Бухгалтерский учёт и аудит в банках (курс лекций)

Соблюдение экономических нормативов проверяется работниками отдела

надзора на основании ежемесячной оборотной ведомости, справок с расчётом

фактических экономических нормативов и расшифровки отдельных балансовых

счетов, которые ежемесячно предоставляют кредитные организации в Банк

России. Все предоставляемые документы в обязательном порядке должны быть

подписаны руководителями и главными бухгалтерами кредитной организации,

которые отвечают за достоверность предоставляемой информации.

В органах надзора в течение 10 дней предоставленные документы

рассматриваются на предмет их достоверности и затем принимается

соответствующее решение.

В случае нарушения нормативов в кредитной организации применяются

меры воздействия, предусмотренные инструкцией ЦБРФ №59 от 31.03.1997г. «О

применении мер воздействия к кредитным организациям за нарушение

пруденциальных норм деятельности».

а). Лицензирование и регистрация кредитных организаций.

Семинар

б). Установление и соблюдение экономических нормативов.

Семинар

в). Инспектирование кредитных организаций.

В соответствии с инструкцией ЦБРФ №34 от 19.02.1996г. « порядке

проведения проверок кредитных организаций и их филиалов уполномоченного

представителя ЦБРФ» проверки кредитных организаций осуществляются на

основании поручения начальника Территориального Управления ЦБРФ.

Данные проверки делят на:

V функциональные – это комплекс мероприятий, проводимых

подразделениями ЦБРФ не являющиеся подразделениями инспектирования

с целью изучения работоспособности конкретного процесса (вида

операций) и соответствие его определённым нормативным документам

(определение финансового состояния кредитной организации в задачи

функциональной проверки не входит);

V инспекционная – проводится специальными подразделениями

инспектирования и включает, как правило, комплексную проверку

деятельности кредитной организации по всем направлениям с

определением финансового состояния банка.

Классификация инспекционных проверок:

1. По полноте охвата:

V комплексные – осуществляются по всем направлениям деятельности

кредитной организации подразделениями банковского

инспектирования не реже 1 раза в 2 года;

V тематические – охватывают ограниченный круг банковских операций,

при этом отдельные вопросы могут стоять в определении

финансового состояния банка;

V целевые – осуществляются по конкретным вопросам или операциям

банка, а также по запросам и поручениям правоохранительных

органов.

2. По отношению к плану проверки:

V плановые – проводятся в соответствии со сводным планом

инспекционных проверок кредитных организаций, утверждённых

руководством Банка России;

V внеплановые – проводятся на основании распоряжений в связи с

ухудшением финансового положения банка, а также проводятся на

основании запросов правоохранительных органов, по заявлениям

Банка России.

3. По глубине проверяемых вопросов:

V локальные – проверка документов в рамках осуществления одной

банковской или хозяйственной операции без отслеживания всего

процесса от начала до конца или проверка одного структурного

подразделения;

V сквозные – отслеживание операции от начала до момента завершения

вне зависимости от того, какие структурные подразделения при

этом задействованы (проверяется не только деятельность головной

организации, но и филиалов).

4. По степени охвата проверяемых данных:

V сплошные – охватывают все операции и данные за определенный

период на конкретном участке деятельности кредитной организации;

V выборочные – проверяется только часть документов, отобранных

случайным путем и относящихся к разным периодам деятельности

кредитной организации;

V комбинированные – одновременное применение выборочного и

сплошного методов проведения проверки. Период проверки

охватывает чаще всего 1-2 года, при этом, например, отчетность

какого-либо квартала, месяца подвергается сплошной проверке, а

остальная – выборочной.

5. По повторяемости проверки одних и тех же вопросов:

V первичная – это проверка конкретного вида операций или

деятельности кредитной организации за определенный период

времени, осуществляемая впервые;

V дополнительная – проверка по уже проверенным банковским

операциям для получения дополнительных данных;

V повторная – назначается, если в процессе предыдущей проверки не

были полностью раскрыты поставленные вопросы, либо по требованию

следственных органов.

6. По ожидаемости для кредитной организации:

V ожидаемые – проверки, о которых кредитная организация извещается

заранее информационным письмом Банка России;

V внезапные – проверки, о которых кредитная организация заранее не

предупреждается.

Материалы проверки оформляются в форме акта, который составляется в

трех экземплярах: 1) отдается в кредитную организацию; 2) остается в отделе

инспектирования; 3) направляется в отдел надзора. Акт не должен

разглашаться третьим лицам. Форма акта произвольная, однако ЦБРФ

рекомендует включать в него разделы:

1. титульный лист;

2. содержание проверки;

3. состав рабочей группы;

4. формуляр банка;

5. разделы по каждому виду операций с инспекционным заключением;

6. итоговое заключение, где дается оценка всей деятельности банка.

Акт проверки вместе с докладной запиской, в которой дается краткое

описание выявленных нарушений, а так же оценка деятельности кредитной

организации, направляются на рассмотрение начальнику ТУ ЦБРФ, назначившему

эту проверку. После рассмотрения материалы проверки направляются в отдел по

надзору за деятельностью кредитных организаций, где на его основании в

адрес кредитной организации готовится информация, и определяются меры

воздействия к кредитной организации.

4. Меры воздействия к кредитной организации.

В соответствии с Инструкцией № 59 к кредитным организациям и

филиалам применяются меры воздействия двух типов: предупредительные и

принудительные.

Выбор мер воздействия определяется факторами:

V характером выявленных нарушений;

V причинами, обусловившими данное нарушение;

V общим финансовым состоянием кредитной организации;

V положением кредитной организации на региональном или федеральном

уровне.

Предупредительные меры – используются в том случае, когда недостатки

в работе банка не угрожают интересам вкладчиков и кредиторов. Они включают:

V доведение до кредитной организации информации о недостатках в

работе;

V изложение рекомендаций по устранению выявленных недостатков;

V предложение кредитной организации разработать мероприятия по

устранению выявленных недостатков;

V установление дополнительного контроля.

Принудительные меры используются когда недостатки в работе угрожают

интересам вкладчиков и кредиторов, когда применение предупредительных мер

не привело к улучшению деятельности кредитной организации. К принудительным

мерам относятся:

V штрафы;

V требования о финансовом оздоровлении кредитной организации;

V ограничение на проведение отдельных видов операций на срок до 6

месяцев;

V запрет на проведение отдельных видов операций на срок до 1 года;

V требование по замене руководителя кредитной организации;

V введение временной администрации;

V отзыв лицензии.

Лекция №5

Тема: «Проверка учредительных документов и внутренних положений кредитной

организации».

1. Документы, необходимые для проверки.

2. Аудит учредительных документов.

3. Проверка внутренних положений кредитных организаций.

4. Анализ и оценка учетной политики кредитных организаций.

______________________________________________________

1. Документы, необходимые для проверки.

В качестве источника информации для выявления нарушений при проверке

учредительных документов и внутренних положений кредитных организаций

используются:

1. Учредительные документы.

2. Внутренние положения, регламентирующие деятельность кредитных

организаций.

3. Протоколы собраний акционеров, заседаний Совета директоров, контрольно-

ревизионной комиссии, Правления банка, кредитного комитета и других

коллегиальных органов.

4. Планы работы кредитной организации.

5. Приказы и распоряжения руководителя кредитной организации.

6. Акты проверок.

7. Учетная политика.

8. Данные бухгалтерского учета и отчётности кредитной организации.

2. Аудит учредительных документов.

Проверка учредительных документов включает следующие этапы:

1. Выявление наличия следующих документов:

. в головной организации: лицензии, устав, учредительный договор,

дополнительные соглашения, изменения к уставу и составу

учредителей, новый устав и лицензии при изменении организационно-

правовой формы банка.

. в филиале: наличие положения о филиале, учрежденного в соответствие

с требованиями устава, наличие доверенности на совершение операций

и юридических действий управляющим филиалом (на заместителя

управляющего выдается доверенность на передоверие).

2. Исследуются протоколы Собраний участников банка, Заседаний совета

директоров, правления банка, приказы и другие внутренние документы.

3. Соответствие проводимых банком операций полученной им лицензии (на

основании данных бухгалтерского учета – баланса или оборотной

ведомости).

4. Проверяется соответствие проводимых банком операций и юридических

действий требованиям Устава в том числе:

V полномочия и действия управляющего и контролирующих органов

(Совета директоров, Собрания акционеров, контрольно-ревизионной

комиссии);

V полномочия и действия правления банка и других исполнительных

органов;

V применение на практике утвержденной системы стимулирования;

V распределение и использование прибыли;

V изменение уставного капитала, состава учредителей, их долей,

выпуска акций и т. д.;

Возможные нарушения выявленные в ходе аудиторской проверки:

1. Превышение полномочий правления банка.

2. Единоличное принятие председателем правления банка решений отнесенных

к компетенции коллегиальных органов.

3. Нарушение порядка распределения прибыли и формирования резервного

фонда.

4. Формальные действия отдельных коллегиальных органов.

5. Неправильное оформление протокола.

3. Проверка внутренних положений кредитных организаций.

В каждой кредитной организации должны быть разработаны внутренние

правила реализации требований законов и учредительных документов.

Внутренние положения должны быть утверждены в порядке, установленном

уставом кредитной организации.

Проверка внутренних положений включает:

1. Проверку их наличия.

2. Проверку соответствия внутренних положений действующим законам,

нормативно-правовых актов Банка России, Уставу кредитной организации.

Принятый перечень внутренних положений, рекомендуемых Банком России

к разработке в кредитных организациях:

1. Положение о работе структурных подразделений банка.

2. Положение о совете директоров банка.

3. Положение о правлении банка.

4. Положение о контрольно-ревизионной комиссии.

5. Положение об учетно-операционной работе.

6. Положение о порядке распределения прибыли.

7. Положение об образовании и расходовании фондов экономического

стимулирования.

8. Положение о проведении кассовых операций.

9. Положение о кредитном комитете.

10. Положение о пролонгации ссуд.

11. Положение о проведении операций с ценными бумагами по каждому виду

ценных бумаг.

12. Положение о филиалах банка (доп. офисах, кассах вне кассового узла).

13. Должностные инструкции.

14. Другие положения с учетом направления деятельности банка.

Возможные нарушения выявленные при проверке внутренних положений:

1. Отсутствие ряда необходимых внутренних положений.

2. Наличие формально подготовленных положений (срок давности,

несоответствие ГОСТу, не утверждены руководителями).

3. Несоответствие положения требованиям федерального законодательства и

нормативным документам Банка России.

4. Невыполнение внутренних положений по отдельным пунктам или в целом.

Указанные нарушения приводят к злоупотреблением руководителем кредитной

организации или филиала своим служебным положением.

4. Анализ и оценка учётной политики кредитных организаций.

Все аспекты построения и функционирования системы бухгалтерского

учета в их информационной и методической взаимосвязи представлены в учетной

политике.

Каждая кредитная организация разрабатывает и утверждает в

обязательном порядке учетную политику.

Учетная политика представляет собой совокупность способов

организации бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного

измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов банковской

деятельности.

Учетная политика способствует созданию механизма реализации методов

бухгалтерского учета в соответствии со структурой и спецификой деятельности

банка.

При аудиторской проверке правильности ведения учетной политики

рассматриваются следующие вопросы:

1. Соответствие учетной политики плану счетов бухгалтерского учета в

кредитных организациях РФ и правилам бухгалтерского учета изложенным в

инструкциях ЦБРФ.

2. Наличие и качество содержания внутреннего приказа об учетной политике.

3. Обеспечение выполнения принципиальных положений бухгалтерского учета.

4. Целесообразность и правомерность применения способов бухгалтерского

учета закрепленных в учетной политике.

5. Последовательность применения банком учетной политики.

6. Соответствие учетной политики условиям хозяйственной деятельности и

совершению банковских операций.

Во внутреннем приказе об учетной политике должны быть определены:

1. Рабочий план счетов бухгалтерского учета.

2. Формы первичных документов применяемых для оформления хозяйственных

операций.

3. Формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности.

4. Порядок расчетов с филиалами или структурными подразделениями.

5. Порядок проведения отдельных учетных операций не противоречащих

законодательству и нормативных актов Банка России.

6. Порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества,

требований и обязательств.

7. Правила документооборота и технология обработки учетной информации.

8. Порядок и периодичность вывода на печать документов аналитического и

синтетического учета.

9. Порядок контроля хозяйственных операций и другие вопросы.

Существенные изменения в учетной политике возможны в случае:

1. Изменения законодательства РФ и нормативных актов Банка России

2. В случае разработки новых способов ведения бухгалтерского учета.

3. Существенные изменения условий деятельности кредитной организации.

Применение банком учетной политики раскрывается в пояснительной

записке к годовой бухгалтерской отчетности.

По результатам рассмотрения документов в которых изложена учетная

политика банка и анализа ее применения в повседневной деятельности аудиторы

делают вывод о качестве и полноте содержания этих документов, об

эффективности и адекватности их использования сотрудниками банка и приводят

свои рекомендации по улучшению работы банка. Эти выводы находят отражение в

аудиторском заключении.

Лекция №6

Тема: «Аудит собственного капитала кредитной организации»

1. Проверка учета и отражения уставного капитала банка.

2. Аудит резервного фонда банка.

3. Аудит прочих фондов.

4. Проверка правильности расчета собственных средств банка

_____________________________________________________

1. Проверка учета и отражения уставного капитала банка.

В ходе проверки правильности формирования и изменения уставного

капитала банка аудитор должен проанализировать следующие документы:

1. Устав банка.

2. Учредительные документы (учредительный договор, список акционеров,

данные об учредителях – юридических лицах).

3. Лицензии на осуществление банковских операций.

4. Протоколы общих собраний, заседаний совета банка, наблюдательного

совета.

5. Проспекты эмиссии акций.

6. Договоры купли – продажи акций.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6