Дипломная работа: Учет и аудит расчетов с покупателями и заказчиками на примере ООО "Агма-М"
В Таблице 2 приведены
наиболее распространенные из возможных проводок, поскольку для любой компании реализация,
возвраты продукции, НДС являются важнейшими аспектами деятельности. Те виды
проводок, которые в ООО «Агма-М» не используются, не принимались во внимание.
В ООО «Агма-М» имеется
опыт использования вексельных схем расчетов. Такого рода формы расчетов
особенно активно применяются в неблагоприятных экономических условиях, когда
компании - покупатели испытывают нехватку оборотных средств.
Векселя наиболее активно
использовались в 90-х годах. В 2001 – 2008 годах таких операций не было. В 2009
году векселя вновь стали использоваться ООО «Агма-М» для расчетов с
контрагентами. При этом векселя принимаются в уплату от покупателей и
заказчиков. Собственных векселей ООО «Агма-М» не выпускает. Большинство векселей,
используемые в расчетах ООО «Агма-М» относятся к категории простых.
Категория векселей к
получению появляется в составе дебиторской задолженности при использовании
вексельной формы расчетов. Отношения сторон по векселю регулируются законом «О
переводном и простом векселе», ГК РФ, ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»,
указаниями Минфина.
Согласно ст. 815 ГК РФ,
вексель представляет собой ничем не обусловленное обязательство векселедателя
(простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной
вексель, тратта) выплатить при наступлении предусмотренного векселем срока
полученные взаймы денежные суммы. В соответствии со ст. 143 ГК РФ векселя
относятся к виду ценных бумаг, являющихся имуществом организации. Согласно п. 3
ПБУ 19/02, векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу
при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные
услуги, не относятся к финансовым вложениям.
Порядок отражения в
бухгалтерском учете операций с векселями, полученными в счет оплаты за
реализованные товары (работы, услуги) изложен в письме Минфина «О порядке
отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми
при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и
оказанные услуги». При получении организацией-продавцом в счет оплаты
собственного (товарного) векселя покупателя предусматривается обязательство
покупателя (векселедателя) уплатить указанную в векселе денежную сумму в срок,
указанный в векселе.
Примеры типовых проводок
по операциям с векселями в ООО «Агма-М» [2.48, с. 143 -144] приведены в Таблице
3.
Таблица 3. Отражение в
учете операций с векселями
Хозяйственная операция |
Дебет
счета
|
Кредит счета |
Первичные документы |
Сумма |
Признана выручка от реализации сувенирной продукции |
62 |
90-1 |
Накладная на отгрузку, договор |
21000 |
Списана покупная стоимость проданной продукции |
90-2 |
41 |
Накладная на отгрузку |
17324 |
Отражена сумма НДС, предъявленная к оплате покупателю |
90-3 |
68- с/с «НДС» |
Счет-фактура |
3780 |
Получен вексель покупателя в обеспечение оплаты сувенирной
продукции |
62, с/с
«Векселя
полученные»
|
62 |
Акт приема-передачи векселей,
договор
|
21000 |
Получены денежные средства в погашение векселя (в сумме
согласно договору) |
51 |
62, с/с
«Векселя
полученные»
|
Платежное поручение |
19000 |
Получены денежные средства в погашение векселя (в сумме
дисконта по векселю) |
51 |
91-1 |
Платежное поручение |
3000 |
Начислен НДС с соответствующей суммы дисконта по векселю |
91-2 |
68-НДС |
Счет-фактура |
540 |
Переводной вексель продан третьей стороне |
91-1 |
62, с/с
«Векселя
полученные»
|
Акт приема-передачи векселей,
договор
|
30000 |
Отметим, что НДС,
исчисленный с соответствующей суммы дисконта по векселю, организация вправе
отразить в составе внереализационных расходов на основании пп. 20 п. 1 ст. 265
НК РФ как обоснованный расход после его фактической уплаты в бюджет (пп. 3 п. 3
ст. 273 НК РФ).
Факт, что дебиторская
задолженность обеспечена векселем, раскрывается в Справке о наличии ценностей,
отраженных на забалансовых счетах (векселя учитываются на забалансовом счете
008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные).
В ООО «Агма-М» очень
много операций по авансам, как выданным, так и полученным. Это связано с тем,
что ООО «Агма-М» обычно требует с заказчиков частичной предоплаты (как правило,
30% от общей суммы договора). При этом компания сама выдает авансы поставщикам
материалов для производства рекламной продукции.
Авансы выданные
учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет
«Авансы выданные». Авансы могут выдаваться под поставку продукции (товаров,
работ, услуг), а при нарушении условий договоров поставки, суммы авансов
возвращаются несостоявшемуся покупателю. У ООО «Агма-М» хорошо налажены
отношения с ключевыми поставщиками, соответственно, сбои поставок бывают крайне
редко.
Стандартные хозяйственные
операции по авансам выданным приведены в Таблице 4.
Таблица 4. Отражение в
учете операций по авансам выданным
Хозяйственная операция
|
Дебет счета
|
Кредит счета
|
Сумма
|
Выплата аванса поставщику рекламных материалов по договору |
60, с/с «Авансы выданные» |
51 |
11234 |
Оприходованы материалы (приняты работы, услуги) по акту |
08 (10, 20, 26, 41...) |
60 |
15986 |
Учтен НДС на основании счета-фактуры поставщика (подрядчика) |
19 |
60 |
2877 |
Зачтен аванс на основании бухгалтерской справки и договора |
60 |
60, с/с «Авансы выданные» |
11234 |
Необходимо очень
внимательно относится к учету НДС по авансам, поскольку требования
законодательства не всегда однозначны, а арбитражная практика противоречива.
Учет расчетов с прочими
дебиторами ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на
котором обобщается информация по операциям, не попадающим в другие категории
дебиторской задолженности. В частности, здесь могут отражаться расчеты по
аренде, страхованию, транспортировке, беспроцентным займам, претензиям и др.
Кроме того, в состав прочих дебиторов могут попасть сотрудники организации,
например, в случае предоставления им займов, выдачи чековых книжек и т.д. такие
операции учитываются на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
Также в эту статьи могут попасть расчеты с налоговыми органами и фондами по
возврату налогов (счета 68, 69). Учет операций с прочими дебиторами ведется
аналогично учету по покупателям и заказчикам (включая учет авансов). Важно не
путать операции, подлежащие отражению на счете 76 с теми, что необходимо
учитывать на счете 62.
Подводя итоги данного
раздела, отметим, что в ООО «Агма-М» расчеты с покупателями и заказчиками
ведутся в основном самым простым способом - контрагент оплачивает счета при
помощи платежного поручения. Аккредитивы и расчеты чеками не применяются, зато
используются векселя, что не очень характерно для сферы услуг.
2.4 Отражение расчетов с заказчиками в финансовой отчетности
ООО «Агма-М»
Порядок составления и
представления бухгалтерской отчетности регулируется Законом «О бухгалтерском
учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и ПБУ 4/99, Указаниями
Минфина об объеме форм бухгалтерской отчетности и о порядке составления
бухгалтерской отчетности.
Годовая бухгалтерская
отчетность включает следующие формы:
Ø Бухгалтерский баланс (форма № 1)
Ø Отчет о прибылях и убытках (форма №
2)
Ø Отчет об изменениях капитала (форма №
3)
Ø Отчет о движении денежных средств
(форма № 4)
Ø Приложение к Бухгалтерскому балансу
(форма № 5)
Кроме того, в состав
отчетности включаются Пояснительная записка и, в зависимости от
организационно-правовой формы, аудиторское заключение.
Информация о дебиторской
и кредиторской задолженности отражаются в Бухгалтерском балансе (форма № 1), а
также в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» Приложения к
Бухгалтерскому балансу (форма № 5).
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8
|