Курсовая работа: Учет нематериальных активов и их амортизация на примере ООО "Дюна"

Фактические расходы, связанные с приобретением нематериальных активов сначала отражаются по Дт счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции со счетами учета расчетов. При принятии нематериальных активов к бухгалтерскому учету фактические расходы, учтенные на счете 08, относятся на Дт счета учета нематериальных активов.

Таблица 2.2

Организация ООО "Дюна" на основании договора о полной уступке всех имущественных прав посредством агента, действовавшего от имени и за счет организации, приобрела исключительное право на программу для ЭВМ. Стоимость права составила 550000 р. Условиями договора предусмотрена отсрочка платежа в течение периода, не превышающего 3 месяцев с момента регистрации прав. За каждый день отсрочки организация обязалась уплатить продавцу 0.02% стоимости права, указанной в договоре. Вознаграждение агента - 18000 р., в т. ч. НДС 3000, сумма расходов, возмещенных агенту, составила 10000 р. Плюс НДС. Организацией также подана заявка на регистрацию договора уступки прав, стоимость которой - 5000 р. Оплата стоимости права осуществляется через 5 дней после регистрации договора-уступки.

Следующая бух. Проводка:

-  Д08-5К60 - 550000 - отражена стоимость права

-  Д08-5К60 - 5000 - отражена стоимость регистрации

-  Д08-5К60 - 15000 - отражена стоимость услуг агента

-  Д08-5К60 - 10000 - в стоимость права включены расходы, возмещенные агенту

-  Д19К60 - 3000 - выделен НДС с комиссионного вознаграждения

-  Д19К60 - 2000 - выделен НДС по расходам агента

-  Д60К51 - 30000 - оплачена стоимость услуг агента и возмещенные расходы

-  Д04К08-5 - 580000 - на основании регистрации право отражается в составе НМА

-  Д60К51 - 550550 - оплачена стоимость прав с учетом процентов за отсрочку (550000+550000*0.02%*5)

-  Д08К60 - 550 - отражается величина начисленных процентов

-  Д04К08 - 550 - проценты включаются в стоимость НМА.

При создании НМА самой организацией ООО "Дюна" были отражены следующие операции:

Таблица 2.3

ООО "Дюна" приобрело исключительное право на программу ЭВМ (может пользоваться 5 лет) и исключительное право на изобретение (навсегда). Амортизация начисляется линейным способом.

Срок полезного использования права на изобретение - 5 лет, на программу ЭВМ - 20 лет. Составим Ведомость по учету НМА

Рассчитаем амортизацию: по праву на изобретение: годовая норма амортизационных отчислений равна 20% (100%/5 лет) - 20000*20%/12 мес. = 333 руб.; по праву на программу ЭВМ: 100%/20 лет= 5% - 50000*5%/12 = 208 руб., т.е. в январе 2007 года в бухгалтерском учете начислена амортизация 541 руб. - Д26К05.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости НМА на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования.

Первоначальная стоимость НМА - 17400, начисленная амортизация - 15515

Списание НМА может происходить не только по договору купли-продажи, но и можно уступить патент любому юридическому или физическому лицу.

На предприятие ООО "Дюна" были выявлены ошибки при использование нематериальных активов и их амортизации.

1. В качестве объектов нематериальных активов приняты к учету неисключительные права на пользование результатами интеллектуальной деятельности.

Пунктом 4 ПБУ 14/2000 установлено, что к нематериальным активам относятся:

исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

Следует отметить, что вопросы интеллектуальной собственности регулируются следующими законодательными актами Российской Федерации:

Законом РФ "Об авторском праве и смежных правах" от 9 июля 1993 г. N 5351-1;

Законом РФ "О селекционных достижениях" от 6 августа 1993 г. N 5605-1;

"Патентным законом Российской Федерации" от 23 сентября 1992 г. N 3517-1;

Законом РФ "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров" от 23 сентября 1992 г. N 3520-1

Законом РФ "О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных" от 23 сентября 1992 г. N 3523-1;

Законом РФ "О правовой охране топологий интегральных микросхем" от 23 сентября 1992 г. N 3526-1.

Таким образом, объектами нематериальных активов, которые отражаются по дебету счета 04 "Нематериальные активы", могут быть только исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности. Неисключительные права на пользование результатами интеллектуальной деятельности подлежат отражению по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" - в сумме оплаченных расходов, а также на забалансовом учете - по стоимости актива, полученного во временное пользование.

Пунктом 26 ПБУ 14/2000 установлено, что нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются организацией-пользователем на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре.

Полученные организацией ООО "ДЮНА" от правообладателя по лицензионному договору неисключительные права пользования компьютерной программой при разовом фиксированном платеже за пользование подлежат отражению в качестве расходов будущих периодов с отнесением на себестоимость равными частями по мере их использования в производстве продукции (работ, услуг):

Дебет 20 "Основное производство" Кредит 97 "Расходы будущих периодов" - списана часть расходов будущих периодов.

Вместе с тем в составе нематериальных активов учитываются также:

деловая репутация организации;

организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).

Вывод, в качестве объектов нематериальных активов могут быть приняты только исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, принадлежащие на праве собственности организации, а также - в виде исключения - деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные частью вклада участников (учредителей) в уставный капитал организации).

Полученные организациями неисключительные права пользования результатами интеллектуальной деятельности подлежат отражению в качестве расходов будущих периодов.

2. Неправильное начисление амортизация по нематериальным активам для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

Вместе с тем пунктом 15 ПБУ 14/2000 установлено, что амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Для целей налогообложения должны применяться не нормы бухгалтерского учета, а нормы Положения о составе затрат, а именно:

только линейный способ - исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока полезного использования объекта нематериальных активов;

Начисление амортизационных отчислений по объектам нематериальных активов включается в себестоимость продукции (работ, услуг):

Дебет 20 "Основное производство" Кредит 05 "Амортизация нематериальных активов" - начислена амортизация по нематериальным активам.

Однако для начисления амортизации необходимо, чтобы нематериальные активы участвовали в процессе производства продукции (работ, услуг).

Вывод, для целей бухгалтерского учета установлены три способа начисления амортизации по нематериальным активам, в то время как для целей налогообложения применяется лишь один способ - только линейный способ исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока полезного использования объекта нематериальных активов.

3. Необоснован срок полезного использования нематериальных активов.

Пунктом 17 ПБУ 14/2000 установлено, что срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Вместе с тем определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из:

срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;

ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации).

В статьей 3 "Патентного закона Российской Федерации" установлены следующие сроки действия:

патента на изобретение - в течение 20 лет;

свидетельства на полезную модель - в течение 5 лет;

патента на промышленный образец - в течение 10 лет.

В ООО "Дюна" используют нематериальным активы, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений установили сроком на 5 лет.

Вывод, срок полезного действия объектов нематериальных активов определяется законодательными актами. В том случае, если нормативно такой срок не установлен, то принимается срок в 20 лет.

В условиях перехода предприятия к рынку значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей.

В связи с расширением прав предприятий в области постановки и ведения бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета различных объектов: основных средств, нематериальных активов, процессов производства и реализации, расчетов, капитальных и финансовых вложений и др.

Данная курсовая работа рассматривает круг вопросов, связанных с организацией ведения учета нематериальных активов. В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы:

для учета нематериальных активов вследствие их разнообразия по составу и назначению имеет значение их классификация, исходя из которой и составляется отчетность о наличии и движении нематериальных активов, отсюда, учет данного вида средств организуется в бухгалтерии по их видам, независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия;

аналитический учет, организованный с применением вычислительной техники, позволяет сократить трудоемкость, затраты времени, повысить качество контроля, обеспечивает быстрый доступ к информации;

особенностью учета нематериальных активов, в частности выбытия, является определение финансового результата по данной операции с последующим его отнесением либо на прибыль, либо на убытки;

И последнее, следует отметить, что нематериальные активы как объекты учета еще недостаточно изучены и не регламентированы должным образом. В качестве примера можно привести лицензии на право осуществления какой-либо деятельности. Дело в том, что если срок данной лицензии меньше 1 года, то по смыслу п.48 Положения о бухгалтерском учете и отчетности она не относится к нематериальным активам, и в нормативных документах отсутствует информация о списании стоимости такой лицензии. Отсюда возможны разногласия (особенно с налоговыми органами) по порядку учета подобных объектов. Организации должны в этом случае искать варианты решения этих проблем (в том числе с помощью специалистов-экспертов).

1.  Красова О.С. Нематериальные активы: классификация и учет. - "Омега-Л", 2007 г.

2.  Кожинов В.Я. Производство: учет и налоги. - "Альфа-Пресс", 2007 г.

3.  Уткина С.А. Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности. - Система ГАРАНТ, 2007 г.

4.  Панченко Т.М. Интеллектуальная собственность: бухгалтерский учет, налогообложение. - "Налоговый вестник", 2007 г.

5.  Налоговый учет. - "Бератор-паблишинг", 2007 г.

6.  Уткина С.А. Составление бухгалтерских проводок. - Система ГАРАНТ, 2006 г.

7.  Соснаускене О.И. Учетная политика 2006, - Система ГАРАНТ, 2005 г.

8.  Кожинов В.Я. Основы бухгалтерского учета. - Система ГАРАНТ, 2007 г.

9.  Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. М., 2000

10.  Бакаев А.С., Безруких П.С., Врублевский Н.Д. и др. Бухгалтерский учет/од ред.П.С. Безруких.4-е изд., перераб. и доп. М.: Бухгалтерский учет, 2002

11.  Соловьева Г.М. Учет нематериальных активов. М.: Финансы и статистика, 2001

12.  Стасенко А.В. Учет нематериальных активов согласно новому ПБУ 14/2000 // Главбух. 2000. №23.

13.  Тумасян Р.З. Учет нематериальных активов. М., 2001

14.  Хахонова Н.Н. Учет нематериальных активов. Классификация, учет, хозяйственные ситуации и задачи: Учебно-практическое пособие. Ростов н/Д6 "Феникс", 2001.

15.  Бакаев А.С. "Учет нематериальных активов" - Консультант, 2007, №1

16.  Бондарь Е.В. "Комментарии к ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов" - Российский налоговый курьер", 2007, №1

17.  Гетьман В.Г. "Учет деловой репутации организации" - Международный бухгалтерский учет", 2007, №11 (47)

18.  Греков П.С., Соколов П.А. "Бухгалтерский учет нематериальных активов" - Аудитор, 2007, №3

19.  Гримальский В.Л. "Нематериальные активы: нормативная база и бухгалтерский учет" - Аудиторские ведомости, 2006, №5

20.  Демиденко Л.В. "Операции с товарным знаком" - Главбух, 2007, №17

21.  Илышева Н.Н., Сучкова И.В. "Анализ нематериальных активов" - Консультант, 2005, №3

22.  Киселев М. "Оценка и учет нематериальных активов" - Аудит и налогообложение, 2006, №12

23.  Карзаева Н.Н., Колтакова М.И. "Нематериальные активы: формирование первоначальной стоимости" - Бухгалтерский учет, 2004, №3

24.  "Карточка учета нематериальных активов" - Туризм. Экономика и учет" - 2006, №3

25.  Кислов Д.В. "Учет нематериальных активов" - М.: Главбух, 2006