Особенности внешнего и внутреннего аудита

- экспертиза правильности организации, методологии и техники ведения

бухгалтерского учета, достоверности бухгалтерской отчетности;

- анализ внешних факторов и оценка их влияния на деятельность

предприятия;

- организация подготовки к проведению внешнего аудита, проверок

налоговых и других контрольных органов.

Для выполнения своих функций служба внутреннего аудита должна

быть укомплектована квалифицированными и заслуживающими доверия

специалистами.

Служба внутреннего аудита действует на основании положения,

утверждаемого руководителем предприятия или собранием учредителей

(акционеров). На должность руководителя и ведущих специалистов службы

целесообразно назначать высококвалифицированных специалистов с высшим

экономическим образованием, опытом бухгалтерской и экономической работы,

отсутствием судимости, имеющих аттестат аудитора или профессионального

бухгалтера-эксперта. Сотрудниками службы могут быть квалифицированные

специалисты по другим профилям для осуществления контроля за

технологическими процессами производства. Должностные инструкции для

внутренних аудиторов должны предусматривать общие положения, конкретные

должностные обязанности, права и персональную ответственность.

В практической работе служба внутреннего аудита руководствуется

законодательными и нормативными актами РФ, министерств и ведомств, органов

местного самоуправления, правилами (стандартами) аудита, а также

учредительными документами, приказами и распоряжениями руководителя

предприятия, инструкциями, положениями и т.п.

Деятельность службы внутреннего аудита должна осуществляться в соответствии

с планом внутреннего аудита. Такой план разрабатывает руководитель службы,

а утверждает руководитель предприятия. Служба внутреннего аудита должна

иметь следующие права:

- проверять первичные документы, учетные регистры, планы, сметы и

другие документы по финансово-хозяйственной деятельности;

- обследовать территорию предприятия, складские, производствен- ные,

хозяйственные и служебные помещения, объекты строительства;

- требовать проведения и проводить лично полную и частичную

инвентаризацию имущества и обязательств предприятия, при

необходимости опечатывать сейфы, кассы, склады, архивы и другие

места хранения ценностей и документов;

- наблюдать за правильностью отражения хозяйственных операций в

бухгалтерском учете;

- подготавливать предприятие к внешнему аудиту и налоговому контролю,

представлять при необходимости имущественные интересы предприятия в

суде и арбитражном суде.

Служба внутреннего аудита должна нести ответственность за:

- обоснованность и своевременность представления заключений о

состоянии бухгалтерского учета и отчетности, о соответствии

учредительных и внутрихозяйственных документов действующему

законодательству;

- обоснованность представленных предложений по улучшению организации

системы контроля, бухгалтерского учета, материальной

ответственности должностных лиц, распределения прибыли, создания и

использования средств различных фондов и др.;

- правильность консультаций, оказываемых учредителям, руководителям,

специалистам и работникам аппарата управления предприятия по

вопросам организации производства, системы управления, ведения

бухгалтерского учета, налогового и хозяйственного законодательства.

Практика аудита свидетельствует, что на тех предприятиях, где созданы

и эффективно функционируют службы внутреннего аудита, значительно выше

уровень сохранности имущества, использования ресурсов, организации

бухгалтерского учета и достоверности отчетности.

Оценка эффективности системы внутреннего контроля.

В соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности

«Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в

ходе аудита» надежность и эффективность системы внутреннего контроля может

оцениваться как «высокая», «средняя» и «низкая». Процесс оценки состоит из

нескольких этапов: общее знакомство с системой внутреннего контроля,

первичная оценка ее надежности и подтверждение достоверности сделанной

оценки.

На этапе общего знакомства с системой внутреннего контроля аудитор

получает общее представление о специфике и масштабах деятельности

предприятия, системе его бухгалтерского учета, структуре службы внутреннего

аудита и ее месте в системе управления, регулярности и качестве проводимых

ими проверок, принятых мерах по обеспечению сохранности имущества,

надежности бухгалтерского учета и достоверности отчетности. Если по

результатам такого изучения будет сделан вывод о ненадежности системы

внутреннего контроля, низком ее уровне, то полагаться на эту систему

нецелесообразно. Наоборот, если, по мнению аудитора, можно доверять системе

внутреннего контроля предприятия, он приступает к следующему этапу.

Первичная оценка надежности системы внутреннего контроля

осуществляется аудитором на основе собственных методик и приемов. При этом

следует учитывать, что для проверки надежности средств контроля нужно

изучить учетную и хозяйственную документацию не выборочно, а за весь

отчетный период.

Подтверждение достоверности оценки системы внутреннего контроля

осуществляется в процессе проверки. Доверяя в определенной степени системе

внутреннего контроля предприятия, аудитор в ходе проверки должен проводить

процедуры подтверждения ее надежности (тесты средств контроля), используя

различные методы и приемы.

Организация внешнего аудита.

Основные этапы аудиторской работы.

Аудит представляет собой прежде всего предпринимательскую

деятельность аудиторов и аудиторских фирм по проведению проверок,

консультированию клиентов по учетным, налоговым, управленческим и другим

вопросам с целью подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности и

повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

Каждая аудиторская проверка ограничена во времени, поэтому аудитору всегда

важно четко определить ее цели, безошибочно выбрать исследуемые объекты

проверки, грамотно спланировать свои действия, применить эффективные

аудиторские процедуры и собрать необходимые доказательства для

формулирования объективного заключения.

Анализ экономической литературы не позволяет сделать однозначный

вывод об основных этапах технологии аудита. Так, ряд зарубежных авторов (2)

выделяют следующие этапы аудита:

- начальная стадия аудиторской проверки, которая предполагает

планирование проверки, аналитический обзор отчетности предприятия,

предварительную оценку материальности (существенности) и

аудиторского риска;

- оценка системы внутреннего контроля, которая включает оценку риска

неэффективности системы контроля, документирование данных об этой

системе, определение аудиторских процедур проверки системы

контроля;

- завершение аудиторской проверки. На этом этапе осуществляется

формирование аудиторского заключения (отчета) и представление его

клиенту.

Некоторые российские специалисты (3,6) с различной степенью

детализации выделяют следующие этапы аудиторской проверки:

- подготовка и планирование аудита. На этом этапе производится

ознакомление с экономикой проверяемого предприятия, оценивается

существенность и аудиторский риск, система бухгалтерского учета и

система внутреннего контроля, разрабатывается общий план и

программа проверки;

- документирование и оформление результатов аудиторской проверки.

Этот этап включает проведение аудиторских процедур, сбор и

документирование аудиторских доказательств, формирование информации

для руководства проверяемого предприятия, оценку результатов

проведения аудита и оформление аудиторского заключения.

Выделяются три основных этапа проведения аудита: подготовка и

планирование аудиторской проверки, выполнение аудиторских процедур и

оформление рабочей документации, составление аудиторского

заключения.

Подготовка и планирование аудиторской проверки производится в

соответствии с действующим законодательством, условиями договора с

клиентом. Аудитор должен получить достаточное представление о всех сторонах

финансово-хозяйственной деятельности объекта проверки и осуществить оценку

его системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля с целью

установления вероятности возникновения ошибок, влияющих на достоверность

финансовой отчетности и аудиторский риск.

На этапе выполнения аудиторских процедур производится сбор аудиторских

доказательств и их документирование.

В процессе составления аудиторского заключения аудитор обобщает

результаты проверки, формулирует мнение относительно достоверности

отчетности и соответствия ее действующему законодательству.

Подготовка аудиторской проверки.

Сроки и стоимость оказания аудиторских услуг определяются с учетом

объема и сложности работ, а также конъюнктуры рынка таких услуг. В

настоящее время на рынке действует значительное количество аудиторов и

аудиторских фирм. Это создает возможность выбора предприятием того

аудитора, который окажет необходимый комплекс услуг на приемлемых условиях.

Для того чтобы снизить риск неудачи аудиторской проверки,

предотвратить финансовые и моральные издержки, аудиторы, в свою очередь,

должны иметь надежные критерии оценки потенциальных клиентов. На этапе

предварительного знакомства с заказчиком целесообразно выяснить целый ряд

вопросов, которые могут оказать влияние на результаты аудитора. С этой

целью важно иметь продуманную систему отбора клиентов, учитывающую помимо

прочего особенности современного экономического развития России, когда

сохраняется высокая нестабильность налогового законодательства, а многие

предприятия нарушают действующие правила ведения учета и составления

отчетности.

К числу основных процедур предварительного ознакомления аудитора с

клиентом относятся следующие:

- определение цели проверки у данного клиента и возможного

использования ее результатов;

- предварительное знакомство с условиями производства, уровнем

обеспечения сохранности активов через посещение и осмотр основных

производственных и складских помещений;

- знакомство с прежними аудиторскими заключениями, отчетами

внутренних аудиторов, материалами налоговых проверок;

- предварительная оценка трудоемкости и сложности аудитора, а также

аудиторского риска;

- оценка собственной способности аудитора к выполнению работы с точки

зрения наличия подготовленного персонала, знания специфики отрасли,

особенностей ее законодательного регулирования и т.д.

Если результаты указанных процедур подразумевают высокий риск

аудита или задача оказывается слишком сложной и трудоемкой, клиент не

принимает на обслуживание. Если же проведение аудита признается возможным,

то аудитору рекомендуется направить руководителю (исполнительному органу)

предприятия-клиента письмо-обязательство аудитора о согласии на проведение

аудита. Это письмо рассматривается в качестве официального ответного

документа, устанавливающего взаимоотношения между аудитором и клиентом до

заключения договора.

В соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности

«Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение

аудита» в содержании письма должны быть раскрыты: цель аудита и его

объекты; сроки проведения проверки; ответственность аудитора перед клиентом

и его обязательство о сохранении коммерческой тайны. Если соглашение

разовое, то письмо-обязательство аудита на проведение аудита в соответствии

с Гражданским кодексом РФ может служить договором между сторонами. В том

случае если между сторонами заключен долгосрочный договор, то письмо-

обязательство не требуется или же содержать дополнительную информацию.

При достижении между аудитором и клиентом принципиальной

договоренности о проведении аудита составляется договор на оказание

аудиторских услуг. Общие положения договора определяются ГК РФ в нем

учитываются: уровень аудиторского риска, т.е. разделение ответственности

между аудитором и клиентом, а так же учет интересов третьих лиц

(потребителей информации финансовой отчетности). Договор должен быть

составлен четко от этого зависит качество выполнения аудиторских услуг, так

же в нем учитываются права, обязанности и ответственность сторон, сроки

выполнения работ.

Важным моментом при заключении договора является оценка стоимости

аудиторских услуг. Она должна определяться с учетом объема и трудоемкости

предстоящих работ, уровня возможного аудиторского риска, предполагаемого

эффекта для клиента и других факторов.

Планирование аудита. Аудиторский риск.

Для качественного выполнения проверки в установленные сроки аудитору

необходимо составить подуманный план предстоящих работ.

Планирование аудита осуществляется с целью:

- установить объем проверяемой информации, время проведения проверки,

а также величину и состав группы аудиторов, привлекаемых для

проверки;

- определить перечень аудиторских процедур и методику их применения;

- определить состав информации, которую клиент должен предоставить

для установления возможности применения выборочных методов

контроля.

В соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности

«Планирование аудита» аудитор должен согласовать с клиентом основные

организационные вопросы, связанные с проведением проверки, до написания

письма-обязательства и до заключения договора о проведении аудита. Поэтому

предварительное планирование осуществляется еще на стадии определения

объема аудита, то есть в процессе знакомства аудитора с финансово-

хозяйственной деятельностью клиента и оценки степени влияния на нее внешних

и внутренних факторов. Аудитор должен получить необходимую информацию на

основе личных бесед с руководством и специалистами предприятия, осмотра

производственных помещений и мест хранения ценностей, изучения отчетности,

учредительных и различных других внутренних документов, материалов проверок

налоговых органов, служб внутреннего контроля.

По результатам этих действий определяется возможность проведения

аудита, дается предварительная оценка эффективности системы внутреннего

контроля и величены аудиторского риска, формируется штат аудиторов для

проверки. Только затем аудитор приступает к разработке общего плана аудита

и аудиторской программы.

Общий план аудита включает следующие показатели: цель аудита, объем

выполняемых работ, график и сроки проведения работ, способы и приемы

проверки, состав аудиторской группы. Для повышения доверия и действенности

аудитор может предварительно согласовать свой план с клиентом. План

аудитора оформляется в виде отдельного документа и в дальнейшем может

уточняться.

На основании плана работ до начала проверки руководителем бригады

аудиторов составляется программа аудита, в которой указываются: основные

участки работы предприятия-клиента и разделы учета, подлежащие проверки;

характер проверки по каждому участку; метод проверки также по каждому

участку, закрепление обязанностей за проверяющими аудиторами, сроки

выполнения работ, порядок оформления рабочих документов.

Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности всегда связан с риском

двух видов: предпринимательским и аудиторским.

Предпринимательский риск означает, что аудитор может полностью или

частично не получить оплату за выполненную работу независимо от результата

из-за конфликта с клиентом или к нему могут быть применены штрафные

санкции. Он определяется рядом факторов: конкретно способностью аудитора,

финансовым состоянием клиента, характером операций клиента, компетентностью

администрации и учетного персонала и др.

Аудиторский риск – риск неэффективности аудиторской проверки, то есть

риск выдачи заключения о достоверности финансовой отчетности при наличии в

ней существенных ошибок и пропусков.

Проведение аудиторской проверки.

Аудиторские доказательства, источники их получения и порядок

документирования.

В ходе проверки аудитору необходимо собрать исчерпывающие

доказательства для составления объективного заключения о достоверности

бухгалтерской отчетности.

Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором в

ходе проверки от клиента и третьих лиц, или результат ее анализа,

позволяющие сделать выводы и выразить собственное мнение аудитора по

предмету проверки. Аудиторские доказательства представляют собой

документальные источники данных, документацию бухгалтерского учета,

Страницы: 1, 2, 3