Курсовая работа: Учет амортизации (износа) основных средств и методы ее исчисления в условиях рынка

       Метод дигрессивной нормы амортизации. Устанавливается повышенная норма амортизации для расчета суммы амортизационных отчислений первого года, которая последовательно снижается в каждом следующем году по выбранному правилу снижения. Месячная норма амортизационных отчислений определяется как одна двенадцатая годовой нормы, в каждом году отдельно.

Пример 2.3 Приведем пример расчета амортизационных отчислений для выбранного предприятия методом дигрессивной нормы амортизации. Рассмотрим два примера ( А и Б). Результаты приводятся в таблице 2.2

                    Таб.2.2 Расчет амортизационных отчислений методом дигрессивной нормы.

     Метод суммирования чисел. Норма амортизации в каждом году определяется как доля в амортизируемой стоимости, остающаяся до конца срока амортизации. Доля определяется делением количества полных лет, оставшихся до окончания амортизационных отчислений на сумму годовых чисел, составляющих срок амортизации. Ежемесячная норма амортизации отчислений в каждом году определяется путем деления годовой нормы на 12.

   Пример 2.4. Проведем расчет амортизационных отчислений по методу суммирования чисел. В таблице 2.3 приводится пример расчета годовых норм амортизации методом суммирования чисел, исходя из срока амортизации  пресса в течении пяти лет.

                                                                 -19-

   Таб.2.3 Расчет амортизационных отчислений методом суммирования чисел.

                                    2.3 Другие методы начисления амортизации.

   Есть и другие методы расчета амортизации, применяемые предприятиями в конкретных хозяйственных ситуациях.

    Все рассматриваемые до сих пор методы начисления амортизации основываются на сроке эксплуатации объекта, выраженного в годах. Часто оказывается предпочтительней выразить его в единицах, характеризующих объем хозяйственной деятельности объекта, и соответственно рассчитывать амортизационные отчисления.

   Методы начисления амортизации, основанные на показателях объема хозяйственной деятельности объекта основных средств. Методы подобного рода предполагают расчет амортизационных отчислений на основе срока эксплуатации объекта, измеренного в единицах, характеризующих объем хозяйственной деятельности объекта. Этот объем  может быть выражен в единицах выпуска продукции или в часах  предполагаемой эксплуатации объекта основных средств.

  Пример 2.5 Предприятие закупило ксерокс CANON 3A для  отдела  маркетинга. Стоимость ксерокса 3500 рублей, ксерокс способен произвести 250000 копий  и работать непрерывно на протяжении 6000 часов. Норма амортизации на той или иной основе может быть определена следующим образом: 3500 / 250000 = 0,014 руб./копия;

3500 / 6000 = 0.583 руб./час. В таблице 2.4 приведен пример расчета амортизации в течение трех годов методом, основанном на показателях работы ( число копий и количество проработанных часов).

                                                                        -20-

                 Таб. 2.4 Амортизационные отчисления по итогам работы основного  средства.

     Хотя в настоящем примере были рассмотрены две основы для начисления амортизации одновременно, на практике предприятие должно выбрать один из показателей, характеризующий объем хозяйственной деятельности объекта основного средства. Следует сравнить влияние рассмотренных методов на финансовую отчетность предприятия с влиянием на нее метода равномерного начисления амортизации. Методы начисления амортизации, основанные на показателях объема хозяйственной деятельности объекта основных средств, дают постоянную норму в расчете на единицу соответствующего показателя ( в нашем примере – на 1 копию или на 1 час), но величина годовых амортизационных отчислений будет варьировать по годам, так как объем хозяйственной деятельности объекта в каждом из них неодинаков. Отсюда видно, что методы начисления амортизации на основе показателей объема хозяйственной деятельности уместны в случае ограничения срока эксплуатации объекта преимущественно физическими  причинами и изменения объема хозяйственной деятельности такого актива по годам.

    Начисление амортизации за неполный период.  Рассматривая методы начисления амортизации, мы до сих пор предполагали, что объект приобретается в начале года и как расходы учитываются  полные амортизационные отчисления за год. Однако объекты основных средств обычно приобретаются на протяжении всего года, следовательно, надо сформулировать правила для определения величины амортизационных отчислений в подобных ситуациях. Ниже приводятся наиболее часто используемые варианты:

1.    Начисление амортизации по ближайшему полному месяцу. По приобретенному 15 числа любого месяца или ранее объекту амортизации начисляется полностью за этот месяц. По объекту, приобретенному позднее 15 числа любого месяц, амортизация за этот месяц не начисляется.

2.    Начисление амортизации по ближайшему полному году. По приобретенному в первой половине финансового года объекту основных средств начисляется полная

                                                               -21-

сумма годовой амортизации. Если же объект был приобретен во второй половин года, то за этот год амортизация по нему не начисляется. В случае реализации объекта во второй половине финансового года амортизация по нему начисляется полностью за год. Наоборот, если объект был реализован в первой половине года, то амортизация по нему не начисляется.

3.    Отражение 1 / 2 суммы годовых амортизационных отчислений по всем основным средствам, приобретенным или реализованным на протяжении года. В данном случае точный срок не играет роли. Как при приобретении, так и при реализации объекта основных средств  отражается половина годовой суммы амортизационных отчислений.

Пример 2.6  Предприятие закупило 28 сентября 1994  года станок по цене 6000 рублей. Предполагаемый срок эксплуатации – 3 года. Амортизационные отчисления по методу равномерного отчисления приведены в таблице 2.5:

  Таблица 2.5. Расчет амортизации по неполному периоду.  

1 3/12 * 6000 / 3

2 6000/3

3 9/12 * 6000/3

4объект приобретен во второй половине года, амортизационные отчисления=0

5объект продан во второй половине, амортизационные отчисления =2000

6объект приобретен или реализован в текущем году, амортизационные отчисления=2000/2  

       В конце курсовой работы предлагается рассмотреть вопросы, связанные  с начислением амортизации и подоходным налогом на доходы предприятия. Амортизация представляет собой расходы, которые соответственно отражаются в отчете о прибылях и убытках и вычитаются при сообщении величины  облагаемого подоходным налогом дохода. Однако во многих случаях величина амортизационных отчислений в общей  внешней отчетности предприятия отличается от величины,

                                                                     -22-

сообщаемой в отчете для финансовой инспекции. Это различие не должно вызывать удивление, так как цели составления общей внешней отчетности и представляемой в налоговую инспекцию различны. Целью общепринятых принципов учета, используемых при составлении внешней финансовой отчетности предприятия, является четкое отражение в отчете о прибылях и убытках деятельности предприятия по получению дохода и полезность представленной в отчете информации для принятия решений. Напротив, одной из целей учета для нужд налоговых органов является получение средств для бюджета и поощрение предприятий к осуществлению инвестиционной деятельности.

      Руководство предприятия отвечает за минимизацию ( в рамках существующего законодательства ) уплачиваемого предприятием подоходного налога. Поэтому для предприятия с этой точки зрения желательно списание возможно большей части стоимости объекта основных средств как амортизационных отчислений в самом начале срока эксплуатации. Таким образом,  уменьшается величина облагаемого налогом дохода, сокращая саму сумму налога. Для этого предприятие может выбрать один из перечисленных выше методов начисления амортизации.            

                                                                       -23-

                                                              ЗАКЛЮЧЕНИЕ.

      В данной курсовой работе были рассмотрены вопросы, касающиеся учета и начисления   амортизации. В ходе курсовой работы, в первом разделе,  было дано определение амортизации, раскрыта ее экономическая сущность, описаны ее разнообразные разновидности. В частности, было дано определение амортизации, как

экономического механизма постепенного переноса стоимости основных фондов на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены изношенных экземпляров.

   Износ основных средств погашается амортизационными отчислениями. Для этого любое предприятие должно ежемесячно отчислять часть денежных средств, полученных от реализации готовой продукции в амортизационный фонд. Для этого имеется специальный регулирующий пассивный счет 02. Начисленные суммы по амортизации уемых основных средств предприятие включает в издержки производства.

      Во втором разделе были рассмотрены методы начисления амортизационных отчислений. В бухгалтерской практике наиболее часто используемыми методами расчета амортизационных сумм являются: равномерный метод, ускоренный, и метод, основанный на показателях объема выполненных работ  объектом основных средств. По моему мнению, наиболее оптимальными методами начисления амортизации в условиях рынка являются ускоренные методы начисления амортизации. Данные методы позволяют в первые годы работы списывать большие суммы, как в рамках амортизационных отчислений, что уменьшает налогооблагаемую сумму и позволяет предприятию сэкономить определенную часть денежных средств. Последнее особенно немаловажно для только что начавших свою деятельность предприятий. Кроме того, ускоренная амортизация позволяет наибыстрейшем путем восстанавливать средства, потраченные на приобретение основных средств и приобретать новые , более современные и высокопроизводительные основные средства. Этот факт особенно важен в последнее время, когда научно-технический прогресс все быстрее  внедряется в нашу жизнь, принося новое оборудование и высокоэффективные технологии.

       В конце работы хочется отметить предложения, связанные с законодательной базой, регулирующей учет амортизации основных средств. В связи с трудным экономическим положением в нашей стране, мне видится благоразумным разрешить всем хозяйствующим субъектам самостоятельно выбирать метод начисления амортизации. Это ускорит процесс внедрения новых, высокоэффективных

 производственных основных средств, что благоприятно повлияет на производительность и экономический рост.                  

                                                                   -24-

                                        Список литературы.

1.    Приказ Минфина РФ от 3.09.97 № 65н об утверждении положения по бухгалтерскому учету “ Учет основных средств “ ПБУ 6/97

2.    Общероссийский классификатор основных фондов (ОК 013-94) Утв. постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 г. N 359)

3.    Постановление Правительства РФ от 19 августа 1994 г. N 967 "Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов" (с изм. и доп. от 1 мая 1996 г.)

4.    Письмо Госналогслужбы РФ от 28 февраля 1995 г. N ВЗ-6-17/110 "О перечне машин, оборудования и транспортных средств для применения механизма ускоренной амортизации"

5.    Указ президента РФ от 8 мая 1996 года № 685 “О новом порядке начисления амортизации”.

¨  ¨  ¨

1.    Андросов А.М. " Бухгалтерский учет и отчетность в Росссии" М.: МЕНАТЕПИНФОРМ , 1994 .

2.    Астахов В.П. “Теория бухгалтерского учета ”- М.: “Экспертное бюро-М.”,1997

3.    "Бухгалтерско-аудиторский  портфель" - М.:  "СОМИНТЭК", 1994 .

4.    Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. "Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности" - М.:  "МАГИС", 1995.

5.    Козлова Е.П. , Бабченко Т.Н.  "Бухгалтерский учет в  малом предпринимательстве" - М.: Финансы и статистика, 1997.

6.    Луговой В.А. "Учет основных средств, нематериальных активов, долгосрочных инвестиций"   - М.: АО "Инкосаудит", 1995.

7.     "НАЧИСЛЕНИЕ  ИЗНОСА: по основным средствам , по нематериальным активам и МБП : сборник документов" - М.: "ПРИОР", 1995.

8.    "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с применением механизма ускоренной амортизации и переоценкой основных средств по состоянию на 1 января 1995 года" - М. ,1994.

9.    Пинко В.А. "Бухгалтерский учет основных средств и прочих необоротных активов" - Ставрополь: Б.и, 1994.

10.   План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета: Методическое пособие /Руководитель авторского коллектива А.С. Бакаев.- М.: " ИНВЕСТ Фонд", 1995.

11.  Рахман З., Шеремет А., “Бухгалтерский  учет в рыночной экономике”, М.: ИНФРА- М,1996

12.  Строкин М.  "Налогообложение в хозяйственных операциях с основными средствами и инвестициями в основные средства" //  Экономика и жизнь. - №42. - 1994 г.

13.  "Учет основных средств"   - М.: Б.и, 1991.

14.  "К  переоценке основных  фондов" //  Ваш партнер -  консультант. -  №3 январь. - 1996 г. - с.29.

15.  Палий В.Ф. "Бухгалтерский учет основных средств" // Бухгалтер. - №12. - 1995 г. - с.110.

16.  Русакова Е.А. "О переоценке основных средств на 1 января 1996 года"//  Главбух. - №2.  - с.3-9.