Реферат: Амортизационные отчисления основных средств

К доходам и затратам принадлежат:

1) доходы от предоставления отдельного имущества в аренду;

2) штрафы, пени, неустойки и прочие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, признанные должниками, ( кроме санкций и пени за несвоевременную оплату, которая. подлежит внесению в бюджет, во внебюджетные и государственные целевые фонды), а также суммы возмещения причиненных убытков.

3) доходы, полученные на территории Украины и за ее пределами от долевого участия в деятельности иных предприятий, дивиденды по акциям, облигациям и другим ценным бумагам, и  от других  доходных активов, которые принадлежат предприятию;

4) доходы и затраты от переоценки производственных запасов готовой продукции и товаров, кроме случаев, когда она проводится по решению правительства;

5) доходы от предоставления коммерческого кредита;

6) выручка от продажи иностранной валюты и затраты на ее приобретение;

7) убытки и недостачи товарно-материальных ценностей свыше нормы естественной убыли в том случае, когда виновники не установлены или во взыскании с виновников отказано судом а также их излишки;

8) затраты за аннулированными производственными заказами а также затраты на производство, которое не дало продукции,

9) затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, кроме затрат, которые возмещаются за счет иных источников;

10)некомпенсированные виновными убытки от простоев по внутренним и внешним причинам, а  также оплата работникам времени вынужденного прогула;

11)судебные затраты и арбитражные сборы;

12)суммы кредиторской (между предприятиями негосударственных форм собственности) и дебиторской задолженности, по которым прошел срок давности;

13). прибыли и доходы по операциям прошедших лет, выявленных в данном году и др.

14)некомпенсированные убытки от пожаров, аварий и других экстремальных ситуаций;

К внереализационным доходам и убыткам относятся :

-курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте;

-дивиденты по акциям, облигациям и лругим ценным бумагам. которые принадлежат предприятию;

-разного вида санкции и штрафы;

-другие доходов не связанные с производственной деятельностью.

Финансовые результаты по видам деятельности, вследствие которых они возникают, подразделяются на: прибыль (убытки) от обычной деятельности и чрезвычайных событий.

Под обычной деятельностью понимают любую деятельность предприятия, а также операции, обеспечивающие ее или возни­кающие вследствие осуществления такой деятельности. Приме­рами обычной деятельности являются производство и реализа­ция продукции, расчеты с поставщиками и покупателями, работниками, банковскими учреждениями и др. В качестве со­провождающих к обычной деятельности относятся такие опе­рации, как переоценка активов, списание обесцененных запасов, курсовые разницы, экономические санкции за нарушение договорных обязательств или налогового законодательства и др.

Обычная деятельность подразделяется на: операционную и прочую (инвестиционную и финансовую).

Под операционной деятельностью понимают основную дея­тельность предприятия, а также другие виды деятельности, не являющиеся инвестиционной или финансовой деятельностью.

Основная деятельность — это деятельность, связанная с про­изводством или реализацией продукции (товаров, работ, услуг), являющаяся определяющей целью создания предпри­ятия и обеспечивающая основную часть его дохода.

Так, для производственного предприятия такой деятель­ностью является приобретение производственных запасов (сырья, материалов, топлива и др.), изготовление и реализация готовой продукции; для торгового предприятия — приобрете­ние и реализация товаров и т.д.

Расходы, связанные с основной деятельностью, различают по функциям — производство, управление, сбыт. Они отража­ются на таких счетах, как 90 "Себестоимость реализации", 92 "Административные расходы", 93 "Расходы на сбыт", 94 "Прочие расходы операционной деятельности".

 Инвестиционная деятельность — приобретение и реализа­ция необоротных активов, а также тех финансовых инвести­ций, которые не являются составляющей эквивалентов денеж­ных средств (например, инвестиции в ассоциированные или дочерние предприятия, совместная деятельность и др.).

Под финансовой деятельностью понимают деятельность, которая приводит к изменениям размера и состава собственного и заемного капитала.

В Положении (стандарте) бухгалтерского учета 3 дано определение дохода (убытка) за отчетный период.

Доходы и расходы приводят в отчете о финансовых результатах с целью определения чистой прибыли или убытка отчетного периода (кроме случаев, когда соответствующие положения (стандарты) предусматривают исключение и этого правила).

В статье "Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ,услуг)" отражается об­щий доход (выручка) от реализации продукции, товаров, работ или услуг, то есть без вычета пре­доставленных скидок, возврата проданных това­ров и налогов с продажи (налога на добавленную стоимость, акцизного сбора и тому подобное).

В статье "Налог на добавленную стоимость" отражается сумма налога на добавленную стои­мость, которая включена в состав дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг).

В статье "Акцизный сбор" предприятия-плательщики акцизного сбора отражают сумму, которая учтена в составе дохода (выручки) от ре­ализации продукции (товаров, работ, услуг).

 Предприятия, которые платят другие сбо­ры или налоги с оборота, показывают их сумму в свободной строке отчета о финансовых ре­зультатах.

 В статье "Другие вычеты из дохода" отра­жаются предоставленные скидки,возврат товаров и прочие суммы, которые подлежат вычету из дохода (выручки) от реализации продукции (то­варов, работ, услуг).

Чистый доход (выручка) от реализации  продукции (товаров, работ, услуг) определяется путем вычитания из дохода (выручки) от реализа­ции продукции (товаров, работ, услуг) соответст­вующих налогов, сборов, скидок и тому подобное.

В статье "Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг)" показывается производственная себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) или себестоимость реа­лизованных товаров. Себестоимость реализован­ной продукции (товаров, работ, услуг) определяет­ся в соответствии с Положениями (стандартами) бухгалтерского учета 9 "Запасы", 16 "Расходы".

 Валовый доход (убыток) рассчитывается как разница между чистым доходом от реализа­ции продукции (товаров, работ, услуг) и себес­тоимостью реализованной продукции (товаров, работ, услуг).

 В статье "Другие операционные доходы" отражаются суммы других доходов от операцион­ной деятельности предприятия, кроме дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, ра­бот, услуг): доход от операционной аренды акти­вов; доход от операционных курсовых разниц;

возмещение ранее списанных активов, доход от реализации оборотных активов (кроме финансо­вых инвестиций) и тому подобное.

В статье "Административные расходы" от­ражаются общехозяйственные расходы, связанные с управлением и обслуживанием предприятия.

 В статье "Расходы на сбыт" отражаются расходы предприятия, связанные с реализацией продукции (товаров),— расходы на содержание подразделений, занимающихся сбытом продук­ции (товаров), рекламу, доставку продукции по­требителям и тому подобное.

В статье "Другие операционные расходы" отражаются себестоимость реализованных про­изводственных запасов; сомнительные (безна­дежные) долги и потеря от обесценивания запа­сов; потери от операционных курсовых разниц, признанные экономические санкции, отчисления для обеспечения последующих операционных расходов, а также все другие расходы, которые возникают в процессе операционной деятельно­сти предприятия (кроме расходов, включаемых в себестоимость продукции, товаров, работ, услуг).

 Прибыль (убыток) от операционной дея­тельности определяется как алгебраическая сум­ма валового дохода (убытка), другого операцион­ного дохода, административных расходов, расхо­дов на сбыт и других операционных расходов.

В статье "Доход от участия в капитале" отражается доход, полученный от инвестиций в ассоциированные, дочерние или совместные предприятия, учет которых ведется методом уча­стия в капитале.

В статье "Другие финансовые доходы" по­казываются дивиденды, проценты и прочие дохо­ды, полученные от финансовых инвестиций (кро­ме доходов, которые учитываются по методу уча­стия в капитале).

В статье "Другие доходы" показывается доход от реализации финансовых инвестиций, необоротных активов и имущественных комплек­сов; доход от неоперационных курсовых разниц и прочие доходы, которые возникают в процессе обычной деятельности, но не связаны с операци­онной деятельностью предприятия.

В статье "Финансовые расходы" показы­ваются расходы на проценты и прочие расходы предприятия, связанные с привлечением заем­ного капитала.

В статье "Потери от участия в капитале" отображается убыток, вызванный инвестициями в ассоциированные, дочерние или совместные предприятия, учет которых проводится методом участия в капитале.

В статье "Другие расходы" отображаются себестоимость реализации финансовых инвести­ций, необоротных активов, имущественных ком­плексов; потери от неоперационных курсовых разниц; потери от уценки финансовых инвести­ций и необоротных активов; другие расходы, возникающие в процессе обычной деятельности (кроме финансовых расходов), но не связанные с операционной деятельностью предприятия.

Прибыль (убыток) от обычной деятельнос­ти для налогообложения определяется как алгеб­раическая сумма прибыли (убытка) от основной деятельности, финансовых и других доходов (прибыли), финансовых и других расходов (убыт­ков).

 В статье "Налоги на прибыль" показыва­ется сумма налогов на прибыль от обычной дея­тельности, определенная в соответствии с Поло­жением (стандартом) бухгалтерского учета 17 "Налог на прибыль".

Прибыль от обычной деятельности опреде­ляется как разница между прибылью от обычной деятельности для налогообложения и суммой на­логов на прибыль. Убыток от обычной деятельно­сти равен убытку от обычной деятельности для налогообложения и сумме налогов на прибыль.

В статьях "Чрезвычайные доходы" и "Чрезвычайные расходы" отражаются соответст­венно: неоплаченные убытки от чрезвычайных событий (стихийного бедствия, пожаров, техно-генных аварий и тому подобное), включая расхо ды на предотвращение возникновения потерь от стихийного бедствия и техногенных аварий, оп­ределенных за вычетом суммы страхового возме­щения и покрытия потерь от чрезвычайных ситу­аций за счет других источников, доходы или убытки от других событий и операций, которые отвечают определению чрезвычайных событий, приведенных в этом Положении (стандарте). Убытки от чрезвычайных событий отражаются за вычетом суммы, на которую уменьшается налог на прибыль от обычной деятельности вследствие этих убытков. Содержание и стоимостная оценка доходов или расходов от каждого чрезвычайного события следует отдельно раскрывать в приме­чаниях к финансовым отчетам.

В статье "Налоги на чрезвычайную прибы­ль" отражается сумма налогов, подлежащая к уп­лате с прибыли от чрезвычайных событий.

Чистая прибыль (убыток) рассчитывается как алгебраическая сумма прибыли (убытка) от обычной деятельности и чрезвычайной прибыли, чрезвычайного убытка и налогов на чрезвычай­ную прибыль.

Для определения чистого дохода  (выручки) от реализации продукции, необходимо:

ЧД=Доход от реализ.-(НДС+Акц.сбор+Др.сборы+Другие затраты).

Валовую прибыль рассчитывают по следующей схеме:

ВП=Чистый доход-Себестоимость продукции.

Себестоимость продукции=Остаток незаверш. произв-ва на начало периода + Затраты на производство в отчетном периоде – Остаток незаверш.произв-ва на конец периода.

Расчет финансового результата –прибыли (убытков) от обычной деятельности до налогообложения:

Фр=Фр от операц.д-ти+[(доход от участия в капмтале + друг. фин. доходы + др. доходы)- фин.затраты+затраты от участия в капитале + др. затраты].

Расчет финансового разультата (прибыли, убытка) от обычной деятельности:

П(У)=П (У) от обычной д-ти – Налог на прибыль.

Расчет чистой прибыли (убытков):

ЧП(У)=Фин. результат от обычной д-ти (прибыль или убыток) +/-доход от необычной д-ти  +/-Налог на прибыль +/- Затраты +/-Уменьшение налога на прибыль на затраты от необычной д-ти.

Исходя из классификации доходов и затрат по видам деятельности и функциям и построена система счетов бухгал­терского учета для отражения формирования финансовьк резуль­татов деятельности предприятия и определения чистой прибыли (убытка) отчетного периода, а также составления Отчета о фи­нансовьк результатах (см. гл. 18 "Финансовая отчетность").

Для обобщения информации о финансовьк результатах от обычной деятельности и чрезвычайньк событий Планом сче­тов бухгалтерского учета предусмотрен счет 79 "Финансовые результаты", который ведется по субсчетам:

791 "Результат основной деятельности";

792 "Результат финансовых операций";

793 "Результат от прочей обычной деятельности";

794 "Результат от чрезвычайных событий".

По кредиту счета 79 "Финансовые результаты" и его субсчетов отражаются суммы в порядке закрытия счетов учета доходов, а по дебету — суммы в порядке закрытия счетов учета расходов, а также причитающаяся сумма начисленного налога на прибыль.

На кредите субъекта 791 "Результат основной деятельности" отражается сумма доходов от реализации готовой продукции, товаров, работ, услуг и прочей операционной деятельности в корреспонденции с дебетом счетов:

70 "Доходы от реализации";

71 "Прочий операционный доход".

На дебет субсчета 791 "Результат основной деятельности" в порядке закрытия счетов в конце отчетного периода списывают:

— себестоимость реализованной готовой продукции, товаров, услуг (с кредита счета 90 "Себестоимость реализаии");

— административные расходы (с кредита счета 92 "Админи­стративные расходы");

— расходы на сбыт (с кредита счета 93 "Расходы на сбыт");

— прочие операционные расходы (с кредита счета 94 "Про­чие расходы операционной деятельности");

— причитающаяся по данным бухгалтерского учета сумма налога на прибыль от обычной деятельности (с кредита суб­счета 981 "Налоги на прибыль от обычной деятельности").

Путем сопоставления на субсчете 791 "Результаты основной деятельности" кредитового оборота (общая сумма полученных доходов от реализации и прочий операционный доход) с дебе­товым оборотом (общая сумма операционньк расходов с уче­том суммы налога на прибыль от обычной деятельности) опре­деляют финансовый результат (прибыль, убыток) от основной деятельности предприятия.

Исчисленная сумма финансового результата от основной де­ятельности списывается на счет 44 "Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)" записью:

— на сумму полученной прибыли:

Д-т сч. 79, субсчет 791 "Результат основной деятельности", К-т сч. 44, субсчет 441 "Прибыль нераспределенная";

— на сумму убытка:

Д-т сч. 44, субсчет 442 "Непокрытые убытки", К-т сч. 79, субсчет 791 "Результат основной деятельности".

Формирование финансовых результатов основной деятель­ности в системе счетов можно представить следующей схемой:

Субсчет 792 "Результат финансовых операции" предназна­чен для определения финансовых результатов (прибыли, убыт­ка) от финансовых операций предприятия.

На кредит данного субсчета списывают:

а) в корреспонденции с дебетом 72 "Доход от участия в ка­питале" — доход от участия в капитале (доход от инвестиций в ассоциированные предприятия, доход от совместной деятель­ности, доход от инвестиций в дочерние предприятия);

б) в корреспонденции с дебетом счета 73 "Прочие финансо­вые доходы" — прочие финансовые доходы (дивиденды по­лученные, проценты полученные, прочие доходы от финансо­вых операций).

На дебет субсчета 792 "Результат финансовых операций" списывают:

а) в корреспонденции с кредитом счета 95 "Финансовые рас­ходы" — финансовые расходы (начисленные проценты за пользование кредитами банков, по договорам кредитования, финансового лизинга; расходы, связанные с выпуском, содер­жанием и обращением собственных ценных бумаг) и др.;

б) в корреспонденции с кредитом счета 96 "Потери от учас­тия в капитале" — потери от инвестиций в ассоциированные предприятия, от совместной деятельности, от инвестиций в до­черние предприятия.

По данным субсчета 793 "Результат от прочей обычной дея­тельности" определяют финансовый результат (прибыль, убыток) от прочей обычной деятельности.

На кредит субсчета 793 в корреспонденции с дебетом счета 74 "Прочие доходы" списывают доходы от инвестиционной и прочей обычной деятельности предприятия (доходы от реализации финансовых инвестиций, от реализации необоротных ак-гивов, имущественных комплексов, доходы от неоперационной курсовой разницы, бесплатно полученных активов, прочие до­воды от обычной деятельности — от списания кредиторской задолженности после окончания срока исковой давности, от стоимости отрицательного гудвилла, признанного доходом и др.).

На дебет субсчета 793 "Результат от прочей обычной деятельности" в корреспонденции с кредитом счета 97 "Прочие расходы" списывают расходы, которые возникли в процессе обычной деятельности (кроме финансовых расходов), но кото­рые не связаны с производством или реализацией основной продукции (товаров) и услуг, а также расходы страховой дея­тельности (себестоимость реализованных финансовых инвести­ций, необоротных активов, имущественных комплексов, поте­ри от неоперационных курсовых разниц, от уценки необоротных активов и финансовых инвестиций, от списания не оборотных активов и прочие расходы обычной деятельности).

По данньм субсчета 794 "Результаты чрезвычайных событий" определяется прибыль (убыток) от чрезвычайных событий. На кредит данного субсчета в корреспонденции с дебетом счета 75 "Чрезвычайные доходы" списывают доходы, получен­ные от чрезвычайных событий (суммы возмещенных убытков от чрезвычайных событий), а на дебет — в корреспонденции с кредитом счета 99 "Чрезвычайные потери" — потери от чрез­вычайных событий (потери от стихийных бедствий, техноген-ных катастроф и аварий и прочих чрезвычайных потерь).

Ставки налога на прибыль, объекты налогообложения и по­рядок исчисления налогооблагаемой прибыли, порядок начис­ления и уплаты налога, обязанности и ответственность плательщика регламентируются Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий", утвержденным по­становлением Верховной Рады Украины от 22.05.97 № 283 и Положением (стандартом) бухгалтерского учета 3 "Отчет о фи­нансовых результатах".

Учет налога на прибыль ведется на счете 98 "Налог на при­быль" по субсчетам:

Страницы: 1, 2, 3, 4