Отчет по практике: Анализ деятельности предприятия ОАО "Оренбургский маслоэкстракционный завод"
К постоянным расходам
относятся:
- общепроизводственные
расходы, которые связаны с обслуживанием и управлением производствами в цехах
организации. Состав и размер общепроизводственных расходов определяется
отдельными сметами на содержание и эксплуатацию оборудования, управленческих и
хозяйственных расходов каждого цеха, которые потом собираются в бюджете доходов
и расходов на утверждение руководства. Синтетический учет общепроизводственных
расходов ведется на активном собирательно-распределительном счете 25
«Общепроизводственные расходы», а аналитический — в ведомостях по каждому цеху
в разрезе статей сметы.
На основании первичных
документов, подтверждающих факт и сумму произведенных общепроизводственных
расходов, на счетах бухгалтерского учета делаются записи:
Д 25 «Общепроизводственные
расходы»
К 02 «Амортизация основных
средств», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию
и обеспечению» и др.
По окончании месяца сумма
общепроизводственных расходов, учтенная по дебету счета 25, списывается.
Списание означает распределение всей суммы общепроизводственных расходов, т.е.
обнуление (закрытие) счета.
Общепроизводственные расходы
относятся на себестоимость товарной продукции и на себестоимость незавершенного
производства, оставшегося на конец месяца.
На основании такого расчета по
распределению общепроизводственных расходов, оформленного бухгалтерской
справкой, на счетах делается следующая запись:
Д 20 «Основное производство»
(изделие «Кран мостовой» )
Д 20 «Основное производство»
(изделие «Кран козловый») и т.д.
К 25 «Общепроизводственные
расходы»
- общехозяйственные расходы,
которые связаны с управлением и обслуживанием организации в целом. Состав и
размер этих расходов определяется сметой.
Синтетический учет общехозяйственных
расходов ведется на активном собирательно-распределительном счете 26
«Общехозяйственные расходы», а аналитический — на счете 26 по статьям сметы в
отдельной ведомости. Все фактические затраты собираются и отражаются записями:
Д 26 «Общехозяйственные
расходы»
К 02 «Амортизация основных
средств», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию
и обеспечению» и пр.
В конце каждого месяца
производится списание общехозяйственных расходов. Распределяются
общехозяйственные расходы между готовой продукцией и незавершенным
производством, оставшимся на конец отчетного месяца; затем затраты,
приходящиеся на готовую продукцию, распределяются между отдельными ее видами
пропорционально.
Включение в затраты на
производство конкретных видов продукции путем распределения, аналогичного
распределению общепроизводственных расходов. На счетах бухгалтерского учета при
этом делаются следующие записи:
Д 20 «Основное производство»
(изделие «масло подсолнечное»)
Д 20 «Основное производство»
(изделие «шрот») и т.д.
К 26 «Общехозяйственные
расходы»
Фактические данные после учета
и распределения накладных расходов заносятся в ведомость сводного учета затрат
на производство продукции.
В конце отчетного месяца после
распределения косвенных расходов и их списания счета 25 «Общепроизводственные
расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» закрываются и остатков на конец
месяца не имеют.
Незавершенное производство
оценивается по фактической производственной себестоимости.
Расходы, собранные в течение
отчетного периода на счете бухгалтерского учета 25 «Общепроизводственные
расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 70 «Расчеты по оплате труда», 97
«Расходы будущих периодов» подлежат списанию в конце отчетного периода в дебет
счета 20 «Основное производство» пропорционально пообъектной выручке.
В соответствии с Инструкцией
по применению плана счетов суммы расходов, учтенные на счетах 20 «Основное
производство» и 44 «Расходы на продажу» подлежат списанию в дебет счета 90
«Продажи» субсчет 2 «Себестоимость».
Расходы, не относящиеся к
расходам по обычным видам деятельности, относятся к прочим расходам и
списываются в дебет счета 91.2 «Прочие расходы».
Пример
Банком снята комиссия за
платежи в системе Интернет – Клиент в размере 15руб. На основании выписки из
банка делается проводка:
К 51 Д 9.2 «Прочие расходы» на
сумму 15руб. с аналитикой «Услуги банка».
2.1.9 Учет финансовых
результатов организации
Доходы на ОАО «ОМЭЗ»
учитываются на основании Положения по бухгалтерскому учёту «Доходы организации»
ПБУ 9/99, утвержденное приказом от 6 мая 1999 г. № 32н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н, от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006
N 156н), а расходы - на основании Положения по бухгалтерскому учёту «Расходы
организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от от 6 мая 1999 г. № 33н.
Данные о доходах и расходах
ОАО «ОМЭЗ» по обычным видам деятельности (изготовление и продажа готовой
продукции) собираются в течение года на счете 90 «Продажи», где формируется
финансовый результат от экономической деятельности, которая составляет основную
цель создания организации. К счету 90 «Продажи» открываются субсчета:
1 – «Выручка»,
2 – «Себестоимость продаж»,
3 – «НДС»,
9 – «Прибыль (убыток) от
продаж».
В течение месяца хозяйственные
операции по учету доходов и расходов на счете 90 «Продажи» отражаются
соответствующими записями.
Таблица 5 – Отражение в учете операций по
формированию финансового результата от обычных видов деятельности
Содержание хозяйственной операции |
Д-т |
К-т |
Отражается задолженность покупателей за оказанные услуги |
62 |
90-1 |
Отражается выручка от продажи за наличный расчет |
50 |
90-1 |
Описывается себестоимость оказанных услуг |
90-2 |
41,43 |
Отражается сумма НДС от стоимости оказанных услуг |
90-3 |
68 |
Отражаются расходы, связанные с оказанием услуг |
90-2 |
44 |
Поступила оплата за оказанные услуги |
50, 51 |
62 |
Определяется финансовый результат от оказания услуг: |
|
|
сумма прибыли |
90-9 |
99 |
сумма убытка |
99 |
90-9 |
По окончании месяца
регламентным документом «Закрытие месяца» в Программе 1С сопоставляются
дебетовые и кредитовый обороты по счету 90 «Продажи», и выявляется финансовый
результат – прибыль или убыток. Убыток образуется, если дебетовый оборот больше
кредитового, а прибыль – если кредитовый оборот превышает дебетовый. Полученные
результаты находят отражение на субсчете 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» и на
счете 99 «Прибыли и убытки».
Таким образом, на счете 90
«Продажи» формируется сначала валовая прибыль, которая определяется по формуле:
ВП = В – (Н + С),
Где ВП – валовая прибыль,
В – выручка от продажи
продукции,
Н – НДС,
С – себестоимость продукции.
Расходы, связанные со сбытом и
продажей и управлением в себестоимость не включаются и отражаются на счете 90
«Продажи» в корреспонденции со счетами 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «
Расходы на продажу» на отдельных субсчетах, чтобы их величину можно было
выделить для формирования прибыли от продаж:
ПР = ВП – (Рп + Ру),
Где ПР – прибыль от продаж,
Рп – расходы, связанные со
сбытом и продажей,
Ру - расходы, связанные с
управлением.
Финансовый результат от продаж
в учете отражают проводками:
Дебет 90-9 Кредит 99
- получена прибыль от продажи
товаров (продукции, работ, услуг)
или Дебет 99 Кредит 90-9
- получен убыток от продажи
товаров (продукции, работ, услуг).
Учет операционных и
внереализационных расходов и доходов, а также формирование результатов по ним
осуществляется на счете 91 «Прочие доходы и расходы», к нему открываются
субсчета:
1 – «Прочие доходы»,
2 – «Прочие расходы»,
9 – «Сальдо прочих расходов и
доходов».
В течении отчетного периода
суммы прочих доходов находят отражение по кредиту, а расходов - по дебету счета
91 «Прочие доходы и расходы».
При сопоставлении оборотов по
данному счету определяется сумма убытка или прибыли - на сумму прибыли по
дебету счета 91-9 «Сальдо прочих расходов и доходов» и кредиту счета 99 «
Прибыли и убытки», и наоборот.
Взаимосвязь счетов 90
«Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 « Прибыли и убытки» формирует
прибыль (убыток) до налогообложения по формуле:
П (У)н = ПР ± ПДР,
Где П (У)н – прибыль(убыток)
до налогообложения,
ПР - прибыль от продаж,
ПДР – прочие доходы и расходы
операционного и внереализационного характера.
Конечный финансовый результат
в отчетном периоде складывается из финансового результата от обычных видов
деятельности, от прочих видов деятельности, и в учете он формируется на счете
99 «Прибыли и убытки» путем ежемесячного списания результатов, выявленных на
счете 90-9 «Продажи» и 91-9 «Прочие доходы и расходы». На счете 99 также
отражаются платежи налога на прибыль. По окончанию отчетного года организация
проводит реформацию баланса, которая заключается в формировании итоговых
проводок, способствующих распределению всей полученной прибыли или полученного
убытка. В рамках реформации баланса счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается и
его итоговый результат подлежит зачислению на счет 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)».
Таблица 6 – Отражение на счетах
бухгалтерского учета формирования прибылей и убытков
Содержание хозяйственной операции |
Д-т |
К-т |
Отражаются результаты от обычных видов деятельности: |
|
|
—прибыль |
90-9 |
99 |
—убыток |
99 |
90-9 |
Отражается сальдо прочих доходов и расходов: |
|
|
—доходы (если кредитовый оборот превышает дебетовый) |
91-9 |
99 |
—расходы (если дебетовый оборот превышает кредитовый) |
99 |
91-9 |
Отражается начисление налога на прибыль |
99 |
68 |
Отражается нераспределенная прибыль отчетного года |
99 |
84 |
Отражается непокрытый убыток отчетного года |
84 |
99 |
Пример
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8
|