Реферат: Организация бухгалтерского учета и аудита расчетных операций
Для
заготовительных, снабженческо-сбытовых организаций размер налога определяется:
где
От – заготовительный, снабженческий, торговый оборот.
Сумма
платежей по налогу на пользователей автодорог включается в состав затрат по производству
и реализации продукции, работ, услуг (Д26 К67).
Налог на реализацию
ГСМ
Плательщиками
налога являются предприятия, реализующие данные материалы. Ставка налога на
реализацию ГСМ равняется 25%.
По
предприятиям-изготовителям налог на ГСМ определяется:
По
предприятиям, перепродающим ГСМ:
где
Цр – выручка от реализации ГСМ без НДС; Цпок – стоимость
приобретения ГСМ без НДС.
По
предприятиям, осуществляющим обмен ГСМ на какой-либо товар, работы, услуги:
где
Црын – рыночная цена товара, работ, услуг, на которые произведен обмен
ГСМ.
Данные
по расчетам должны быть занесены в специальную форму.
Налог на приобретение
автотранспортных средств
Плательщиками
налога на приобретение автотранспортных средств являются предприятия,
приобретающие автотранспортные средства путем купли-продажи, мены, лизинга и
взносов в УК.
Ставка
налога зависят от вида транспортных средств:
-
грузовые
автомобили, пикапы и легковые фургоны, автобусы, специальные автомобили и
легковые автомобили – 20%;
-
прицепы
и полуприцепы – 10%.
Расчет
налога на приобретение автотранспортных средств производится следующим образом:
-
при
приобретении автотранспортных средств путем мены на какой-либо товар:
-
при
приобретении автотранспортного средства, бывшего в употреблении:
-
при
приобретении автотранспортных средств путем лизинга:
-
при
приобретении автотранспортного средства за валюту:
-
при
приобретении автотранспортного средства за пределами РФ:
где
Срын – рыночная стоимость автотранспортного средства; Сост
– балансовая стоимость; Спрод – продажная стоимость в валюте; кр –
курс рубля, котируемый ЦБ РФ на день приобретения автотранспортного средства; Стам
– таможенная стоимость; Сприоб – ставка налога на приобретение
автотранспортных средств.
Налог
на приобретение автотранспортных средств в учете отражается следующим образом:
-
налог
включается в состав капитальных сложений: Д08 К67
-
при
вводе в эксплуатацию автотранспортного средства налог включается в его
первоначальную стоимость: Д01 К08
-
налог
включается в затраты на производство через начисление износа автотранспортного
средства: Д25,26 К02
Данные
по расчетам заносятся в специальную форму.
Налог с владельцев
транспортных средств
Налог
с владельцев транспортных средств платят все предприятия, имеющие транспортные
средства. Размер налога с владельцев транспортных средств (Нвл) определяется:
где
Мдв – мощность транспортного средства, л.с.; Свл – размер
годового налога по данному виду транспортного средства.
Ставки
налога зависят от вида и мощности транспортного средства и устанавливаются
местными органами власти.
Суммы
платежей с владельцев транспортных средств включаются в состав затрат про производству
и реализации продукции, работ, услуг (Д26/К67).
Основные
операции по счету 67 отражены в журнале регистрации хозяйственных операций.
Журнал регистрации хозяйственных операций по счету 67
№ п/п
|
Содержание операций
|
Корреспондирующие счета
|
Дебет
|
Кредит
|
1 |
Отражены суммы,
причитающиеся ко взносу во внебюджетные фонды (с сумм капитальных вложений,
приобретения материальных ценностей) |
08,
15 |
67 |
2 |
Отражены суммы,
причитающиеся ко взносу во внебюджетные фонды и относимые на себестоимость
продукции (работ, услуг) |
20,
23, 25, 26 |
67 |
3 |
Отражены суммы начисленных
взносов во внебюджетные фонды, относимые за счет коммерческих расходов, а
также издержек обращения (в торговле) |
43,
44 |
67 |
4 |
Суммы, причитающиеся ко
взносу во внебюджетные средства и связанные с потерями от брака |
28 |
67 |
5 |
Отражены суммы
причитающихся взносов во внебюджетные фонды, относимые в затраты продукции,
работ и услуг обслуживающих производств и хозяйств, затраты, учитываемые в
составе расходов будущих периодов |
29,31 |
67 |
6 |
Суммы, причитающихся
взносов во внебюджетные фонды начислены за счет внутренних подразделений,
имеющих отдельные балансы, а также за счет распределения прибыли |
79,
81 |
67 |
7 |
Перечислены во
внебюджетные фонды начисленные ранее суммы; погашена задолженность фонду
имущества по средства от реализации акций |
67 |
50,
51, 52, 55 |
Счет 68 «Расчеты с бюджетом»
На
этом счете учитывается информация о расчетах с бюджетом по налогам, уплачиваемым
предприятием, и налогам с персоналом этого предприятия.
Порядок
исчисления и уплаты налогов регулируется законодательными и другими актами, в
частности инструкциями Госналогслужбы РФ:
-
«О
порядке исчисления и уплаты акцизов» от 10.08.98 г. №47;
-
«О
порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и
организаций» от 10.08.95 г. №37 (редакция 25.08.98);
-
«О
порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятия» от
8.06.95 г. №33 (редакция 02.04.98);
-
«О
порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество иностранных
юридических лиц, осуществляющих свою деятельность через постоянные представительства
и другие обособленные подразделения, расположенные на территории РФ» от
15.09.95г. №38 (редакция 29.12.95);
-
«О
налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц» от 16.06.95 г.
№34 (редакция 31.12.92);
-
«По
применению Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц» от 29.06.95 г. №35
и другим (редакция 23.09.98).
Ксчету
68 «Расчеты с бюджетом» могут быть открыты субсчета:
-
68-1
«Расчеты по налогу на прибыль»;
-
68-2
«Расчеты по НДС»;
-
68-3
«Расчеты по налогу на имущество»;
-
68-4
«Расчеты с персоналом « и другие.
По
кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом» отражаются суммы, причитающиеся к взносу
в бюджет, а по дебету отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет.
Налог на прибыль
Плательщиками
налога на прибыль являются предприятия, являющиеся юридическими лицами, включая
предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и
организации, филиалы предприятий. Не платят налог на прибыль предприятия, производящие
и реализующие сельскохозяйственную продукцию(кроме сельскохозяйственных
предприятий индустриального типа).
Объектом
налогообложения является валовая прибыль предприятия:
где
Пр – прибыль от реализации продукции, работ, услуг; Двн –
внереализационные доходы; Рвн – внереализационные расходы.
Где
В – выручка от реализации продукции, работ, услуг, иных материальных ценностей;
З – затраты на производство; А – акцизы.
Состав
затрат на производство продукции, работ, услуг устанавливается правительством
России.
Выручка
от реализации продукции складывается:
где
Вр – рублевая выручка за продукцию, работы. Услуги; Овв –
остаток валютной выручки, перечисленной на валютный счет предприятия; Кр
– курс рубля к инвалюте, в соответствии с курсом ЦБ РФ; Рп – рублевое
покрытие обязательной продажи валюты на внутреннем валютном рынке.
Прибыль,
облагаемая налогом, рассчитывается следующим образом:
где
Ср – рентные платежи; Дцб – доход по ценным бумагам; Ду
– доход от долевого участия в других предприятиях; Ди – доходы от
игорного бизнеса, видеосалонов, от проката аудио- и видеокассет и записи на
них; Дз – доход от зрелищных мероприятий; Пп – прибыль от
посреднической деятельности; Дстр – доход от страховой деятельности;
Дб – доход от банковской деятельности; Псх – прибыль от
производства и реализации сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции;
Л – льготы по налогу на прибыль; Ор – отчисления в резервный фонд
(по АО).
Суммы
льгот, исключаемых из облагаемой налогом прибыли, определяется в соответствии с
Законом о налоге на прибыль предприятий (общая сумма льгот – не более 50%
налога на прибыль). Отчисления в резервный фонд, не облагаемый налогом, по
существующим законам должны производить АО (размер фонда – не более 25% УК;
сумма отчислений в фонд – не более 50% налога на прибыль).
Расчет
фактической суммы налога на прибыль производится ежеквартально нарастающим
итогом с начала года:
где
Нприбk –сумма налога на прибыль в рассчитываемом k-ом квартале; Побл
– размер облагаемой прибыли по всем кварталам с начала года до рассчитываемого
периода; Сприб – ставка налога на прибыль; Нприбi – сумма
налога на прибыль, уплаченная с начала года по всем кварталам, предшествующим
расчетному.
Ставка
налога на прибыль по всем предприятиям, в том числе полностью принадлежащим иностранным
инвесторам, до принятия органами государственной власти субъектов РФ соответствующих
решений установлена в размере 35%; 13% - в республиканский бюджет, до 22% - в
местный бюджет.
Принятые
два федеральных закона вносят изменения и дополнения в Закон РФ №2116-1 от 27
декабря 1991г. «О налоге на прибыль предприятий и организаций» с последующими
дополнениями и изменениями.
Федеральный
закон от 14 декабря 1996 г. № 151-ФЗ «О внесении изменений в Закон РФ «О налоге
на прибыль предприятий и организаций» вступил в силу с 1 января 1997 г. Внесены
поправки в пункт 7 статьи 6.
Согласно
этому пункту при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль уменьшается на
фактически произведенные затраты и расходы за счет прибыли, остающейся в распоряжении
предприятия, по которым предоставляются льготы, но не более чем на 50%
фактической суммы налога, исчисленной без учета льгот. В общую сумму льгот,
подлежащую такому ограничению, входит также льгота, предусматривающая
освобождение от уплаты налога части прибыли, направленной на покрытие убытка,
полученного в предыдущем году, в течение последующих пяти лет. Ранее исключение
было сделано только для государственных и муниципальных учреждений, а также
негосударственных образовательных учреждений, получивших лицензии в установленном
порядке, направивших свои средства непосредственно на нужды обеспечения,
развития и совершенствования образовательного процесса (включая оплату труда) в
данном образовательном учреждении.
С
1 января 1997 г. указанное ограничение снято при предоставлении льготы
предприятиям за счет собственной прибыли затраты на развитие социальной и
коммунально-бытовой сферы для содержания спецконтингента, питание и вещевое
довольствие спецконтингента, укрепление базы производства сельскохозяйственной
продукции для спецконтингента и личного состава. Эта льгота, как и льгота для
образовательных учреждений, может быть предоставлена в размере фактических
затрат без ограничения.
Федеральный
закон от 10 января 1997 г. № 13-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон
РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» вступил в силу со дня его
официального опубликования, за исключением пункта 4 статьи 1, который вступил в
силу с 1 января 1997 г.
Этот
закон затрагивает ряд важных положений статей основного закона и в первую
очередь существенно изменяет порядок уплаты в бюджет налога на прибыль.
При
сохранении основной нормы – уплаты налога в виде авансовых платежей с последующими
ежеквартальными перерасчетами по фактически полученной прибыли – всем предприятиям,
за исключением бюджетных организаций, малых предприятий и иностранных
юридических лиц предоставлено право принять решение о переходе с 1 января 1997
г. (статья 2 Федерального закона от 10 января 1997 г. № 13-ФЗ) на ежемесячную
уплату в бюджет налога на прибыль исходя из фактически полученной прибыли за
предшествующий месяц и ставки налога. Этот порядок должен действовать без
изменения до конца календарного года.
Предприятия,
перешедшие на вновь предусмотренный порядок расчетов с бюджетом, должны
составлять расчеты налога по фактически полученной прибыли ежемесячно нарастающим
итогом с начала года и представлять их в налоговые органы по месту своего
нахождения не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.
Одновременно
с указанными налоговыми расчетами должны представляться обоснованные расчеты по
налоговым льготам и дополнительные материалы по корректированию для целей
налогообложения прибыли, определенной согласно бухгалтерскому учету, в
частности, на суммы: превышения фактических затрат предприятий, которые должны
учитываться при налогообложении исходя из действующих норм и нормативов;
средств, полученных безвозмездно от других предприятий; убытков, полученных от
реализации и безвозмездной передачи основных фондов и иного имущества;
отклонений от рыночных цен при реализации продукции (работ, услуг) по ценам не
выше фактической себестоимости и т.д.
Уплата
налога должна производиться по месячным расчетам не позднее 25-го числа месяца,
следующего за отчетным.
Бюджетные
организации, имеющие прибыль от предпринимательской деятельности, малые
предприятия, как и ранее, уплату в бюджет налога на прибыль производят
ежеквартально, исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий
отчетный период.
Все
предприятия. Как рассчитывающиеся с бюджетом ежемесячно исходя из фактически
полученной прибыли, так и уплачивающие авансовые платежи, представляют в
налоговые органы квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность, дополнительные
материалы по определению налогооблагаемой прибыли, обоснованные расчеты по
налоговым льготам.
Уплата
налога по квартальным расчетам производится в пятидневный срок со дня, установленного
для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам – в
десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета
за истекший год. Сумма налога на прибыль, подлежащая взносу в бюджет,
определяется с учетом ранее начисленных платежей.
По
предприятиям, являющимся плательщиками авансовых взносов налога, сохраняется
положение об уточнении разницы между суммой, подлежащей внесению в бюджет по
фактически полученной прибыли, и авансовыми взносами налога за истекший
квартал, на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования Банка России,
действовавшей в истекшем квартале.
В
1997 г. ставка налога на прибыль предприятий и организаций, зачисляемого в
федеральный бюджет, не изменилась и составила 13%. Сохранены также порядок
установления и предельные ставки налога, зачисляемого в бюджеты субъектов
Российской Федерации.
В
частности, из основного закона исключено положение, предусматривающее корректирование
для целей налогообложения валовой прибыли на суммы положительных
(отрицательных) курсовых разниц, образовавшихся в результате изменения курса
рубля по отношению к котируемым ЦБ РФ иностранным валютам, действовавшего на день
поступления валютных средств на валютный счет предприятия (или на дату
последнего отчета), и курса рубля по отношению к котируемым ЦБ РФ иностранным
валютам на день определения предприятием суммы налогооблагаемой прибыли с целью
расчетов с бюджетом. В связи с этим положительные курсовые разницы будут
облагаться налогом на прибыль в составе общей прибыли, отрицательные курсовые
разницы будут уменьшать налогооблагаемую базу.
Валовая
прибыль не должна уменьшаться на сумму отчислений в резервный и другие аналогичные
по назначению фонды, создаваемые акционерными обществами и предприятиями с
иностранными инвестициями.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9
|