Реферат: Особенности формирования отчетности о прибылях и убытках в условиях рыночных отношений в России
Д-т сч. 91-2 «Прочие
расходы»
К-т сч 02 «Амортизация основных средств»
амортизационные
отчисления по сданным в аренду основным средствам;
остаточная
стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая
себестоимость других активов, списываемых организацией:
Д-т сч. 01 «Основные
средства», субсч. «Выбытие основных средств»,
К-т сч 01 «Основные средства»
списывается первоначальная стоимость объекта основных средств;
Д-т сч. 02 «Амортизация
основных средств»,
К-т сч. 01 «Основные средства», субсч. «Выбытие
основных средств»,
списывается накопленная амортизация объекта основных средств;
Д-т сч. 91-2 «Прочие
расходы»
К-т сч. 01 «Основные средства», субсч. «Выбытие
основных средств»,
отражается остаточная стоимость объекта основных средств;
расходы,
связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных
активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции:
Д-т сч. 91-2 «Прочие
расходы»
Д-т сч. 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами»,
начислена задолженность сторонней
организации по демонтажу объекта основных средств;
расходы,
связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями:
Д-т сч. 91-2 «Прочие
расходы»,
Д-т сч. 51 «Расчетный
счет»
оплачены услуги банка;
налоги,
относимые в соответствии с законодательством на финансовые результаты
деятельности организации (налог на имущество, налог на рекламу и др.):
Д-т сч. 91-2 «Прочие
расходы»,
Д-т сч. 68 «Расчеты по
налогам и сборам»
начислены налоги.
Для отражения в
отчетности операционных расходов целесообразно к счету 91-2 «прочие расходы»
открыть аналитический счет «операционные расходы».
По строке 120
«внереализационные доходы» отражаются:
Штрафы, пени,
неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к
получению:
Д-т сч. 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами»,
К-т сч. 91-1 «Прочие
доходы»
начислены
штрафные санкции по хозяйственным договорам;
Д-т сч. 91-1 «Прочие
доходы»
К-т сч. 68 «Расчеты по
налогам и сборам»
начислен НДС от суммы штрафных санкций в
соответствии со ст. 162 Налогового кодекса РФ;.
поступления,
связанные с безвозмездным получение активов:
Д-т сч. 08 «Вложения во
внеоборотные активы»,
К-т сч. 98 «Доходы
будущих периодов»;
Д-т сч. 01 «Основные
средства»,
К-т сч. 08 «Вложения во
внеоборотные активы»;
Д-т сч. 26
«Общехозяйственные расходы»,
К-т сч. 02 «Амортизация
основных средств»;
Д-т сч. 98 «Доходы
будущих периодов»;
К-т сч. 91-1 «Прочие
доходы»
поступления в
возмещение причиненных организации убытков:
Д-т сч. 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами»,
К-т сч. 91-1 «Прочие
доходы»;
прибыль прошлых
лет, выявленная в отчетном году (такие операции, как правило, возникают при
исправлении ошибок в бухгалтерском учете, допущенных в предыдущие отчетные
периоды);
суммы
кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности:
Д-т сч. 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками»,
К-т сч. 91-1 «Прочие
доходы»;
курсовые
разницы:
Д-т сч. 52 «Валютные счета»,
К-т сч. 91-1 «Прочие доходы»;
прочие доходы,
признаваемые внереализационными.
Для отражения в
отчетности внереализационных доходов целесообразно к счету 91-1 «Прочие доходы»
открыть аналитический счет «Внереализационные доходы».
По строке 130
«Внереализационные расходы» отражаются:
штрафы, пени,
неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате:
Д-т сч. 91-2 «Прочие
расходы»,
К-т сч. 76-2 «Расчеты
по претензиям»;
Д-т сч. 19 «Налог на
добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,
К-т сч. 76-2 «Расчеты
по претензиям»;
расходы на
содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации:
Д-т сч. 91-2 «Прочие
расходы»,
К-т сч. 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками»,
76 «Расчеты
с разными дебиторами и кредиторами»;
возмещение
причиненных организацией убытков:
Д-т сч. 91-2 «Прочие
расходы»,
К-т сч. 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами»;
убытки прошлых
лет, признанные в отчетном году (возникают, как правило, при исправлении ошибок
в бухгалтерском учете, допущенных в предыдущих отчетных периодах);
отчисления в
резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости
материальных ценностей, по сомнительным долгам:
Д-т сч. 91-2 «Прочие
расходы»,
К-т сч. 59 «Резервы под
обесценение вложений в ценные бумаги»;
Д-т сч. 91-2 «Прочие
расходы»,
К-т сч. 63 «Резервы по
сомнительным долгам»;
Д-т сч. 91-2 «Прочие
расходы»,
К-т сч. 14 «Резервы под
снижение стоимости материальных ценностей»;
суммы
дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других
долгов, нереальных для взыскивания:
Д-т сч. 91-2 «Прочие
расходы»,
К-т сч. 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками»,
76 «Расчеты
с разными дебиторами и кредиторами»;
60 «Расчеты
с поставщиками и подрядчиками»
субсч.
«Расчеты по авансам выданным»;
курсовые
разницы:
Д-т сч. 91-2 «Прочие
расходы»,
К-т сч. 52 «Валютные
счета»,
расходы,
связанные с рассмотрением дел в судах:
Д-т сч. 91-2 «Прочие
расходы»,
К-т сч. 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами»;
прочие расходы,
признаваемые внереализационными.
Для отражения в
отчетности внереализационных расходов целесообразно к счету 91-2 «Прочие
расходы» открыть аналитический счет «Внереализационные расходы».
По строке 150
«Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи» отражается сумма
налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в соответствии с
установленным законодательством Российской Федерации порядком и отраженная в
бухгалтерском учете как задолженность перед бюджетом.
Целесообразно к
счету 99 «Прибыли и убытки» открыть субсчета 99-1 «Финансовый результат от
реализации обычных видов деятельности», 99-2 «Финансовый результат от прочих
доходов и расходов», а также для отражения суммы налога на прибыль – отдельный
субсчет, например, 99-3 «Налог на прибыль». Начисление налога на прибыль
осуществляется записью:
Д-т сч. 99-3 «Налог на
прибыль»,
К-т сч. 68 «Расчеты по
налогам и сборам».
По стоке 150
также отражается принятая к учету задолженности перед бюджетом и
государственными внебюджетными фондами по другим аналогичным обязательным
платежам – штрафам и пеням по налогам.
Целесообразно
для отражения сумм финансовых санкций открыть к счету 99 «Прибыль и убытки»
отдельный субсчет, например, 99-4 «Обязательные платежи в бюджет». Начисление
этих платежей отражается в учете записью:
Д-т сч. 99-4
«Обязательные платежи в бюджет»,
К-т сч. 68 «Расчеты по
налогам и сборам».
Суммы самих
начисленных налогов (кроме налога на прибыль) отражаются по строке 100 ««Прочие
операционные расходы».
По строке 170
«Чрезвычайные доходы» в соответствии с новым планом счетов отражаются доходы в
связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийными
бедствиями, пожарами, авариями и т.п.) оборотами по кредиту счета 99 «Прибыль и
убытки» в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей (например, запчасти
к основным средствам и прочие материалы, полученные при демонтаже объектов,
пострадавших в результате чрезвычайных ситуаций, страховое возмещение).
Целесообразно
для отражения чрезвычайных доходов открыть к счету 99 «Прибыль и убытки»
отдельный субсчет, например, 99-5 «Чрезвычайные доходы».
По строке 180
«Чрезвычайные расходы» отражаются расходы в связи с чрезвычайными
обстоятельствами хозяйственной деятельности оборотами по дебету счета 99
«Прибыль и убытки» в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей,
расчетов с персоналом по оплате труда, начисления единого социального налога от
суммы начисленной оплаты труда, денежных средств и др.
Для отражения
чрезвычайных расходов также целесообразно открыть к счету 99 «Прибыль и убытки»
отдельный субсчет, например, 99-6 «Чрезвычайные расходы».Согласно новому плану
счетов конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток)
отражается на счете 99 «Прибыль и убытки», в то время как нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток) – на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)».
Сумма чистой
прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит
счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со
счетом 99 «Прибыли и убытки». Сумма чистого убытка отчетного года списывается
заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».
По строке 190
отражается показатель прибыли, а не показатель чистой прибыли, а не показатель
нераспределенной прибыли (убытка) отчетного периода.
2.
Организация формирования
показателей отчетности о прибылях и убытках.
Изменение
структуры Отчета о прибылях и убытках в первую очередь связано с введением в
действие с 1 января 2000 года ПБУ 9/99 «Доходы организации».
Начиная с
отчетности за I квартал 2000 года все доходы и расходы организации
подразделяются на доходы и расходы по обычным видам деятельности, операционные
доходы и расходы, внереализационные доходы и расходы, чрезвычайные доходы и
расходы.
ПБУ 9/99 и 10/99
подразделяют доходы и расходы организации на две большие группы: доходы и
расходы от обычных видов деятельности и прочие доходы и расходы, причем
операционные и внереализационные доходы и расходы входят в состав прочих.
Доходы
организации раскрыты в ПБУ 9/99 «Доходы организации». В нем дано новое
определение доходам. «Доходами организации признается увеличение
экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного
имущества и (или) погашение обязательств, приводящие к увеличению капитала этой
организации за исключением вкладов участников (собственников имущества)».
Согласно данному
определению, к доходам можно отнести только те поступления денег и имущества,
которые увеличивают экономический потенциал организации. Эти доходы
подразделены на три группы:
-
доходы от обычных видов
деятельности;
-
операционные доходы;
-
внереализационные доходы.
Для целей
бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами
от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований
настоящего Положения, характера своей деятельности, вида доходов и условий их
получения.
2.1.
Формирование показателей
отчетности о доходах по обычным видам деятельности.
2.1.1.
Доходы от обычных видов деятельности
1.
Доходами от обычных видов
деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления,
связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее – выручка).
В организациях,
предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное
пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору
аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой
деятельностью (арендная плата).
В организациях,
предметом деятельности которых является предоставление за плату прав,
возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов
интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение
которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за
пользование объектами интеллектуальной собственности).
В организациях,
предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других
организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой
деятельностью.
Доходы,
получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование
(временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из
патентов, на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной
собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это
не является предметом деятельности организации, когда это не является предметом
деятельности организации, относятся к операционным доходам.
2.
Выручка принимается к
бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине
поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской
задолженности (с учетом положений пункта 3 настоящего Положения).
Если величина поступлений
покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимается к бухгалтерскому учету,
определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не
покрытой поступлениям).
3.
Величина поступления и (или)
дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором
между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов
организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена
исходя из условий договора, то для определения величины поступления и (или)
дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых
обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной
продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное пользование
(временное владение и пользование) аналогичных активов.
4.
При продаже продукции и товаров,
выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита,
предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к
бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.
5.
Величина поступления и (или)
дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение
обязательств (оплату) неденежными средствами, принимается к бухгалтерскому
учету в полной стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих
получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или
подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в
сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных
товаров (ценностей).
При
невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных
организацией, величина поступления и (или) дебиторской задолженности
определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче
организацией. Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче
организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых
обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной
продукции (товаров).
6.
В случае изменения обязательства
по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской
задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению
организацией. Стоимость актива, подлежащего получению организацией,
устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно
организация определяет стоимость аналогичных активов.
7.
Величина поступления и (или)
дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных
организации согласно договору скидок (накидок).
8.
Величина поступления определяется
также с учетом (увеличивается или уменьшается) суммовой разницы, возникающей в
случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в
иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей
понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве
выручки актива, выраженного в иностранной валюте (условных единицах),
исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к
бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по
официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в
бухгалтерском учете.
9.
При образовании в соответствии с
правилами бухгалтерского учета резервов сомнительных долгов величина выручки не
изменяется.
2.1.2.
Признание доходов.
1.
Выручка признается в бухгалтерском
учете при наличии следующих условий:
а) организация имеет право
на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или
подтвержденное иными соответствующим образом;
б) сумма выручки может
быть определена;
в) имеется уверенность в
том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических
выгод организации. Уверенность в том. Что в результате конкретной операции
произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда
организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в
отношении получения актива;
г) право собственности
(владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от
организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
д) расходы, которые
произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть
определены.
Если в отношении
денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено
хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации
признается кредиторская задолженность, а не выручка.
Для признания в
бухгалтерском учете выручки от предоставления за плату во временное пользование
(временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов
на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной
собственности и от участия в уставных капиталах других организаций, должны быть
одновременно соблюдены условия, определены в подпунктах «а)», «б)» и «в)»
настоящего пункта.
2.
Организация может признавать в
бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи
продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги,
продукции или по завершению выполнения работы, оказания услуги, изготовления
продукции в целом.
Страницы: 1, 2, 3, 4
|