Курсовая работа: Роль пояснительной записки в бухгалтерской отчетности
Это может быть принятие решений о
реорганизации, реконструкции, эмиссии акций и иных ценных бумаг; крупные
сделки, связанные с приобретением и продажей основных средств и финансовых
вложений; чрезвычайные ситуации, в результате которых уничтожена значительная
часть имущества, и др.
События после отчетной даты нужно
разделять на те, которые влияют на финансовый результат отчетного года, и те,
которые на него не влияют.
События после отчетной даты, влияющие
на финансовый результат, отражаются в синтетическом и аналитическом учете
заключительными оборотами отчетного периода. Сделать это нужно до утверждения
годовой бухгалтерской отчетности.
Если событие произошло позднее
отчетной даты, то его включение в отчетный период будет противоречить принципу
временной определенности, поэтому такое событие учитывается внесистемно, то
есть без составления бухгалтерских записей, но путем включения соответствующей
информации в пояснительную записку.
3.7 Условные факты хозяйственной
деятельности
К условным фактам относятся (п. 3 ПБУ
8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности»):
незавершенные на отчетную дату
судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или
ответчиком, и решения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные
периоды;
не разрешенные на отчетную дату
разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет;
выданные до отчетной даты гарантии,
поручительства и другие виды обеспечения обязательств в пользу третьих лиц,
сроки исполнения по которым не наступили;
учтенные (дисконтированные) до
отчетной даты векселя, срок платежа по которым не наступил до отчетной даты;
другие аналогичные факты.
Информация об условных фактах и
образованных резервах может раскрываться по группам однородных условных
обязательств или резервов, образованных в связи с однородными условными
фактами.
Условные обязательства по способу отражения
в бухгалтерской отчетности делятся на две группы:
1.
условные
обязательства, существующие на отчетную дату;
2.
возможные
обязательства, существование которых на отчетную дату может быть подтверждено
лишь в будущем.
Возможные обязательства, так же как и
условные активы, лишь раскрываются в пояснительной записке к годовому отчету и
на счетах бухгалтерского учета не отражаются.
Условные обязательства, существующие
на отчетную дату, отражаются на счетах бухгалтерского учета путем создания и
использования резервов на погашение условных обязательств.
По каждому условному обязательству
раскрывается: краткое описание обязательства и ожидаемый срок его исполнения;
краткая характеристика неопределенностей, существующих в отношении срока
исполнения и величины обязательства.
По каждому резерву, созданному под
условные обязательства, дополнительно раскрывается следующая информация: сумма
резерва на начало и конец отчетного периода; сумма резерва, списанная в
отчетном периоде в связи с признанием обязательства, ранее признанного
условным; неиспользованная сумма, излишне начисленная сумма резерва, отнесенная
в отчетном периоде на внереализационные доходы организации.
Информация об условных активах раскрывается в
пояснительной записке в том случае, если существует высокая или очень высокая
вероятность того, что организация их получит. При этом в бухгалтерском учете и
балансе за отчетный период условные активы не отражаются.
3.8 Государственная помощь и безвозмездное получение
Требования по формированию данного
раздела регулируются ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» и ПБУ 9/99
«Доходы организации».
В соответствии с пунктом 22 ПБУ
13/2000 в данном разделе подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация
в отношении государственной помощи:
1.
характер и
величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;
2.
назначение и
величина бюджетных кредитов;
3.
характер прочих
форм государственной помощи, от которых организация прямо получает
экономические выгоды;
4.
не выполненные по
состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные
с ними условные обязательства и условные активы.
В этом же разделе организация может
раскрывать информацию, связанную с безвозмездным получением активов.
3.9 Информация по сегментам
Информация по сегментам (применяется
организацией при составлении сводной бухгалтерской отчетности в случае наличия
у нее дочерних и зависимых обществ, а также если на нее учредительными
документами объединений юридических лиц (ассоциаций, союзов и др.), созданных
на добровольных началах, возложено составление сводной бухгалтерской
отчетности):
1.
перечень
сегментов;
2.
общая величина
выручки, в том числе полученная от продаж внешним покупателям и от операций с
другими сегментами;
3.
финансовый
результат (прибыль или убыток);
4.
общая балансовая
величина активов;
5.
общая величина
обязательств;
6.
общая величина
капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы;
7.
общая величина
амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам;
8.
совокупная доля в
чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних обществ, совместной деятельности;
9.
общая величина
вложений в эти зависимые общества и совместную деятельность.
3.10 Информация по прекращаемой
деятельности
В состав информация по прекращаемой
деятельности, раскрываемой в пояснительной записке, включается:
1)
описание
прекращаемой деятельности: операционный или географический сегмент (часть
сегмента, совокупность сегментов), в рамках которого (которых) происходит
прекращение деятельности; дата признания деятельности прекращаемой; дата или
период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности организации,
если они известны или определимы;
2)
стоимость активов
и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках
прекращения деятельности;
По мере выбытия активов или погашения
обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, организация раскрывает в
пояснительной записке (или в отчете о прибылях и убытках) сумму прибыли
(убытка), связанную с выбытием активов или погашением обязательств, до
налогообложения и сумму соответствующего налога на прибыль.
В пояснительной записке также
отражается факт отмены программы прекращения деятельности.
3.11 Сведения о совместной
деятельности
Согласно ПБУ 20/03 «Информация об
участии в совместной деятельности» раскрытие информации в бухгалтерской
отчетности организации об участии в совместной деятельности осуществляется в
пояснительной записке. В частности подлежит раскрытию следующая информация:
1.
виды и количество
договоров простого товарищества;
2.
цели организации
совместной деятельности;
3.
сумма вклада в
совместную деятельность;
4.
стоимость активов
и обязательств, относящихся к совместной деятельности;
5.
сумма прибыли или
убытка, полученного в отчетном году от совместной деятельности;
6.
информация по
совместно используемым активам;
7.
информация по
совместно осуществляемым операциям.
3.12 Анализ и оценка структуры баланса и динамика прибыли
Указываются основные виды
деятельности организации за отчетный период, оценивается финансовое состояние
на краткосрочную перспективу, для этого рассчитываются коэффициенты:
1.
текущей, абсолютной
и критической ликвидности;
2.
обеспеченности
собственными средствами;
3.
способности
восстановления (или утраты) платежеспособности;
4.
рентабельности;
5.
финансовой
зависимости;
6.
финансовой
активности;
7.
финансовой
устойчивости и т.д.
Дается оценка текущей
платежеспособности, при этом указывается:
1.
наличие денег в
кассе и на расчетных счетах;
2.
наличие убытков;
3.
просроченные
дебиторская и кредиторская задолженности;
4.
не погашенные в
срок кредиты и займы;
5.
наличие или
отсутствие задолженности перед бюджетом;
6.
уплаченные
(подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед
бюджетом);
7.
оценка положения
организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.
Дается оценка финансового состояния
на долгосрочную перспективу, при этом указываются следующие показатели:
1.
структура
источников средств;
2.
степень
зависимости фирмы от внешних инвесторов и кредиторов и др.
3.13 Информация, раскрываемая
акционерными обществами
Акционерные общества в пояснительной
записке раскрывают следующую информацию:
1.
количество акций,
которые выпущены и оплачены;
2.
акции, которые
выпущены, но не оплачены или оплачены частично;
3.
номинальную
стоимость акций, принадлежащих самому акционерному обществу, а также его
дочерним и зависимым предприятиям.
При выпуске дополнительной эмиссии
акций:
1.
причину, по
которой были выпущены дополнительные обыкновенные акции;
2.
дату их выпуска;
3.
основные условия
выпуска;
4.
количество
выпущенных дополнительных обыкновенных акций;
5.
сумму средств,
полученных от их размещения.
3.14 Информация о научно-исследовательской деятельности
В пояснительной записке отражается
информация:
1. о сумме расходов, отнесенных в
отчетном периоде на расходы по обычным видам деятельности и на прочие расходы
по видам работ
2. о сумме расходов по
научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, не
списанным на расходы по обычным видам деятельности и (или) на прочие расходы
3. о сумме расходов по незаконченным
научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам
В составе информации об учетной
политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как
минимум, следующая информация:
1. о способах списания расходов по
научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам
2. о принятых организацией сроках
применения результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и
технологических работ.
3.15 Прочая информация
Помимо рассмотренных данных в
пояснительной записке могут отражаться согласно установленным правилам
сведения:
·
основные
характеристики, отражающие целесообразность, результативность и эффективность
деятельности организации;
·
экологические
показатели;
·
кредитная
политика, кредитная история, платежеспособность;
·
оценка деловой
активности организации
Помимо этой информации, являющейся
обязательной при наличии соответствующих фактов в деятельности организации,
пояснительная записка может содержать любые другие сведения, повышающие
полезность отчетности для ее пользователей.
4.
Общие
требования к раскрытию информации в пояснительной записке
Требования к содержанию пояснительной
записки включают:
- обязательные общие требования,
установленные законодательством;
- обязательные требования,
установленные законодательством, отражение которых зависит от наличия
определенных фактов хозяйственной деятельности;
- дополнительные требования,
связанные с отраслевой принадлежностью организации, ее спецификой и пр.;
- дополнительные требования,
направленные на удовлетворение потребностей той или иной категории
пользователей бухгалтерской отчетности.
Пояснительная записка к годовой
финансовой отчетности должна содержать существенную информацию об организации,
ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему
годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.
В пояснительной записке должно
сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда
они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые
результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противно
случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение
от их выполнения и признается нарушением законодательства РФ о бухгалтерском
учете.
В пояснительной записке к
бухгалтерской отчетности организация объявляет изменения в своей учетной
политике на следующий отчетный год.
При составлении бухгалтерской
отчетности организация должна соблюдать нейтральность информации, содержащейся
в ней, то есть исключено одностороннее удовлетворение интереса одних групп
пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.
Информация не является нейтральной,
если посредством отбора или формы представления она влияет на решение и оценки
пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.
Бухгалтерская отчетность организации
должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных
подразделений (включая выделенных на отдельный баланс).
Организация должна при составлении
бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним
придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного
отчетного периода к другому.
Изменение принятых содержания и формы
бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним
допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности.
Организацией должно быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого такого
изменения. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к
бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин,
вызвавших это изменение.
По каждому числовому показателю
бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный
период, должны быть приведены данные минимум за два года – отчетный и
предшествующий отчетному.
Если данные за отчетный период,
предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые
из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных
нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка
должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях
и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.
В пояснительной записке должны быть
приведены:
-
основные
показатели деятельности организации и факторы, повлиявшие в отчетном году на
финансовые и хозяйственные результаты организации, а также решения по итогам
рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения прибыли,
остающейся в распоряжении организации;
-
изменения в своей
учетной политике на следующий год, раскрывают те из них, которые существенно
влияют на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности в
отчетном году;
-
об аффилированных
лицах, которыми признаются физические и юридические лица, способные оказывать
влияние на деятельность юридических лиц и (или) физических лиц, осуществляющих
предпринимательскую деятельность;
-
в акционерных
обществах необходимо указывать (фамилии и должности) членов совета директоров
(наблюдательного совета), членов исполнительного органа, общую сумму,
выплаченного им вознаграждения. При этом описываются все виды выплаченного
вознаграждения (зарплата, премии, комиссионные и иные имущественные
предоставления – льготы и привилегии);
-
основные
показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году хозяйственные и
финансовые результаты организации. Они могут быть исчислены в динамике.
Показатели финансовой деятельности
можно разделить на три группы:
а) характеристика основных средств
(доля активной части основных средств, коэффициенты износа, обновления и
выбытия);
б) показатели оценки финансовых результатов и финансового
состояния (чистая прибыль, рентабельность основной деятельности, рентабельность
основного капитала, доля собственных средств организации, коэффициенты текущей,
быстрой и абсолютной ликвидности);
в) показатели оценки деловой
активности (выручка от продажи, прибыль отчетного года, производительность
труда, фондоотдача, оборачиваемость в расчетах – дни, оборачиваемость
производственных запасов – дни и оборачиваемость собственного капитала) –
наличие на начало и конец отчетного периода и движение в течение отчетного
периода отдельных видов нематериальных активов.
пояснительная отчетность учетная политика
5.
Раскрытие
обязательной и дополнительной информации в пояснительной записке
Обязательная информация раскрывает
общие сведения о налогоплательщике, об учетной политике и требованиях,
содержащихся в положениях по бухгалтерскому учету.
Объем сведений об организации зависит
от структуры организации, её организационно-правовой формы и других факторов.
Например, для акционерных обществ в пояснительной записке помимо
исполнительного органа необходимо раскрывать состав совета директоров и
ревизионной комиссии, отражать сведения о выпущенных акциях и т.д. При наличии
филиалов, надо указывать их адреса и названия, направления деятельности.
В соответствии с требованиями
нормативных актов, раскрытию в пояснительной записке подлежат способы ведения
учета, без знания о порядке применения которых, невозможна достоверная оценка
ряда показателей отчетности. В тоже время способы ведения учета подлежат
отражению в учетной политике организации и, наверное, нет смысла дважды
дублировать одну и ту же информацию. Однако если в отчетном периоде учетная
политика организации изменилась по сравнению с предыдущим годом, то описать
данные изменения необходимо именно в тексте пояснительной записки. Информация
об изменении учетной политики должна включать в себя причину изменений, оценку
последствий в денежном выражении и указание на то, что включенные в
бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные предшествующих
периодов уже скорректированы.
Практически во всех из российских ПБУ
имеется специальная часть, посвященная раскрытию информации в бухгалтерской
отчетности. Объем информации, которую данные правила требуют отразить в
отчетности, очень велик и поэтому большая часть этой информации должна быть
включена в пояснительную записку.
Организация может представлять
дополнительную информацию, если исполнительный орган считает ее полезной для
заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней
раскрываются динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности
организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые
капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных
средств, управления рисками; деятельность организации в области
научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; природоохранные
мероприятия; иная информация.
Активными пользователями
дополнительной информации, содержащейся в пояснительной записке к годовому
отчету, могут являться руководство организации, совет директоров, учредители,
кредитные организации, инвесторы и контролирующие органы.
Страницы: 1, 2, 3
|