Реферат: Бухучет в банках

К концу девяностых годов микроэлектроника значитель­но продвинулась вперед и предложила новые технологиче­ские возможности. Волоконная оптика со стекловолоконным проводом заменяет медный кабель. Лазерная передача ин­формации по такому кабелю создает возможность передачи намного больших объемов информации по более низкой цене. Спутниковая технология будет быстро развиваться при од­новременном снижении ее стоимости, появятся более мощ­ные спутники и менее громоздкие наземные станции приема и слежения. В настоящее время начался переход с визуаль­ной на цифровую форму передачи информации, которая позволяет значительно увеличить надежность всей системы при одновременном удешевлении стоимости некоторых ее компонентов.

Следующим направлением дальнейшего совершенствова­ния ЭВМ и коммуникационной техники в банковском деле применительно к платежно-расчетным и информационным банковским телекоммуникационным системам может стать их дальнейшая как вертикальная, так и горизонтальная интегра­ция на качественно новом уровне, улучшение или даже карди­нальное изменение так называемой «архитектуры системы».

Такой процесс компьютерно-телекоммуникационной технологии позволит говорить о реальном «уничтожении» параметра географической удаленности применительно к кредитно-расчетным и платежно-расчетным операциям. Авто­матизация этих операций может стать заметным фактором ускорения банковской интеграции.

Развитие и практическое использование электронных де­нег осуществляется как в США, так и в Европе и России. В США большая часть платежей осуществляется посред­ством чека или кредитной карты, В этой стране развилась вы­сокоэффективная система автоматической обработки чеков, что служит препятствием для внедрения и распространения новых платежных инструментов. Франция существенно опе­режает США и большинство других стран в развитии и при­менении смарт кард. Smard Card — представляет собой карту, оснащенную интегральной схемой и микропроцессором, спо­собным выполнять расчеты. Имеется серьезная причина ши­рокого распространения системы смарт кард в Европе: Поми­мо сокращения затрат при осуществлении международных потребительских платежей, которые являются общей целью экономического объединения европейских стран, каждая страна проявляет стремление к лидерству в разработке элект­ронных денег, особенно ввиду возможного заключения евро­пейскими государственными денежного союза.

В последние несколько лет проекты развития новых сис­тем оплаты на Западе перешли из экспериментальной стадии в стадию практического применения. К таким системам от­носятся: система замены наличных денег, такие как Mondex, VISA Cash и другие системы смарт карт, а также системы оплаты через сеть Интернет и электронные чеки. Однако ряд разработчиков таких систем не являются кредитными орга­низациями. Таким образом, как банки, так и нефинансовые

институты, которые активно ищут свою нишу на арене новых систем оплаты, активно вступили в соревнование.

Если это произойдет, объем бумажных денег и монет, используемых для оплаты, резко сократится. Анализ ситуа­ции; складывающейся в России, показывает, что в соответ­ствии с законодательством особое место в отечественной платежной системе занимает Банк России.

Перспективы перехода к электронной системе межбан­ковских расчетов в режиме реального времени обусловили необходимость создания соответствующей технической ба­зы, автоматизации организационных и бухгалтерских опера­ций, взаимодействия информационно-вычислительных сетей на федеральном и региональном уровнях. Спутниковая связь создает основу для осуществления платежей в режиме реального времени для всей денежно-кредитной системы страны и обеспечивает высокую надежность этих расчетов. Разработано также Положение о системе валовых расчетов в режиме-реального времени для Московского региона, при­менение которого в 1998 г. позволит проводить платежи не­прерывно в течение всего операционного дня.

Стратегия развития платежной системы России опреде­ляет, что одним из направлений является сокращение на­личных денег в обращении. В этих целях создаются условия для внедрения расчетов банковскими (платежными) картами.

При доминировании роли расчетной сети Банка России в осуществлении межбанковских расчетов в последнее время значительными темпами развивались расчетные системы кредитных организаций, позволяющие банкам и их клиентам осуществлять выбор оптимальных вариантов расчетов с целью повышения их оперативности и сокращения издержек.

БАЛАНС КРЕДИТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

199   г.

ОБОРОТНАЯ ВЕДОМОСТЬ ПО СЧЕТАМ КРЕДИТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

______199    г.

ВЕДОМОСТЬ ОСТАТКОВ ПО СЧЕТАМ КРЕДИТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

БУХГАЛТЕРСКИЙ ЖУРНАЛ

за______199    г.

СХЕМА ШИФРОВ ДОКУМЕНТОВ

Шифр             Наименование документов, по которым отражены  операции

Списано, зачислено по платежному поручению

Оплачено, зачислено по платежному требованию

Оплачен наличный денежный чек

Поступило наличными по объявлению на взнос наличными

Оплачено, зачислено по требованию-поручению

Оплачено ,зачислено по инкассовому поручению

Оплачено, поступило по расчетному чеку

Открытие аккредитива, зачисление сумм неиспользованного, аннулированного аккредитива

Списано, зачислено по мемориальному (расходному, приходному, кассовому) ордеру

            Документы по погашению кредита, кроме поименованных выше

Документы по выдаче кредита, зачислению кредита на счет, кроме поименованных выше

Зачислено на основании авизо

Расчеты с применением банковских карт

 ОСОБЫЕ БАНКОВСКИЕ УЧЕТНЫЕ ПОЗИЦИИ

Увеличение забалансовой деятельности банка является важной характеристикой современного банковского дела. За балансом банка отражаются следующие виды счетов: счете, доверительного управления, внебалансовые счета, срочные операции и счета депо. Вместе с тем банки уже давно прово­дят собственно внебалансовые операции, в том числе я га­рантийные. Изучение сферы финансовых услуг помогает понять, почему банки обращаются к новым видам операций, например, трастовым и доверительным. Забалансовые позиции    Операции по доверительному уд-банковского            равлению (типа Б) проводятся в бухгалтерского учета     соответствии с нормативными до­кументами Банка России. Бухгалтерский учет этих опера­ций ведется обособленно на специально выделенных счетах. Все операции по доверительному управлению совершаются только между счетами и внутри этих счетов, которые прохо­дят по отдельному балансу. При присвоении номеров счетов используется трехзначная нумерация счетов первого порядка и пятизначная второго порядка.

Внебалансовые счета (типа В) по экономическому содер­жанию разделены на активные и пассивные. В учете опера­ции отражаются методом двойной записи: активные счета корреспондируются со счетом 99999, пассивные — со счетом 99998. При этом разрешено производить двойную запись пу­тем перечисления средств с одного внебалансового счета на другой. Внебалансовые счета сгруппированы .следующим образом: неоплаченный уставный капитал кредитных орга­низаций (906); ценные бумаги (907, 908); расчетные опера­ции и документы (909—912); кредитные и лизинговые опе­рации (913—915); задолженность, списанная и .вынесенная за баланс из-за невозможности взыскания (916—918); источ­ники финансирования капитальных вложений (919).

К срочным операциям (типа Г) относятся сделки купли-продажи различных финансовых активов (валютных цен­ностей и денежных средств), по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки. Сделки учитываются на внебалансовых счетах отдельного раздела.

Раздел «Д» предназначен для учета операций в депозита­риях. На счетах депо отражаются депозитарные операции с эмиссионными ценными бумагами: акциями, облигациями, государственными облигациями, а также, иными видами данных бумаг, являющихся эмиссионным». На счетах депо не отражаются депозитные операции с денежными ценными бумагами: векселями, чеками, депозитным и сберегатель­ными сертификатами, которые не являются в установлен­ном законом порядке эмиссионными.

 Общие подходы к составлению специальной (разукрупненной и агрегированной) учетно-операционной документации

        Целью составления специальной составлению специальной учетной документации является     создание отчетности, позволяющей самим кредитным организациям и их  надзорным органам бо­лее реально оценить показатели ликвидности, платежеспособности и доходности банков и на этой основе определить реальное финансовое состояние банка. В частности, такая возможность создается в результа­те использования метода (способа) определения финансово­го результата деятельности банка, основанного на заложен­ных международными стандартами принципах; разделение отчетных периодов, осторожности, начисления (наращива­ния) и других. Эти принципы позволяют отразить в отчет­ности доходы, расходы и некоторые другие показатели дея­тельности банка, относящиеся исключительно к отчетному периоду, независимо от времени фактического поступления и расходования средств.

Управленческая отчетность должна содержать информа­цию о структуре активов, обязательств и о собственных сред­ствах банка, о рисках (в том числе, кредитных), о качестве кредитного портфеля, а также о других показателях, доста­точно важных для характеристики финансового состояния банка. Данная информация дает возможность представить отчетность российских банков на уровне международных стандартов бухгалтерского учета и отчетности,

В сфере финансово-управленческого учета широко ис­пользуется понятие «корректировка» в его широком и бук­вальном смысле («действие с целью привести в соответствие с предназначением»), которое охватывает весьма различные по существу операции. В экономических расчетах примени­тельно к банковскому счетоводству или частным счетам корректировка состоит в том, что к учтенным данным добав­ляются сведения о неучтенных операциях или же о предпо­лагаемых ошибках, в результате чего достигается общая со­держательность и сбалансированность учитываемой опера­ции. Для проведения корректировок в практике Банка Рос-

сии широко используются специальные «коды», которые представляет собой систему условных сокращенных обозна­чений и названий, применяемых для передачи, обработки, хранения различной информации. Термин «шифр» в значе­нии условного регистрационного знака также используется в процессе составления аналитической документации. Ком­мерческие банки также нуждаются в большей информатив­ности бухгалтерской отчетности и создают так называемые «технические счета». До введения нового Плана счетов та­кие счета активно использовались для отражения срочной структуры кредитов (включая просроченную задолжен­ность) и депозитов.

Управленческая документация, используемая для формирования общей финансовой, статистической  отчетности и при расчете нормативов ЦБ РФ

         Вспомогательные расшифровки, или данные аналитического управленческого учета составляются кредитными организациями для       определения показателей, используемых при расчете нормативов      (расшифровки по кодам) и при группировке (агрегировании) счетов балансового отчета, символов отчета о прибылях и убытках, а также для форми­рования документации, характеризующей состояние кре­дитного портфеля банка. Для формирования показателей, определяющих значение укрупненных статей балансового отчета и отчета о прибылях и убытках, проводится расшиф­ровка остатков по некоторым счетам бухгалтерского балан­са (формы 1) и символам отчета о прибылях и убытках (формы 2). Кроме того, в целях приведения системы учета в банках к международным стандартам бухгалтерского учета проводится корректировка результатов финансовой дея­тельности банков. Информация по форме «Аналитические данные о состоянии кредитного портфеля» ведется в кре­дитных организациях отдельно и используется для денеж­ной оценки отдельных видов рисковых кредитных вложе­ний, в том числе крупных кредитов. Эти позиции не находят адекватного отражения в бухгалтерской отчетности.

                  Разработка отдельных учетных агрегатов

Новые формы учетных агрегатов   разрабатываются прежде всего для составления баланса-нетто, в том числе: баланса с заключи­тельными оборотами и баланса, составленного в соответствии с требованиями финансовой отчетности. Баланс-нетто — реальный баланс банка, в котором статьи брутто-баланса приведены в соответствие с реальным остатком средств и активов банка. Очистка статей брутто-баланса осуществля­ется посредством взаимного сальдирования остатков род­ственных статей актива и пассива, показанных в балансе в развернутом виде. К таким статьям относятся: расчеты  между филиалами банка; развернутые активно-пассивные счета; счета основных средств и их износа. Кроме операции сальди­рования при составлении укрупненного баланса происходит агрегирование отдельных позиций. Ниже приведено содер­жание, а в дальнейшем алгоритм расчета одного из видов агрегированного баланса, а именно — баланса составляемого в рамках финансовой отчетности.

ХАРАКТЕРИСТИКА ОСНОВНЫХ КОДОВ И РАСШИФРОВОК СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

 БАНКОВСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

Одной из главных задач банковской отчетности выступа­ет не только информационное обеспечение принятия управ­ленческих и инвестиционных решений, но и возможность осуществления контроля за работой кредитных организа­ций со стороны центральных банков. Чтобы понять содер­жание этих форм, необходимо ответить на четыре главных вопроса: во-первых, как она составляется; во-вторых, кому она предназначается; в-третьих, для каких целей она рас­крывается; и в-четвертых, в какой степени ее надо детали­зировать.

            Порядок составления и представления отчетности кредитными организациями в Центральный  банк РФ

  Отчетность в банковской системе Российской Федерации призвана        обеспечить получение необходимых  данных для разработки и    проведения денежно-кредитной и валютной политики, осуществления надзора за деятельностью кредитных организаций, валютного контроля и регулирова­ния, составления платежного баланса Российской Федерации, а также получения информации о поступлениях и остатках на счетах федерального бюджета и внебюджетных фондов.

В соответствии со статьей 56 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации» его учрежде­ния имеют право запрашивать и получать от кредитных ор­ганизаций необходимую информацию об их деятельности, в том числе о характере операций, отраженных на отдельных счетах баланса или в других формах отчетности, и требовать разъяснений по полученной информации.

Перечень отчетности кредитных организаций и порядок заполнения отдельных форм утверждается Советом директо­ров Банка России. Помимо этой отчетности, Банк России так­же вправе запрашивать отдельные сведения и разъяснения в разовом порядке по решению Председателя Банка России.

Основными требованиями при составлении отчетности являются полнота ее заполнения, достоверность отчетных данных, а также своевременность ее представления.

Данные отчетности приводятся в единицах измерения, установленных для каждой конкретной формы. Округление сумм в формах отчетности производится с таким расчетом, чтобы были сохранены правильность итогов и полное совпа­дение между данными статистических отчетов и баланса; в отчетах, составляемых в тысячах рублей, суммы 500 рублей принимаются за тысячу, а ниже 500 рублей не учитываются.

В формах отчетности приводятся все предусмотренные в них показатели. В случае отсутствия данных по тому или иному показателю в соответствующей статье (строке, графе) отчетности проставляется ноль.

В отчетности кредитной организации должна быть обес­печена сопоставимость данных с показателями предыдущего отчетного периода. Кредитные организации обязаны при не­обходимости представлять краткие пояснения Банку России о причинах значительных изменений отдельных показателей по сравнению с данными за предыдущий отчетный период.

Бланками форм отчетности кредитные организации обес­печиваются самостоятельно. Заголовочная часть форм запол­няется в установленном порядке (кор. территории по СОАТО, код кредитной организации по ОКПО, регистрациониьй но­мер, БИК). Формы отчетности проверяют и подписывают ру­ководитель кредитной организации, главный бухгалтер или другие замещающие их должностные лица. Лица, подписав­шие и завизировавшие отчеты, несут ответственность за их достоверность, полноту и своевременность представления.

Датой представления отчетности для одногородних кре­дитных организаций считается день фактической передачи ее по принадлежности, а для иногородних — дата отправле­ния, обозначенная в штемпеле почтового предприятия. Если день представления отчетов совпадает с нерабочим днем, то отчетность представляется в первый рабочий день после вы­ходного или праздничного дня.

      Система управленческой  информации и финансовая отчетность коммерческих банков

 Проблема перехода системы отчетности на международные стандарты начала решаться еще в 1993 г. в рамках государственной про­граммы «О переходе Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в со­ответствии с требованиями развития рыночной экономики».

Первым существенным шагом на пути к решению проб­лемы совершенствования бухгалтерского баланса отечес­твенных коммерческих банков, а также унификации бухгал­терских норм и правил на основе международных стандартов была разработка рабочей группой ЦБ РФ по реформе бухгалтерского учета в коммерческих банках временной Инструкции ЦБ РФ № 17 от 24 августа 1993 г. по составлению общей финансовой отчетности коммерческими банками. Впоследствии с учетом предложений и замечаний, внесенных коммерческими банками, Департамент банковского надзора совместно с указанной рабочей группой издал дополнения к этой Инструкции, содержащие уточненные формы общей финансовой отчетности, а также консультации по порядку их составления коммерческими банками.

Бухгалтерские стандарты, к которым прилагаемые фор­мы приближены в общих чертах, определены международ­ными организациями профессионалов и изложены в таких нормативных документах, как Европейская директива № 86/635 «О годовой и консолидированной отчетности бан­ков и кредитных учреждений» и нормы Комитета по между­ народным бухгалтерским стандартам. Эти документы обоб­щают мнения экспертов всего мира и соблюдаются почти всеми коммерческими банками мира.

Данная Инструкция в ряде случаев основана не на действу­ющем законодательстве, а на мировых нормах бухгалтерского учета. В связи с этим составление данных форм отчетности требует условного исправления отдельных статей баланса.

Международные стандарты предназначены для унифи­кации бухгалтерского учета, исходя из следующих требова­ний: содержание отчетности; критерии внесения в отчет­ность разных ее элементов; правила оценки этих элементов;

объем представляемой в отчетности информации.

Главное назначение международных стандартов общей финансовой отчетности коммерческих банков — сделать ее такой, чтобы она могла быть полезна наибольшему числу пользователей для принятия ими экономических решений.

Одна из целей приведенных форм отчетности — поддер­живать доверие к банку, показывая, как он управляется и за­щищает интересы своих депозиторов. Следовательно, такая отчетность поддерживает взаимное доверие между банком и его партнером, что и дает ему преимущества, в том числе ма­териальные, на долгий срок. Кроме того, публикация бан­ковской информации в форме таких отчетов позволяет ей быть понятной пользователям всего мира.

Но внесены не все изменения, необходимые для приве­дения отчетов в соответствие с международной практикой. К тому же корректировки, содержащиеся в финансовой от­четности, не учитывают таких особенностей экономической ситуации в России, как инфляция, экономическая неста­бильность, кризис неплатежей, а также действующее в Рос­сии законодательство и порядок налогообложения, что не дает возможности реально оценить кредитные и другие рис­ки и принять меры по защите от них.

Финансовая отчетность построена на основе перевода данных российского бухгалтерского учета в международную отчетность путем многочисленных корректировок, расшиф­ровок и таблиц. Опыт отечественных банков показывает, что ведение такой параллельной отчетности не облегчает пере­ход на мировой учет, а лишь отдаляет этот момент.

Система внутренней управленческой отчетности (в зару­бежной практике известна как система МИС (менеджмент информэйшен систем) призвана приспособить финансовую отчетность для принятия управленческих решений.

ХАРАКТЕРИСТИКА ФОРМ БАНКОВСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Существуют следующие виды отчетности: бухгалтерская, финансовая, статистическая и аналитическая. Первые три ви­да относятся к внешней отчетности и могут быть классифици­рованы в соответствии с требованиями Банка России на сле­дующие группы отчетности:

— финансовая статистика

— Денежно-кредитная статистика

— Статистика платежного баланса

— Статистика финансового рынка

— Бюджетная статистика.

финансовая статистика подробно отражает показатели бухгалтерской и финансовой отчетности в следующих формах:

ФИНАНСОВАЯ СТАТИСТИКА

Балансовая отчетность

Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитной организации   

Отчет о прибылях и убытках кредитной организации                           Финансовая отчетность

Расшифровка отдельных балансовых счетов Расшифровка отдельных символов отчета о прибылях и убытках Таблица корректировок Агрегированный балансовый отчет Агрегированный отчет о прибылях и убытках Расчет резерва под возможные потери по ссудам Сведения о движении резерва на возможные потери по ссудам Данные о переоформленной задолженности клиентов и банков по кредитам и договорам аренды с правом последующего выкупа Данные о крупных кредитах

Данные о кредитах, предоставленных акционерам (участникам) Данные о кредитах, предоставленных инсайдерам Данные о кредитном портфеле банка в разрезе клиентов Данные о дочерних и зависимых предприятиях и организациях Данные о движении денежных средств Сведения для расчета капитала

Сведения об активах и пассивах по срокам востребования и погашения Данные об использовании прибыли и фондов, создаваемых из прибыли Сведения о деятельности банка

Данные о средневзвешенных процентных ставках по кредитам, предоставленным банком

Данные о средневзвешенных процентных ставках по привлеченным депозитам и вкладам

Данные о средневзвешенных процентных ставках по выпущенным банком депозитным и сберегательным сертификатам и облигациям в рублях Данные о средневзвешенных процентных ставках по выпущенным банком векселям Данные о средневзвешенных процентных ставках по учтенным банком

векселям Аналитические данные о состоянии кредитного портфеля

Денежно-кредитная статистика содержит информацию прежде всего о расчетно-кассовых операциях.

ДЕНЕЖНО-КРЕДИТНАЯ СТАТИСТИКА

Отчет о кассовых оборотах (оперативный)

Отчет о кассовых оборотах

Отчет о кассовых оборотах учреждений Сбербанка

Сведения об объеме средств, привлеченных кредитной организацией

Сведения о кредитах и задолженности по кредитам, выданным

заемщикам различных регионов, и размере привлеченных депозитов

Отчет по картотеке к внебалансовому счету № 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок»

Отчет кредитной организации по картотекам и внебалансовым счетам № 90903 и № 90904

Статистика об иностранных операциях используется для составления платежного баланса России и международной ин­вестиционной позиции отечественной банковской системы.

Кроме того, кредитные организации и их филиалы на осно­вании данных бухгалтерского учета составляют ежедневный отчет об остатках средств на счетах по учету доходов феде­рального бюджета, а также пятидневный и ежемесячный отче­ты о кассовом его исполнении.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, отчетность формирует содержание основных понятий : капитал, активы, пассивы. Обязательства на основе агрегирования чистых бухгалтерских позиций и может рассматриваться как  язык понятный как бухгалтеру, так и руководству банка и внешним пользователям. В процессе прямого использования отчетности анализируются только ее данные. При так называемом косвенном анализе учитывается корректность методологии построения отдельных форм отчетности.

С началом переходного периода к рыночным отношениям термин «финансовый» и «управленческий» учет используется все чаще. В перспективе бухгалтерская информация и финансово-управленческая отчетность будут формироваться на основе общих принципов, которые должны быть подкреплены соответствующей методологией. Этот процесс пойдет тем быстрее, чем больше пользователей осознают себя потребителями достоверной информации.

Список используемой литературы :

1.  Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ//Вестник Банка России, № 49, 1997.

2.  Указание ЦБ РФ от 11 декабря 1997 г. № 62-у «О внесении изменений и дополнений в «Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ» № 61 от 18 июня 1997г.»

3.   Ширинская З.Г., Нестерова Т.Н., Соколинская Н.Э. Бухгалтерский учет и операционная техника в банках /Учебник.-М., 1997, с. 10-66.

4.   Полищук А.И.  Международные стандарты: банковский управленческий учет // Банковское дело, №11 1997.