Содержание и анализ финансовых результатов деятельности предприятия

аналитические возможности системы “директ-костинг” следующие: оптимизация

прибыли и ассортимента выпускаемой продукции; определение цены на новую

продукцию; просчет вариантов изменения производственной мощности

предприятия; оценка эффективности производства (приобретения)

полуфабрикатов; оценка эффективности принятия дополнительного заказа,

замены оборудования и др.

Известно, что для целей управления прибылью и себестоимостью затраты

классифицируются по различным признакам. Сущностью системы “директ-костинг”

является разделение затрат на производство на переменные и постоянные в

зависимости от изменений объема производства. К переменным относятся

затраты, величина которых изменяется с изменением объема производства:

затраты на сырье и материалы, заработная плата основных производственных

рабочих, топливо и энергия на технологические цели и другие расходы. В

зависимости от соотношения темпов роста объема производства и различных

элементов переменных затрат последние, в свою очередь, подразделяются на

пропорциональные, прогрессивные и дигрессивные.

К постоянным принято относить такие затраты, величина которых не

меняется с изменением объема производства, например, арендная плата,

проценты за пользование кредитами, начисленная амортизация основных

фондов, некоторые виды заработной платы руководителей предприятия, фирмы и

другие расходы.

Следует отметить, что разделение затрат на постоянные и переменные

несколько условно, поскольку многие виды затрат носят полупеременный

(полупостоянный) характер. Однако недостатки условности разделения затрат

многократно перекрываются аналитическими преимуществами системы “директ-

костинг”.

В зарубежной практике для повышения объективности разделения затрат

на постоянные и переменные предложены ряд эффективных практических методов:

метод высшей и низшей точки объема производства; метод статистического

построения сметного уравнения; графический метод и др.

Общие затраты на производство (Z) состоит из двух частей: постоянной

(Z const) и переменной (Zvar), что отражается уравнением:

Z = Z const + Z var,

или в расчете затрат на одно изделие

Z = (C o + C 1) X ,

где Z - общие затраты на производство;

X - объем производства (количество единиц изделий);

Co - постоянные затраты в расчете на единицу изделия

(продукции);

С 1 - переменные затраты на единицу изделия (ставка

переменных расходов на единицу изделия).

Для построения уравнения общих затрат и разделения их на постоянную и

переменную части по методу высшей и низшей точки используется следующий

алгоритм.

1. Среди данных об объеме производства и затратах за

период выбираются максимальные и минимальные

значения соответственно объема и затрат;

2. Находятся разности в уровнях объема производства

и затрат.

3. Определяется ставка переменных расходов на одно

изделие путем отнесения разницы в уровнях затрат

за период (разность между максимальным и минимальным

значениями затрат) к разнице в уровнях объема

производства за тот же период.

4. Определяется общая величина переменных расходов

на максимальный (минимальный) объем производства

путем умножения ставки переменных расходов на

соответствующий объем производства.

5. Определяется общая величина постоянных расходов

как разность между всеми затратами и величиной

переменных расходов.

6. Составляется уравнение совокупных затрат, отражающее

зависимость изменений общих затрат от изменения

объема производства.

Покажем порядок расчетов на примере. В табл. 1.3. приведены исходные

данные об объеме производства и затратах за анализируемый период (по

месяцам).

Из табл. 1.3. видно, что максимальный объем производства за период

составляет 170 шт., минимальный - 100 шт. Соответственно максимальные и

минимальные затраты на производство составили 98 тыс.руб. и 70 тыс. руб.

Разность в уровнях объема производства составляет 70 шт. (170 - 100), а в

уровнях затрат - 28 тыс. руб. (98 - 70).

Ставка переменных расходов на одно изделие составит 400 руб. (28000

: 70).

Общая величина переменных расходов на минимальный объем производства

составит 40 тыс.руб. (100 . 400), на максимальный объем - 68 тыс.руб. (170

. 400).

Общая величина переменных расходов на минимальный объем производства

составит 40 тыс.руб. (100 . 400), а на максимальный объем - 68 тыс.руб.

(170 . 400).

Общая величина постоянных затрат определяется как разность между

всеми затратами на максимальный (минимальный) объем производства и

переменными затратами. Для нашего примера она составит 30 тыс.руб. (70 -

40, или 98 - 68).

Уравнение затрат для данного примера имеет вид

Z = 30 + 0,4 . X,

где: Z - общие затраты,

X - объем производства.

Графические уравнение затрат отображается прямой линией, проходящей

через три характерные точки (рис. 1.3.). На оси ординат (оси затрат на

производство) линия проходит через точку, соответствующую величине

постоянных расходов. Линия постоянных расходов параллельна оси абсцисс (оси

объема производства. Линия затрат проходит также через точки пересечения

максимального и минимального объемов производства с соответствующими

значениями общий затрат на производство.

Степень реагирования издержек производства на изменения объема

продукции может быть оценена с помощью так называемого коэффициента

реагирования затрат. Этот коэффициент вычисляется по формуле

Z

K = ---

N

где: K - коэффициент реагирования затрат на изменения

объема производства;

Z - изменения затрат за период/ в %;

N - изменения объема производства/ в %.

Z

200 Линия изменения затрат

Затраты на

производство

100 С

70 В

50 Д Постоянные расходы

А

Х

0 50 100 200 400

Объем выпуска (шт.)

Рис. 1.3. Зависимость изменения затрат от объема

выпуска продукции

АВС - линия изменения затрат;

АД - линия постоянных расходов;

А - точка, соответствующая величине постоянных затрат;

В - низшая точка объема производства (затрат);

С - высшая точка объема производства (затрат)

Для постоянных расходов коэффициент реагирования затрат равен нулю (К

= 0). В зависимости от значения коэффициента реагирования выделяют типовые

хозяйственные ситуации, которые перечислены в таблице 1.4.

Таблица 1.4.

____________________________________________________

Значения коэффициента Характер поведения

реагирования затрат затрат

_____________________________________________________

К = 0 Постоянные затраты

0 < К < 1 Дигрессивные затраты

К = 1 Пропорциональные

затраты

К > 1 Прогрессивные затраты

_____________________________________________________

В табл. 1.5. представлены различные варианты поведения затрат в

зависимости от изменения объема производства.

Таблица 1.5.

_____________________________________________________

Объем Варианты изменения в расчете на единицу

производства ________________________________________

продукции,ед. К=0 К= 1 К = 0,8 К = 1,5

_____________________________________________________

10 1 4 4

4

20 0,5 4 3,2

6

30 0,33 4 3,16

9

40 0,25 4 2,69

13,5

50 0,20 4 2,16

20,2

60 0,16 4 1,72

30,3

70 0,14 4 1,37

45,5

_____________________________________________________

Из таблицы 1,5 видно, что общие затраты для всех вариантов при объеме

производства 10 ед. при пропорциональном росте затрат (К = 1) общие затраты

составят 290 тыс. руб. (0,14 . 70 + 4 . 70). При прогрессивном росте

затрат (К = 1,5) общие расходы составят 3186 тыс. руб. (0,14 . 70 + 45,5 .

70). Дигрессивное изменение затрат (К = 0,8) даст общие расходы в сумме 106

тыс.руб. На рис. 1.4. дано графическое изображение поведения затрат в

зависимости от изменения объема изображения поведения затрат в зависимости

от изменения объема производства. Аналогично можно построить график

поведения затрат в расчете на единицу продукции.

Z Z1(Прогрессивные

расходы)

Затраты на Z2 (Пропорциональные

производство расходы)

(тыс.руб.) K > 1

K = 1

Z3 (Дигрессивные

расходы)

0 < K < 1

Zconst

К = 0 (Постоянные

расходы)

Х

О Объем

выпуска

(шт.)

Рис. 1.4. Графическое изображение вариантов изменения

затрат в зависимости от объема производства

продукции

Чтобы обеспечить снижение себестоимости и повышения прибыльности

работы предприятия необходимо выполнять следующее условие: темпы снижения

дигрессивных расходов должны превышать темпы роста прогрессивных и

пропорциональных расходов.

Важным аспектом анализа постоянных расходов является деление их на

полезные и бесполезные (холостые). Это деление вязано со скачкообразным

изменением большинства производственных ресурсов. Например, предприятие

не может приобрести полстанка. В связи с этим затраты ресурсов растут не

непрерывным образом, а скачкообразно, в соответствии с размерностью того

или иного потребляемого ресурса. Таким образом, постоянные затраты можно

представить как сумму полезных затрат и бесполезных, не используемых в

производственном процессе.

Zconst = Zполезные + Z бесполезные.

Величину полезных и бесполезных затрат можно исчислить, имея данные о

максимально возможном (Nmax) и фактическом объеме производимой продукции

(Nэфф.)

Zconst

Z бесполезные = (Zmax - Zэфф.) . ---------

N max

Легко вычислить и величину полезных расходов

Zconst

Zполезные = Nэфф. .---------

Nmax

Анализ и оценка бесполезных затрат дополняется изучением всех

непроизводительных расходов предприятия. Этот вопрос рассматривается далее.

Разделение затрат на постоянные и переменные, а постоянных - на

полезные и бесполезные является первой особенностью директ-костинга.

Ценность такого разделения - в упрощении учета и повышения оперативности

получения данных о прибыли.

Второй особенностью системы директ-костинг является соединение

производственного и финансового учета. По системе директ-костинг учет и

отчетность на предприятиях организованы таким образом, что появляется

возможность регулярного контроля данных по схеме “затраты-объем-прибыль№.

Основная модель отчета для анализа прибыли выглядит следующим образом.

Объем реализации 1500

Переменные затраты 1000

Маржинальный доход 500

Постоянные расходы 300

Прибыль (чистый доход) 200

Маржинальный доход представляет собой разность между выручкой от

реализации и переменными затратами. Он представляет собой, с другой

стороны, сумму постоянных расходов и чистого дохода. Это обстоятельство

позволяет строить многоступенчатые ответы, что важно для детализации

анализа.

Многочисленность составления отчета о доходах является третьей

особенностью системы директ-костинг. Так, если в приведенном выше отчете

примененные затраты подразделить на производственные и непроизводственные,

то отчет станет трехступенчатым. При этом сначала определяется

производственный маржинальный доход, затем доход в целом, затем чистый

доход. Например,

Объем реализации 1500

Переменные производственные затраты - 900

Производственный маржинальный доход - 600

Переменные производственные затраты - 100

Маржинальный доход - 500

Постоянные расходы - 300

Прибыль (чистый доход) - 200

Четвертой особенностью системы директ-костинг является разработка

методики экономико-математического и графического представления и анализа

отчетов для прогноза чистых доходов.

В прямоугольной системе координат строится график зависимости

себестоимости (затрат и дохода) от количества единиц выпущенной продукции,

а по горизонтали - количество единиц продукции (рис. 1.5.). В точке

критического объема производства (К) нет прибыли и нет убытка. Справа от

нее заштрихована область чистых прибылей (доходов). Для каждого значения

(количества единиц продукции) чистая прибыль определяется как разность

между величиной маржинального дохода и постоянных расходов.

Слева от критической точки заштрихована область чистых убытков,

которая образуется в результате превышения величины постоянных расходов над

величиной маржинального дохода.

Аналитические возможности системы директ-костинг раскрываются

наиболее полно при исследовании связи себестоимости с объемом реализации

продукции и прибылью. Запишем исходное уравнение для анализа. Объем

реализации продукции или выручки (N) связан с себестоимостью (Z) и прибылью

от реализации ® следующим соотношением: N = Z + R.

Если предприятие работает прибыльно, то значение R > 0, если

убыточно, тогда R < 0. Если R = 0, то нет ни прибыли, ни убытка и выручка

от реализации равна затратам. Точка перехода из одного состояния в другое

(при R = 0) называется критической точкой. Она применительна тем/ что

позволяет получить оценки объема производства, цены изделия, выручки,

уровня постоянных расходов и др. показателей, исходя из требований общего

финансового состояния предприятия. Для критической точки имеем N = Z или N

= Zconst + Zvar.

N, Z N

Доход,

затраты Прибыль

Маржинальный

доход

Z

К

Постоянные

расходы

Убыток

Переменные

расходы

q

0 Количество единиц

продукции

Рис. 1.5. График взаимосвязи показателей объема

производства затрат и прибыли

Если выручку представить как произведение цены продаж единицы (р) и

количества проданных единиц (q), а за траты пересчитать на единицу

изделия, то получим развернутое уравнение

p . q = Zc + Zv . q

где; Zc - постоянные расходы на весь объем производства

Страницы: 1, 2, 3, 4