Реферат: Аудит с поставщиками и подрядчиками
• подробная оборотная
ведомость по сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (приложение № 16);
• аналитическая карточка по
сч.60 «Расчеты с по0ставщиками и подрядчиками» (приложение № 15)
Техника исполнения заключается в следующем.
Аудитор отбирает
определенное количество счетов и прослеживает их отражение в применяемом на
предприятии учетном регистре (журнале-ордере № 6). Проверку соответствия
данных счетов поставщиков данным учетных регистров отражает в таблице № 2.7.
Если отклонения
значительны, аудитор может расширить проверку, увеличив количество проверяемых
счетов.
Таблица № 2.7
Соответствие данных счетов поставщиков
данным журнала-ордера № 6
№ п/п |
Наименование
поставщика |
Счет, №, дата |
По счету
поставщика, руб. |
Фактически отражено
в учете, руб. |
Отклонения, руб.
+/- |
Всего |
В т.ч. НДС |
Всего |
В т.ч. НДС |
Всего |
В т.ч. НДС |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
1 |
ООО «Форт Фортуна» |
95 от 02.10.01 |
2000,00 |
333,33 |
2000,00 |
333,33 |
- |
- |
2 |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
Соответствие занесения
данных счетов поставщиков в учетные регистры в ООО «Провиант – Опт» занесены
верно, т.е. данные первичных документов совпадают с их отражением на счетах
бухгалтерского учета.
Процедура 5. «Проверка
реальности дебиторской и кредиторской задолженности».
Это одна из важнейших
процедур аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, так как операции с
кредиторской задолженностью и погашением ее наличными денежными средствами
предоставляют возможность для мошенничества, растрат и искажений данных
финансовой отчетности. Необходимо принимать это во внимание и знать типичные методы
совершения и сокрытия подобных действий. Наиболее значительных размеров
мошенничество может достигать при осуществлении закупочных операций. В
частности, это возможно при закупке товаров. Нарушения при закупках товара
могут быть как простыми, например, предъявление в качестве оправдательных
документов накладных и счетов фиктивных фирм, что легко выявляется в ходе инвентаризации
и сверок расчетов, так и очень сложные, которые почти невозможно вскрыть при
помощи аудиторской проверки, когда мошенничество осуществляется по взаимной
договоренности должностных лиц обеих сторон сделки в целях обеспечения
неверных кассовых выплат.
Источники информации:
• регистры бухгалтерского
учета (приложение №15,16);
• ответы на запросы
(тесты);
• акты сверок (приложение
№ 29).
Методы сбора аудиторских
доказательств:
• проверка документов,
подготовленных на предприятии ООО «Провиант-Опт»;
• проверка документов,
полученных клиентом от третьих лиц;
• получение письменных
подтверждений от третьих лиц.
Техника исполнения
состоит в следующем.
Аудитор, просматривает
регистры бухгалтерского учета, выписывает наименование поставщиков, дату
возникновения задолженности и сальдо задолженности на определенный момент,
затем сверяет все эти данные с ответами на запросы. Вся эта
информация группируется в таблице № 2.8.
Таблица № 2.8
Реальность дебиторской, кредиторской задолженности,
числящейся по сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
№ п/п |
Наименование
поставщика |
Дата возникновения
задолженности |
Сальдо
задолженности на
«01»января 2002г.
|
Соответствие сальдо
выпискам и запросам |
Дебет |
Кредит |
Сумма |
Примечание |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
1 |
ООО «Ростпродукт» |
31.12.01 |
- |
659036,91 |
659036,91 |
- |
Итого:
х Дебет
Кредит 659036,91
_________________________________________________________________
При выявлении реальности дебиторской
и кредиторской задолженности в ООО «Провиант-Опт» аудитор выявил с помощью
источников информации, что нарушений при получении товара и его оплаты в
сроки не обнаружены, искажения данных финансовой отчетности также
отсутствуют, отраженная кредиторская задолженность является реальной.
Процедура 6. «Проверка полноты оприходования
материальные ценностей материально-ответственными лицами».
Источники информации:
• счета поставщиков услуг
(приложение № 4);
• приходные документы
(приложение № 10,9,6) (приходные накладные);
• приемные акты (приложение
№ 14);
Методы сбора аудиторских
доказательств:
- проверка документов,
полученных клиентом от третьих лиц;
- проверка документов,
подготовленных на предприятии клиента.
Техника исполнения
включает: просмотр счетов поставщиков.
Таблица
№ 2.9
Проверка полноты оприходования ТМЦ,
полученных от поставщиков
№ п/п |
Наименование поставщика |
Документ, №, дата |
Материальные ценности |
Числится по счету, руб. |
Фактически оприходовано, руб. |
Отклонения, руб., +/- |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
1 |
ООО «Ростпродукт» |
15.11.01 |
Сахар-песок |
6638601,90 |
6638601,90 |
- |
2 |
ООО «Гильдия» |
19.11.01 |
Кур.ок.
Куры имп.Бр.
Куры имп. Фр.
Печень гов.
Сердце гов.
Спинки кур.
|
2210517,02
138701,59
380177,00
327871,43
99031,96
4712,08
|
2210517,02
138701,59
380177,00
327871,43
99031,96
4712,08
|
- |
3 |
ООО «Хлебконцерн» |
26.11.01 |
Мука пшеничная, в/с |
8445,00 |
8445,00 |
|
Проверка полноты
оприходования товарно-материальных ценностей, полученных от поставщиков в ООО
«Провиант – Опт» показала, что записи в учетных регистрах соответствуют с
документами поставщиков.
Процедура 8. Проверка правильности составления
корреспонденции счетов».
Источники информации:
• регистры бухгалтерского
учета (приложение № 15,16);
• счета поставщиков
(приложения № 5,7,8,11);
• банковские и кассовые
документы (приложения № 17,18).
Методы сбора аудиторских
доказательств:
• проверка документов,
подготовленных на предприятии ООО «Провиант-Опт»;
Техника исполнения
состоит в прослеживании операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками. Для
определения правильности корреспонденции счетов особое внимание следует делать
тому, как отражаются операции на счетах, учитывающих издержки обращения,
поскольку в них содержится множество ошибок, влияющих на себестоимость
продукции и финансовый результат.
Обнаружив подобные ошибки
в составлении бухгалтерских проводок, аудитор сводит их в таблицу № 2.10.
В дальнейшем аудитор,
анализирует эту таблицу, дает рекомендации по правильному отражению указанных
операций нa счетах бухгалтерского учета.
Таблица № 2.10
Перечень неправильно составленных
корреспонденции счетов
№ п/п |
Регистр
бухгалтерского учета |
Дата или номер
строки |
Корреспондирующий
счет
Дт
Кт
|
Сумма |
Содержание операции |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
1 |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
2 |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
В ООО «Провиант – Опт»
проверка показала, что корреспонденция счетов составлены верно в соответствии
с их видом деятельности, т.е. правильно отражены операции на счетах,
учитывающих издержки обращения. Общую схему отражения операций в ООО
«Провиант-Опт» (комиссионером) при оказании услуг по реализации товара для
Поставщика (комитента) без участия в расчетах приводится в таблице № 2.11.
Таблица № 2.11
Общая схема отражения операций в ООО «Провиант-Опт»
№ п/п |
Хозяйственная операция |
Корреспондирующие счета |
Дебет |
кредит |
Поступление от комитента товара комиссионеру (оказание
услуги) |
1 |
Оприходованы товары, по цене, указанной в приходных
накладных и по количеству, указанной в акте приема-передачи товара |
004 |
|
Списание у комиссионера товара |
2 |
Списаны товары, отгруженные покупателю (используются цены,
по которым товары были оприходованы). |
|
004 |
В бухгалтерском учете отражается задолженность покупателей
за полученные товары (с учетом налога на добавленную стоимость) и
одновременно задолженность комиссионером перед комитентом. В данном случае в
учете отражается та цена, по которой товар продается комиссионером. |
3 |
Отражена задолженность покупателей и задолженность
комиссионера перед комитентом |
62 |
76 |
4 |
Оплачены товары покупателем |
51,50 |
62 |
5 |
Перечислены денежные средства, причитающиеся комитенту за
проданный товар с учетом налога на добавленную стоимость |
76 |
51 |
После того как комитент и комиссионер подпишут акт
выполненных работ, начисляется вознаграждение комиссионеру в порядке,
установленном в договоре. Одновременно предъявляются документы на оплату
посреднических услуг (счета, счета-фактуры) комитенту |
6 |
Отражена сумма комиссионного вознаграждения по оказанной
услуге |
76 |
90-1 |
7 |
Начислен налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате
в бюджет с суммы вознаграждения (по отгрузке) |
90-3 |
68 |
Формирование издержек обращения |
8 |
Отражены собственные затраты комиссионера, приходящиеся на
реализацию посреднических услуг |
44 |
02,05,60,67,69,70, 76 |
Определение финансового результата от реализации
посреднических услуг |
9 |
Списаны затраты, связанные с исполнением поручения |
90-2 |
44 |
10 |
Отражен финансовый результат от оказания услуг – прибыль
(убыток) |
90-9 |
99 |
ГЛАВА 3. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНАЯ СТАДИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ
После проведения всех необходимых
процедур проверки аудиторам предстоит оценить полноту и качество выполнения
всех пунктов программы аудита. Кроме того аудиторы должны провести
систематизацию и аналитический обзор результатов проверки, чтобы составить
объективную письменную информацию клиенту, так как аудиторское заключение не
составляется поскольку аудиторская проверка затронула только определенный
участок проверки аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Систематизация
результатов проверки состоит в приведении в определенную
последовательность всех полученных результатов. По возможности выделяют
наиболее существенные замечания: неверные записи на счетах, нарушение
налогового законодательства, отсутствие записей на счетах и др.
Анализ результатов проверки может проводиться по полученным
данным и имеет несколько целей:
• общий анализ
учетной политики, принятой клиентом:
• правильность ведения
учета по отдельным разделам и счетам;
Учетная политика
анализируется в части ее соответствия в методическом, техническом и
организационном аспектах, выявляются наиболее существенные моменты и делаются
выводы о соответствии учетной политики положениям по ведению учета и их
соблюдению,
Правильность ведения
учета определяется на основании таких документов, как Закон о
"Бухгалтерском учете" в РФ, Положение о ведении учета и отчетности в
Российской Федерации, плана счетов и других положений по организации учета.
Результаты проведенного
аудита подлежат обсуждению аудиторской организацией с руководством предприятия.
Целью общения является анализ выявленных в ходе аудита проблем и согласование
предлагаемых аудиторами поправок к бухгалтерской отчетности предприятия.
По материалам проведенной
проверки аудиторской организации рекомендуется наряду с обязательными
представлением ООО «Провиант-Опт» подготовить письменную информацию (отчет) для
руководства проверяемой организации.
Аудиторское заключение о проделанной работе в ООО
«Провиант-Опт» представляет мнение аудиторской фирмы о достоверности
отчетности. Мнение о достоверности бухгалтерской отчетности должно выражать
оценку аудиторской фирмы о соответствии во всех существенных аспектах
бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и
отчетность в Российской Федерации.
Аудиторское заключение —
это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц,
органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и
судебных органов.
Заключение аудиторской
фирмы (аудитора) по результатам проверки годовой отчетности является
обязательным элементом бухгалтерской отчетности для предприятий, которые
подлежат в соответствии с законодательством РФ аудиту. Эго заключение также
носит юридический статус.
Аудиторское заключение
составляется в соответствии с требованиями, сформулированными в правиле
(стандарте) аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского
заключения о бухгалтерской отчетности». В аудиторском заключении указывается
объект аудита: наименование предприятия, все формы бухгалтерской отчетности, в
отношении которых проводился аудит, отчетный период и отчетная дата. В
заключении должны быть учтены все существенные обстоятельства, влияющие на достоверность
отчетности. Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке,
содержать стоимостные показатели, выраженные в рублях, подписано руководителем
аудиторской организации и аудиторами, принимавшими участие в аудите.
Исправления в аудиторском заключении не допускаются. Аудиторское заключение
должно состоять из трех частей: вводную, аналитическую и итоговую.
Вводная часть включает все необходимые сведения об
аудиторской фирме или аудиторе, работающем самостоятельно. Так, для аудиторской
фирмы указываются юридический адрес и телефоны, сведения о лицензии на право
аудиторской деятельности (номер лицензии, дата выдачи, наименование органа,
выдавшего лицензию, срок действия лицензии); фамилии, имена и отчества
аудиторов, принимавших участие в проведении аудита, их квалификационные
аттестаты на право заниматься аудиторской деятельностью. Для аудитора,
работающего самостоятельно, указывается: фамилия, имя, отчество, стаж работы в
качестве аудитора; дата и наименование органа, выдавшего лицензию на
осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии, номере
квалификационного аттестата аудитора.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10
|