Дипломная работа: Выбор оптимальной системы налогообложения оптово-розничной торговли индивидуального предпринимателя Иванова А.П.
При выборе системы
налогообложения нужно обратить внимание на следующее - одной из причин, почему
не стоит спешить переходить на УСНО является, как это не покажется странным,
возможность платить НДС, так как многие потенциальные клиенты, уплачивающие
НДС, предпочитают работать с такими же плательщиками. Рассмотрим пример
применения индивидуальным предпринимателем разных систем налогообложения с
учетом их особенностей с точки зрения покупателя.
Индивидуальный предприниматель
реализует продукцию ООО "Весна". Затраты на приобретение материалов
для пошива 100 курток у индивидуального предпринимателя Иванова А.П. (далее -
ИП) составляют 354 000 руб., в том числе НДС - 54 000 руб., собственные затраты
- 40 000 руб. Иванов А.П. реализует куртки ООО "Весна" по цене 472
000 руб. (за 100 штук), в том числе НДС - 72 000 руб. Собственные затраты ООО
"Весна" (на аренду торгового места и т.д.) составляют 50 000 руб. ООО
"Весна" реализует куртки по цене 7080 руб. за штуку, в том числе НДС
- 1080 руб. (708 000 руб. за 100 штук, в том числе НДС - 108 000 руб.).
Ситуация 1. ИП и ООО
"Весна" являются плательщиками НДС (применяют общий режим
налогообложения и совершают операции, облагаемые НДС).
Определим прибыль ООО
"Весна". Для этого из суммы дохода от реализации товара (без НДС)
необходимо вычесть собственные затраты и расходы на приобретение товара (без
НДС):
600 000 руб. - 400 000
руб. - 50 000 руб. = 150 000 руб.
Таблица 25
Хозяйствующий субъект |
Затраты на производство товара, руб. |
Доход от реализации товара, руб. |
Прибыль (облагаемый доход), руб. |
Собственные затраты |
Материальные расходы |
Цена |
НДС |
Цена |
НДС |
ИП |
40000 |
300000 |
54000 |
400000 |
72000 |
60000 |
ООО "Весна" |
50000 |
400000 |
72000 |
600000 |
108000 |
150000 |
Ситуация 2. ИП применяет
УСН, а ООО "Весна" - общий режим налогообложения и совершает
операции, облагаемые НДС (ИП не является плательщиком НДС, ООО
"Весна" - плательщик НДС). Определим прибыль ООО "Весна".
Для этого из суммы дохода от реализации товара (без НДС) необходимо вычесть
собственные затраты и расходы на приобретение товара (в данном случае ИП
реализует товары без выделения сумм НДС):
600 000 руб. - 472 000 руб.
- 50 000 руб. = 78 000 руб.
Таблица 26
Хозяйствующий субъект |
Затраты на производство товара, руб. |
Доход от реализации товара, руб. |
Прибыль (облагаемый доход), руб. |
Собственные затраты |
Материальные расходы |
Цена |
НДС |
Цена |
НДС |
ИП |
40000 |
300000 |
54000 |
472000 |
- |
78000 |
ООО "Весна" |
50000 |
472000 |
- |
600000 |
108000 |
78000 |
Прибыль ООО
"Весна" уменьшилась. Это объясняется тем, что ИП реализует куртки без
выделения сумм НДС (так как не является плательщиком НДС), а значит, ООО
"Весна" не может принять НДС к вычету. Вся сумма закупки относится на
себестоимость продукции, поэтому прибыль значительно уменьшилась. Из этого
примера можно сделать вывод, что покупателю, являющемуся плательщиком НДС,
невыгодно закупать товар у продавца, совершающего операции, не облагаемые НДС. В
данном случае продавец может лишиться покупателей. Для того чтобы прибыль у ООО
"Весна" не уменьшилась, ИП должен значительно снизить цену товара,
что, соответственно, уменьшит его доход. Таким образом, ИП в данной ситуации
применять УСН невыгодно.
Ситуация 3. ИП и ООО
"Весна" применяют УСН (ИП и ООО "Весна" не являются плательщиками
НДС). Определим прибыль ООО "Весна". Для этого из суммы дохода от
реализации товара (сумма НДС не выделяется) необходимо вычесть собственные
затраты и расходы на приобретение товара (ИП также реализует товары без
выделения сумм НДС):
708 000 руб. - 472 000
руб. - 50 000 руб. = 186 000 руб.
Таблица 27
Хозяйствующий субъект |
Затраты на производство товара, руб. |
Доход от реализации товара, руб. |
Прибыль (облагаемый доход), руб. |
Собственные затраты |
Материальные расходы |
Цена |
НДС |
Цена |
НДС |
ИП |
40000 |
300000 |
54000 |
472000 |
- |
78000 |
ООО "Весна" |
50000 |
472000 |
- |
708000 |
- |
186000 |
Как видим, в
рассмотренном случае прибыль ООО "Весна" является максимальной.
Необходимо отметить, что
если покупатель применяет УСН, то для него не имеет значения, у кого он приобретает
сырье (товары, работы, услуги): у продавца, совершающего операции, облагаемые
НДС, или у продавца, не являющегося плательщиком НДС. Это объясняется тем, что
покупателю, применяющему УСН, все равно, что оплачивать: товар и НДС или товар,
включающий НДС. Ведь у покупателя, выбравшего в качестве объекта
налогообложения доходы, сумма затрат никак не учитывается при определении
налоговой базы, а у покупателя, выбравшего в качестве объекта налогообложения
доходы, уменьшенные на величину расходов, затраты и в том, и в другом случае
включаются в расходы.
Из рассмотренного примера
можно сделать вывод, что не всем индивидуальным предпринимателям выгодно
переходить на УСН. Следовательно, прежде чем переходить на УСН, необходимо
определить, будет ли это выгодно и удобно индивидуальному предпринимателю при
осуществлении своей деятельности, ориентируясь не только на величину
уплачиваемых налогов, но и на интересы покупателей.
Как известно, при
совмещении ЕНВД с другим налоговым режимом предприниматель обязан организовать
раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций от этих видов
деятельности (п.7 ст.346.26 НК РФ).
В результате возникает
проблема правильного, а главное, целесообразного (т.е. наиболее выгодного для
налогоплательщика) распределения таких расходов.
И если доходы, получаемые
от нескольких видов предпринимательской деятельности, налогообложение которых
ведется по ЕНВД и по общему режиму (УСНО), разделить несложно, то отнесение
расходов к той или иной системе налогообложения обычно вызывает сложности. Чаще
всего трудности возникают при отнесении общехозяйственных и общепроизводственных
расходов, расходов на оплату труда (при выплате заработной платы
административному персоналу или работникам, которые заняты в нескольких видах
деятельности), сумм взносов на обязательное пенсионное страхование либо
расходов на приобретение основных средств, используемых в разных видах
деятельности. Конечно, это не полный перечень возникающих в связи с этим
вопросов.
Организация раздельного
учета неразрывно связана с выбором методики распределения доходов, расходов,
имущества и обязательств между видами деятельности. Порядок распределения
расходов для индивидуальных предпринимателей, совмещающих ЕНВД с другим
налоговым режимом, Налоговым кодексом не установлен. Что же касается
организаций, перешедших на уплату ЕНВД, то для них порядок предусмотрен пунктом
9 ст.274 НК РФ. Рассмотрим его для того, чтобы определиться, выгодно ли предпринимателю
применять тот же порядок, что и фирмам.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14
|