Курсовая работа: Характеристика международного стандарта финансовой отчетности

Следующий важный момент, затрагивающий учетную политику, касается ее раскрытия в примечаниях к финансовой отчетности. Главный акцент при этом делается на описание основ оценки, используемой предприятием. В качестве оценки можно использовать следующие три метода:

·  фактическую стоимость, то есть сумму денежных средств или их эквивалентов, уплаченную или начисленную при приобретении или производстве объекта (или при учете кредиторской задолженности);

·  текущую (восстановительную) стоимость, то есть сумму денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена в настоящее время в случае необходимости замены какого-либо объекта;

·  текущую рыночную стоимость (стоимость реализации), то есть сумму денежных средств или их эквивалентов, которую можно получить в результате продажи объекта или при наступлении срока его ликвидации.

МСФО требуют от компании пояснений по каждому конкретному вопросу учетной политики, имеющему существенное значение для правильного понимания финансовой отчетности (например, методы начисления амортизации материальных и нематериальных активов, создания резервов и т.п.).

Тема 5. Стандарт МСФО № 1 "Предоставление финансовой отчетности"

1. Общая характеристика стандарта № 1

Данный стандарт является основополагающим в определении принципов составления и представления финансовой отчетности.

Целью настоящего стандарта является обеспечение базы для представления финансовой отчетности общего назначения с тем, чтобы достичь сопоставимости как с финансовой отчетностью компании за предшествующие периоды, так и с финансовой отчетностью других компаний. Для достижения этой цели в стандарте устанавливается ряд соображений для представления финансовой отчетности, рекомендаций по ее структуре и минимальных требований к содержанию.

Целью финансовой отчетности общего назначения является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств компании, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений.

Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами, доверенному руководству компании. Для достижения этой цели финансовая отчетность обеспечивает информацию о следующих показателях компании:

·  активы;

·  обязательства;

·  капитал;

·  доходы и расходы, включая прибыли и убытки;

·  движение денежных средств.

Полный комплект финансовой отчетности включает следующие компоненты:

·  бухгалтерский баланс;

·  отчет о прибылях и убытках;

·  отчет, показывающий все изменения в капитале;

·  отчет о движении денежных средств;

·  учетная политика и пояснительные примечания.

Руководство компании должно выбирать и применять учетную политику компании таким образом, чтобы вся финансовая отчетность соответствовала всем требованиям каждого применяемого международного стандарта финансовой отчетности. При отсутствии конкретного требования руководство должно вырабатывать политику, обеспечивающую предоставление в финансовой отчетности информации, которая:

·  уместна для потребностей пользователей при принятии решений;

·  надежна в том, что она: достоверно представляет результаты и финансовое положение компании; отражает экономическое содержание событий и операций, а не только их юридическую форму; нейтральна, т.е. свободна от предвзятости; осмотрительна; полная во всех существенных отношениях.

Представление и классификация статей в финансовой отчетности должны сохраняться от одного периода к следующему, за исключением случаев:

·  значительного изменения в характере операций компании или когда анализ представленной ею финансовой отчетности демонстрирует, что изменение приведет к более надлежащему представлению событий и операций;

·  когда изменение в представлении требуется международными стандартами финансовой отчетности.

Сравнительная информация должна раскрываться в отношении предшествующего периода для всей числовой отчетности, если только обратное не требуется международным стандартом отчетности.

Финансовая отчетность представляется как минимум ежегодно. Когда в исключительных обстоятельствах отчетная дата компании изменяется и годовая финансовая отчетность представляется за период продолжительнее или короче, чем один год, компания должна раскрыть в дополнение к периоду, охваченному финансовой отчетностью:

·  причину использования периода, отличающегося от одного года;

·  факт того, что сравнительные суммы для отчетов о прибылях и убытках, о движении денежных средств и соответствующих примечаний не сопоставимы.

МСФО проводит четкое разделение активов и обязательств на краткосрочные и долгосрочные, подобное разделение принято и в отечественном учете.

Каждая компания, основываясь на характере ее операций, должна определить, представлять ли краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства как отдельную классификацию в самом бухгалтерском балансе. Независимо от того, какой метод представления принят, компания должна раскрыть суммы, погашение или возмещение которых ожидается после более чем двенадцати месяцев, по каждой статье активов и обязательств, по которым суммируются статьи, погашение или возмещение которых ожидается до или после двенадцати месяцев от отчетной даты.

Актив должен классифицироваться как краткосрочный, когда:

·  его предполагается реализовать или держать для продажи или использования в нормальных условиях операционного цикла компании;

·  он содержится главным образом в коммерческих целях или в течение короткого срока, и его предполагается реализовать в течение двенадцати месяцев от отчетной даты;

·  он является активом в виде денежных средств или их эквивалентов, не имеющих ограничений на использование.

Последняя характеристика краткосрочных активов ранее не использовалась в казахстанском бухгалтерском учете. Она означает, во-первых, что в МСФО используется понятие "денежные эквиваленты", во-вторых, подчеркивается, что эти активы не должны иметь ограничений на использование.

В первом случае речь идет о денежных эквивалентах, представляющих собой нерискованные краткосрочные высоколиквидные финансовые вложения, быстро и с минимальными потерями конвертируемые в денежные средства. Обычно денежным эквивалентом называют долговые ценные бумаги с фиксированным сроком погашения не более 30 дней с момента выпуска или покупки. Долевые ценные бумаги обычно не рассматриваются в виде денежного эквивалента, хотя существуют случаи, когда привилегированные акции, имеющие фиксированную дату погашения и купленные предприятием за три или меньше месяцев до даты погашения, рассматриваются как денежный эквивалент.

Все прочие активы должны классифицироваться как долгосрочные.

Обязательства должны классифицироваться как краткосрочные, когда:

·  их предполагается погасить в нормальных условиях операционного цикла компании;

·  они подлежат погашению в течение двенадцати месяцев с отчетной даты.

К долгосрочным обязательствам МСФО требуют относить такие, погашение которых ожидается в течение двенадцати месяцев с отчетной даты, если:

·  первоначальный срок составлял период, превышающий двенадцать месяцев;

·  предприятие предполагает рефинансировать обязательство на долгосрочной основе; и

·  это намерение подкрепляется договором на рефинансирование или на изменение графика платежей, который заключается до утверждения финансовой отчетности.

Таким образом, обязательства, не вызывающие использования оборотного капитала, классифицируются как долгосрочные.

Однако в соответствии с договором о займе заемщик может быть вынужден погасить обязательства при определенных условиях в срочном порядке. В этом случае долгосрочным может быть признано обязательство, когда:

·  ссудодатель согласится перед утверждением финансовой отчетности не требовать платежа в случае нарушения условий; и

·  отсутствует вероятность того, что дальнейшие нарушения произойдут в течение двенадцати месяцев с отчетной даты.

2. Бухгалтерский баланс

Согласно МСФО в бухгалтерском балансе обязательно должны быть представлены следующие линейные статьи:

·  основные средства и нематериальные активы;

·  финансовые активы и инвестиции, учтенные по методу участия;

·  торговые и другие дебиторские задолженности;

·  денежные средства и их эквиваленты;

·  задолженность покупателей и заказчиков и другая дебиторская задолженность;

·  налоговые обязательства и резервы;

·  долгосрочные обязательства, включая выплату процентов;

·  доля меньшинства (для консолидированной отчетности) и выпущенный капитал.

Если какая-либо другая статья будет по своему размеру, функциям, характеру такова, что ее отдельное представление повысит достоверность выходной информации, то ее следует включить в баланс.

МСФО устанавливают правила для вынесения суждений о том, включать ли в баланс дополнительные статьи. Они сводятся, в основном, к необходимости проанализировать:

·  характер, существенность, функции, метод оценки и ликвидность активов;

·  размер, характер и распределение во времени обязательств.

В случае выявления значительных различий выделяется отдельная статья. Таким образом, не задавая строгой формы баланса, МСФО оставляют возможность предприятию учесть все имеющиеся условия в каждой конкретной ситуации. В результате использование МСФО приобретает неограниченный характер.

От компании требуется раскрытие в балансе или примечаниях следующей информации:

·  для каждого класса акционерного капитала:

– количество акций, разрешенных к выпуску;

– количество выпущенных и полностью оплаченных акций, а также выпущенных, но полностью не оплаченных;

– номинальную стоимость акций или указание на то, что акции не имеют номинальной стоимости;

– сверку количества акций в обращении в начале и конце года;

– права, привилегии и ограничения, связанные с соответствующим классом акционерного капитала, в том числе ограничения на распределение дивидендов и возмещение капитала;

– акции компании, принадлежащие самой компании или ее дочерним или ассоциированным компаниям, и

– акции, зарезервированные для выпуска по договорам опциона или продажи, включая условия и суммы;

·  описание характера и цели каждого резерва в рамках капитала владельцев;

·  при предложении дивидендов, без официального утверждения к выплате, показывается сумма включенная (или не включенная) в обязательства, и

·  сумма любых не признанных дивидендов по привилегированным кумулятивным акциям.

Для компаний, не относящихся к акционерным обществам, раскрывается эквивалентная информация. При этом они должны показывать изменения в течение периода по каждой категории доли в капитале и права, привилегии и ограничения, связанные с каждой категорией доли в капитале.

В зависимости от того, какие статьи выделяет бухгалтер, баланс может иметь тот или иной вид. Если валюта баланса соответствует чистым активам, то форма представления баланса вертикальная (Приложение А), если валюта баланса – суммарные активы, баланс имеет горизонтальную (приложение Б) форму.

Информация по статьям обычно дается в промежуточной цифровой колонке, информация по разделам – в итоговой цифровой колонке.

3. Отчет о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках, как минимум, должен включать следующие линейные статьи:

·  выручка;

·  результаты операционной деятельности;

·  затраты по финансированию;

·  доля прибылей и убытков ассоциированных компаний в совместной деятельности, учитываемых по методу участия;

·  расходы по налогу;

·  прибыль или убыток от обычной деятельности;

·  результаты чрезвычайных обстоятельств;

·  доля меньшинства;

·  чистая прибыль или убыток за период.

Компания должна раскрывать в отчете о прибылях и убытках и примечаниях к нему:

·  анализ доходов и расходов, используя классификацию, основанную на характере доходов и расходов, или их функции в рамках компании;

·  сумму дивидендов на акцию, объявленных или предложенных за период, охваченный финансовой отчетностью.

Компания должна представлять в качестве отдельной формы своей финансовой отчетности отчет, показывающий:

·  чистую прибыль или убыток за период;

·  каждую статью доходов и расходов, прибыли и убытков, которая согласно требованиям других стандартов признается в капитале, и сумму таких статей;

·  кумулятивный эффект изменений в учетной политике и корректировку фундаментальных ошибок, рассматриваемую в МСФО № 8.

Кроме того, компания должна в любом из этих отчетов, либо в примечаниях к нему, представлять:

·  операции капитального характера с владельцами;

·  сальдо накопленной прибыли или убытка на начало периода и на отчетную дату, и изменение за период;

·  сверку между балансовой стоимостью каждого класса акционерного капитала, эмиссионного дохода и каждого резерва на начало и конец периода, с отдельным раскрытием каждого изменения.

4. Отчет об изменениях в капитале

В течение отчетного периода в собственном капитале компании происходят изменения, выражающиеся в увеличении или уменьшении чистых активов.

Общее изменение в собственных средствах предприятия может происходить в результате:

·  операций с акционерами (внесение капитала, выплата дивидендов);

·  полученных прибылей (убытков).

Первую группу факторов можно описать как операции капитального характера с владельцами компании и операции, связанные с распределением части прибыли в пользу владельцев.

Вторая группа включает в себя прибыли (убытки, находящие отражение непосредственно в отчете о прибылях и убытках, а также часть прибылей (убытков) предприятия, признаваемую только в качестве изменений в капитале аналогично первой группе.

Основное предназначение отчета об изменениях в каптале – показать прибыли (убытки), признаваемые именно в качестве изменений в капитале (т.е. прибыли (убытки), не признанные в отчете о прибылях и убытках). К ним относятся прибыли (убытки), образовавшиеся в результате:

·  переоценки основных средств, инвестиций;

·  появления курсовых разниц от пересчета финансовой отчетности иностранных подразделений, дочерних компаний.

Кроме того, в отчете об изменениях в каптале должен быть отражен кумулятивный эффект изменений в учетной политике и корректировка фундаментальных ошибок.

5. Отчет о движении денежных средств

Потенциальные инвесторы обязательно должны быть проинформированы о способности предприятия получать денежные средства, требующиеся для продолжения его деятельности.

Отчет о движении денежных средств позволяет:

·  связывать финансовую отчетность данного и предыдущего годов;

·  раскрывать основные источники получения и направления использования денежных средств;

·  нейтрализовать эффект отражения выручки методом "по отгрузке", когда в условиях неплатежей отчет о финансовых результатах может говорить о значительных прибылях за прошлый год, а на расчетном счете предприятия отсутствуют денежные средства;

·  прогнозировать притоки и оттоки денежных средств в следующих отчетных периодах;

·  проводить анализ ликвидности предприятия;

·  раскрывать основные направления деятельности предприятия, анализировать их сравнительную значимость для предприятия;

·  сравнивать финансовую отчетность предприятий, использующих различные методы бухгалтерского учета.

МСФО предусматривает классификацию деятельности предприятия по трем основным сферам:

·  операционная (текущая) деятельность;

·  инвестиционная деятельность;

·  финансовая деятельность.

Следует отметить, что одна операция, вызывающая движение денежных средств может быть квалифицирована по двум сферам деятельности. Например, операция по возврату ссуды банку классифицируется как финансовая в части возврата суммы основного долга и как операционная (текущая) деятельность в части оплаты процентов за пользование кредитом.

МСФО предлагают два метода отражения чистого движения денежных средств от оперативной (основной) деятельности: прямой и косвенный.

Среди возможных комментариев к отчету о движении денежных средств можно выделить следующие пояснения:

·  выделение потоков денежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности отдельно для всех совместных предприятий, в которых участвует данная организация;

·  выделение потоков денежных средств, которые необходимы для поддержания существующей операционной активности, и потоков денежных средств, которые увеличивают объемы деятельности предприятия;

·  разбивка потоков денежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности по географическим регионам и отраслям экономики, в которых работает данное предприятие (по сегментам).

Тема 6. Стандарт МСФО № 2 "Запасы"

МСФО № 2 дает определение понятию запасов (товарно-материальных ценностей), порядок их учета и отчетности. В соответствии с ним товарно-материальными ценностями (ТМЦ) считаются активы, которые:

·  хранятся для перепродажи при нормальном ходе деятельности;

·  находятся в процессе производства для дальнейшей продажи;

·  существуют в форме материалов и запасов, которые будут потреблены в процессе производства или оказания услуг.

Согласно приведенному выше определению, ТМЦ подразделяются на три категории: сырье, незавершенное производство и готовая продукция.

Сырье – это необработанные предметы, которые будут использованы в процессе производства.

К незавершенному производству относятся товары, производство которых завершено частично.

Готовая продукция – законченные товары, готовые к продаже.

ТМЦ следует учитывать по наименьшему из значений себестоимости и чистой цены возможной реализации.

Чистая цена реализации представляет собой предполагаемую цену реализации в процессе нормальной деятельности, за вычетом предполагаемой стоимости завершения и предполагаемых затрат по продаже.

ТМЦ учитываются по чистой цене возможной реализации, когда предполагается, что стоимость таких предметов возместить не удастся. Может оказаться, что возместить себестоимость ТМЦ будет невозможно в том случае, если такие товарно-материальные ценности были испорчены, или они полностью (или частично) устарели, или если цены на них снизились.

Может оказаться, что возместить себестоимость ТМЦ будет невозможно в том случае, если увеличиваются предполагаемые затраты на завершение, или предполагаемые издержки по продаже.

Практика списания товарно-материальных ценностей до чистой цены возможной реализации согласуется с теорией, согласно которой активы не следует учитывать по стоимости сверх той, которую, как ожидается, можно выручить от их продажи или использования.

Страницы: 1, 2, 3, 4