Налоговый контроль в Республике Беларусь и пути его совершенствования

Принцип объективности и достоверности результатов налогового

контроля предполагает, что решение руководителя уполномоченного

органа должно соответствовать фактически существующим

обстоятельствам, выявленным в ходе проведения мероприятий

налогового контроля, и содержать вывод о

соответствии/несоответствии налоговому законодательству совершенных

налогоплательщиком действий.

5. Принцип документального оформления результатов контроля.

Здесь имеется в виду, что в ходе осуществления мероприятий

налогового контроля все обнаруженные факты, действия и события

должны фиксироваться в документах установленных видов и форм с

обязательным наличием соответствующих реквизитов.

6. Принцип взаимодействия и обмена информацией с другими

государственными органами.

Как правило, для реализации результатов контрольной

деятельности, особенно в тех случаях, когда выявлены нарушения

законодательства, контролирующим органам необходимо обращаться к

другим государственным органам, которые имеют соответствующие

полномочия по применению мер ответственности [41, с. 75-78].

Следует отметить, что вышеперечисленные общеправовые принципы

и принципы контрольной деятельности не исчерпывают систему

принципов налогового контроля, но они являются основополагающими

при его организации.

Говоря о налоговом контроле, необходимо выделить основные его

направления:

--учет организаций и физических лиц;

--налоговый контроль за своевременностью уплаты налогов и сборов;

--налоговый контроль за правильностью исчисления и полнотой уплаты

сумм налогов и сборов, за надлежащим учетом доходов, расходов и

объектов налогообложения;

--налоговый контроль за законностью использования налоговых льгот;

--налоговый контроль за своевременностью и правильностью удержания

сумм налогов налоговыми агентами;

--налоговый контроль за соответствием крупных расходов физических

лиц их доходам;

--налоговый контроль за своевременностью перечисления налоговых

платежей;

--налоговый контроль за правомерностью возмещения сумм косвенных

налогов из бюджета [41, с. 85].

Таким образом, налоговый контроль занимает весьма значительное

место в системе государственного финансового контроля, поскольку

посредством осуществления контрольных функций государственными

налоговыми органами обеспечивается не только соблюдение налогового

законодательства, но и непосредственное привлечение финансовых

ресурсов в государственный бюджет. Здесь очевидна большая роль

налогового контроля в обеспечении исполнения бюджета государства по

доходам, поскольку 80-90% бюджетных доходов страны базируется на

налоговых поступлениях. Без эффективной работы налоговых органов в

области контроля невозможно выполнение государством своих

непосредственных функций.

Однако следует отметить, что налоговый контроль может быть не

только государственным. Так, выделяют такое понятие, как налоговый

аудит. Как и любой аудит, это вид независимого финансового

контроля, который осуществляется на платной договорной основе

аудиторами, имеющими соответствующую лицензию.

Налоговый аудит—это разновидность так называемой аудиторской

проверки на соответствие требованиям. Цель—независимое

подтверждение информации о результатах деятельности плательщиков и

соблюдении ими налогового законодательства. Другими словами, аудит

в сфере налогообложения—независимая экспертиза правильности

исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и других

обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды [26, с. 129].

Заказчику налоговый аудит гарантирует конфиденциальность и

сохранение коммерческой тайны. Однако это не гарантия от другой

налоговой проверки, проводимой налоговыми органами, в частности,

теми, которые имеют право перепроверки работы аудитора. В то же

время от обязательной аудиторской проверки в соответствии с

действующим законодательством могут быть освобождены юридические

лица, которых в отчетном периоде проверяли налоговые органы по

вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты

налогов и других обязательных платежей в бюджет [26, с. 130].

Таким образом, налоговый контроль играет важную роль не только

в системе государственного финансового контроля, но и в рамках

независимого аудита, то есть в целом во всей системе финансового

контроля он занимает значительное место.

Ознакомившись с сущностью налогового контроля, его принципами

и местом в системе финансового контроля, целесообразно перейти к

изучению его элементов и видов.

1.2. Формы, виды и методы налогового контроля

Налоговый контроль как деятельность уполномоченных органов

может быть структурирован и представлен в виде неразрывно связанных

между собой и составляющих единое целое элементов, урегулированных

правовым образом.

Одним из первых элементы контроля выделил Э. А. Вознесенский,

который, в частности, указывал, что “функционирование контрольных

органов предполагает наличие комплекса условий организационного и

методологического порядка; определение субъектов и объектов

контроля, границ контрольной деятельности, прав и обязанностей

контрольных органов, периодичности контроля, методики проверки,

взаимной координации работы органов контроля и т. д. … Весь

перечисленный комплекс условий должен подлежать соответствующей

правовой регламентации контрольной деятельности органов

государственного управления.”

В настоящее время выделяют различные элементы контроля. Для

характеристики налогового контроля из всей совокупности его

элементов наиболее значимыми являются следующие:

1) субъекты налогового контроля;

2) объект и предмет налогового контроля;

3) формы, методы и мероприятия налогового контроля;

4) документы налогового контроля;

5) этапы и порядок проведения налогового контроля.

Субъектами налогового контроля являются

налогоплательщики—юридические и физические лица, на которых в

законодательном порядке возложена обязанность уплачивать налоги и

другие обязательные платежи в бюджет и внебюджетные фонды [26, с.

116], с одной стороны, а с другой – государственные налоговые

органы.

Объектом налогового контроля являются те финансовые отношения,

которые возникают между юридическими и физическими лицами с одной

стороны и государством с другой в процессе исчисления и внесения

налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные

фонды [36, с.121].

Более подробно следует остановиться на формах, видах и методах

налогового контроля, поскольку они являются важными составляющими

его классификации по наиболее характерным признакам. При этом в

связи с тем, что налоговому контролю как составной части

финансового контроля присущи основные свойства системы, критерии,

лежащие в основе классификации налогового контроля. используются те

же, что и при классификации финансового контроля.

В зависимости от временного фактора можно выделить три формы

налогового контроля;

- предварительный;

- текущий;

- последующий.

Рассмотрим данные формы контроля.

Предварительный налоговый контроль осуществляется на стадии

формирования бюджета, а также при разработке и рассмотрении

проектов законов и других нормативных актов, касающихся вопросов

налогов и налогообложения. Цель данного вида контроля—предотвратить

возможные противоречия в действующем налоговом законодательстве,

предупредить налоговые нарушения и их отрицательные последствия еще

на стадии планирования, то есть до совершения финансово-

хозяйственных операций, до уплаты налогов и других обязательных

платежей. Действительно, эффективным является проведение

превентивных мер, направленных на недопущение налоговых нарушений.

Хотя, с точки зрения поступления средств в бюджет, применение

экономических санкций за уже имевшие место нарушения в ходе

последующего налогового контроля также результативно.

Уполномоченные контрольные органы осуществляют предварительный

налоговый контроль при разработке проектов местных и

республиканского бюджетов, при разработке мероприятий по

совершенствованию системы налогообложения и направлений

реформирования налоговой политики. Налоговые органы обеспечивают

полный учет в реестре налогоплательщиков, субъектов хозяйствования

и иных юридических лиц, граждан, получающих доходы; контроль за

своевременностью их постановки на учет. Также предварительный

налоговый контроль осуществляется при приемке и проверке расчетов

по налогам и платежам до наступления срока уплаты обязательных

платежей в бюджет и внебюджетные фонды [36, с. 124].

Текущий налоговый контроль проводится на стадии исполнения

финансовых документов и осуществления хозяйственно-финансовых

операций, связанных с вопросами налогообложения. Цель его—исключить

возможные нарушения налоговой дисциплины в момент совершения

операции, обеспечить своевременность и правильность перечисления

налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные

фонды. Данная форма контроля является частью процесса оперативного

управления финансовой деятельностью субъектов хозяйствования и иных

юридических лиц в части контроля за соблюдением установленных форм

финансовых отношений, касающихся налогообложения. Она применяется

во внутрихозяйственном контроле. Необходимо отметить, что текущий

налоговый контроль непосредственно связан с бухгалтерским учетом и

осуществляется бухгалтериями предприятий в момент перечисления

налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные

фонды. При этом проверяется правильность определения суммы налогов,

подлежащих к уплате, соблюдение установленных сроков уплаты.

Значение данной формы контроля в том, что он позволяет

оперативно вносить изменения, не допуская серьезных налоговых

нарушений, избегая применения возможных финансовых санкций.

Заключительная форма налогового контроля—последующий контроль,

который осуществляется после совершения тех или иных хозяйственных

операций и завершения отчетного периода. Данная форма налогового

контроля имеет целью проверить законность совершенных

налогоплательщиком финансово-хозяйственных операций, выполнение

норм и требований налогового законодательства, полноту и

своевременность перечисления налогов и других обязательных платежей

в бюджет и внебюджетные фонды, а в случаях установления

нарушений—принять соответствующие меры по их устранению, привлечь к

ответственности виновных посредством применения финансовых санкций

для возмещения ущерба.

Для последующего налогового контроля характерны определенные

особенности: он вскрывает недостатки двух ранее охарактеризованных

форм налогового контроля, позволяет устранить их, возместить ущерб

и привлечь к административной и финансовой ответственности виновных

лиц [36, с. 125].

Таким образом, белорусская финансовая школа выделяет три

основных формы налогового контроля, в основе классификации которых

лежит фактор времени. Интересным является, однако, тот факт, что в

Российской Федерации Бюджетный кодекс РФ нормативно определяет

формы налогового контроля на основе такого же классификационного

признака, в то время как статья 82 Налогового кодекса РФ в качестве

форм выделяет конкретные мероприятия налогового контроля, такие

как:

- налоговые проверки;

- получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и

плательщиков сборов;

- проверка данных учета и отчетности;

- осмотр и обследование помещений и территорий, используемых для

извлечения доходов (прибыли);

- другие формы (такие, например, как создание налоговых постов и т.

д.) [39].

Вообще, в финансовой литературе нет единства между авторами по

поводу определения форм налогового контроля. Например, некоторые

выделяют формы, альтернативные закрепленным законодательно:

ревизию, проверку и надзор. Но несмотря на многочисленность точек

зрения по этому поводу, наиболее предпочтительной представляется

позиция белорусской школы финансов, выделяющей предварительный,

текущий и последующий налоговый контроль в качестве его форм.

Важнейшими элементами налогового контроля, помимо его форм,

являются его виды и методы.

Налоговый контроль осуществляется посредством следующих

контрольных мероприятий:

- проверок;

- обследований;

- опроса налогоплательщиков и других лиц;

- анализа [26, с. 119].

В неразрывном единстве с видами контрольных мероприятий

находятся методы их осуществления.

Под методом налогового контроля понимается совокупность

приемов, применяемых уполномоченными органами для установления

объективных данных о полноте и своевременности уплаты налогов и

сборов в соответствующий бюджет или внебюджетный фонд, а также об

исполнении возложенных на лиц иных налоговых обязанностей, то есть

при помощи методов налогового контроля происходит реальное изучение

состояние объектов и предметов налогового контроля [41, с. 123].

По поводу методов налогового контроля, равно как и по поводу

его форм, существует несколько точек зрения. Например, В. В. Бурцев

с составе метода государственного налогового контроля выделяет:

1) общенаучные методические приемы исследования объектов контроля

(анализ, синтез, моделирование, научное абстрагирование и др.);

2) собственно эмпирические методические приемы (инвентаризация,

контрольные замеры работ, формальная и арифметическая проверки,

письменный и устный опросы и т. д.);

3) специфические приемы смежных экономических наук (приемы

экономического анализа, экономико-математические методы, методы

теории вероятностей и математической статистики) [12, с. 96].

Базируясь на предложенных авторами концепциях методов

финансового и налогового контроля, следует говорить о

многоуровневой системе методов налогового контроля, которая

включает в себя следующие виды методов:

- общенаучные методы, такие как анализ, синтез, моделирование,

статистический метод и т. д.;

- специальные методы исследования, такие как проверка документов,

экономический анализ, экспертиза, инвентаризация, осмотр предметов,

помещений, территорий, применение которых характерно для

определенных видов деятельности, в частности, для контрольной

деятельности;

- методы воздействия на проверяемых лиц в ходе осуществления

налогового контроля, такие как убеждение, поощрение, принуждение и

др. [41, с. 123].

Применение конкретного метода налогового контроля зависит от

вида осуществляемого контрольного мероприятия, поэтому выделять те

или иные методы контроля целесообразно по ходу рассмотрения его

видов.

Следует согласиться с мнением ученой Е. В. Шориной, которая

отмечала, что “в зависимости от научных и практических задач в

основу классификации видов контроля могут быть положены различные

критерии: природа субъектов контроля, их задачи, содержание

контрольной деятельности, характер контрольных полномочий, характер

взаимоотношений субъекта контроля с подконтрольным объектом, стадии

управления, на которых проводится контроль, юридические последствия

контроля” [41, с. 141]. Аналогичный подход к классификации контроля

нашел свое развитие в трудах многих ученых, и к настоящему времени

в экономической науке сложились традиционные классификации

финансового и налогового контроля, предполагающие выделение видов

контроля в зависимости от субъектов, форм, методов контроля,

периодичности, направленности, глубины, времени проведения

контрольных мероприятий.

Так как налоговый контроль обычно рассматривается в качестве

целостной системы его элементов, критерии классификации видов

налогового контроля будут определяться, исходя из характеристики

положенного в ее основу элемента контроля. Кроме этого, в качестве

классификационных признаков в данном случае могут выступать также и

внешние характеристики контрольной деятельности, такие как место и

время проведения контрольных мероприятий. Исходя из вышесказанного,

с известной степенью условности можно предложить следующую

классификацию налогового контроля;

1. В зависимости от субъектов, осуществляющих контрольную

деятельность:

а) налоговый контроль, осуществляемый налоговыми органами;

б) налоговый контроль, осуществляемый таможенными и другими

органами.

В зависимости от подведомственности и подчиненности

контролирующих налоговых органов можно выделить:

* налоговый контроль, осуществляемый налоговыми органами, где

налогоплательщик состоит на налоговом учете;

* налоговый контроль, осуществляемый вышестоящими налоговыми

органами в отношении налогоплательщиков и иных лиц в порядке

контроля за деятельностью нижестоящего контрольного органа,

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5