МЕНЮ


Фестивали и конкурсы
Семинары
Издания
О МОДНТ
Приглашения
Поздравляем

НАУЧНЫЕ РАБОТЫ


  • Инновационный менеджмент
  • Инвестиции
  • ИГП
  • Земельное право
  • Журналистика
  • Жилищное право
  • Радиоэлектроника
  • Психология
  • Программирование и комп-ры
  • Предпринимательство
  • Право
  • Политология
  • Полиграфия
  • Педагогика
  • Оккультизм и уфология
  • Начертательная геометрия
  • Бухучет управленчучет
  • Биология
  • Бизнес-план
  • Безопасность жизнедеятельности
  • Банковское дело
  • АХД экпред финансы предприятий
  • Аудит
  • Ветеринария
  • Валютные отношения
  • Бухгалтерский учет и аудит
  • Ботаника и сельское хозяйство
  • Биржевое дело
  • Банковское дело
  • Астрономия
  • Архитектура
  • Арбитражный процесс
  • Безопасность жизнедеятельности
  • Административное право
  • Авиация и космонавтика
  • Кулинария
  • Наука и техника
  • Криминология
  • Криминалистика
  • Косметология
  • Коммуникации и связь
  • Кибернетика
  • Исторические личности
  • Информатика
  • Инвестиции
  • по Зоология
  • Журналистика
  • Карта сайта
  • Учет расчетов сельхозпредприятия с бюджетом по НДФЛ (на примере ООО "ДВВ-АГРО" Кущевского ...

    Еще через месяц выдана зарплата работнику за предыдущий месяц из кассы организации:

    Д-т 70 К-т 50 - на руки сумма начисленной зарплаты за минусом исчисленного налога с этой зарплаты и ранее исчисленного налога с дохода в натуральной форме (налог с зарплаты плюс доначисленный налог с разницы между рыночными и отпускными ценами переданных товаров).

    В день фактического получения денежных средств из банка на выдачу зарплаты (или на следующий день после выдачи зарплаты в случае ее выдачи, например, из остатка денежных средств в кассе или из выручки):

    Д-т 68 К-т 51 - перечислена в бюджет сумма исчисленного и удержанного налога на зарплату работника (в т.ч. и с суммы, ранее выданной в натуральной форме).

    Согласно подп.2 п.2 ст.211 Налогового кодекса РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится получение товаров, выполнение в его интересах работы, оказание ему услуг на безвозмездной основе.

    В случае безвозмездной передачи товаров (работ, услуг) согласно п.1 ст.211 НК РФ налоговая база определяется как стоимость выданной работнику продукции (выполненных в его интересах работ, оказанных услуг) по рыночным ценам (или государственным регулируемым ценам, установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации) в порядке, аналогичном предусмотренному ст.40 НК РФ.

    При этом согласно п.4 ст.226 НК РФ сумма налога, исчисленного с указанного дохода в натуральной форме, удерживается налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых работникам или иным лицам после того, как налог был фактически исчислен (удерживаемая сумма налога не может превышать 50 % суммы выплаты).

    Согласно п.6 ст.226 НК РФ исчисленная и удержанная сумма налога с доходов, полученных в натуральной форме, перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога.


    2.4. Учет налоговых обязательств по НДФЛ
    при материальной выгоде

     

    Согласно подп.1 п.1 ст.212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является, в частности, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.

    В этом случае налоговая база определяется как:

    1) превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

    2) превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 % годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

    Согласно подп.3 п.1 ст.223 НК РФ дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств, определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, но не реже чем один раз в налоговый период (т.е. календарный год).

    В случае если физическому лицу выдан беспроцентный заем денежными средствами, то исчисление дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах производится не реже чем один раз в календарный год.

    Согласно п.2 ст.224 НК РФ в отношении доходов в виде экономии на процентах налоговая ставка по НДФЛ устанавливалась в размере 35 %.

    Необходимо отметить, что беспроцентные или под небольшой процент займы в ООО "ДВВ-Агро" периодически предоставляются разным работникам, в первую очередь молодым семьям, для закрепления их в хозяйствах.

    При получении кредитов (займов) от организации применяются бухгалтерские записи:

    В день выдачи работнику денежных средств организации в виде займа:

    Д-т 76 K-т 50 (51) - выданы работнику заемные денежные средства в сумме и на срок согласно условиям договора.

    Выданный заем и проценты согласно условиям договора погашается работником путем внесения денежных средств в кассу организации:

    Д-т 50 К-т 76 - получены денежные средства в погашение выданного займа и начисленной суммы процентов согласно условиям договора;

    Д-т 76 К-т 91 - отражена сумма полученных от работника процентов согласно условиям договора за пользование предоставленными денежными средствами.

    Выданный заем и проценты согласно условиям договора могут погашаться работником путем удержания из заработной платы:

    Д-т 70 К-т 76 - удержана из заработной платы сумма в погашение выданного займа и начисленной суммы процентов;

    Д-т 76 К-т 91 - отражена сумма полученных от работника процентов согласно условиям договора за пользование предоставленными денежными средствами.

    При получении материальной выгоды от приобретения товаров (работ, услуг) на льготных условиях (что весьма характерно для обследованного предприятия) выполняют следующие бухгалтерские записи:

    Д-т 90 (91) К-т 41 (43, 10, 20) - отгружен (передан) товар по фактическим затратам на приобретение без НДС;

    Д-т 62 K-т 90 (91) - отпускная стоимость товара с учетом НДС, предъявленная к оплате взаимозависимому лицу-покупателю;

    Д-т 90 (91) К-т 68 - сумма налога с продаж по отгруженным товарам;

    Д-т 90 (91) К-т 99 - прибыль от реализации товаров (работ, услуг);

    Д-т 50 К-т 62 - покупателем оплачена отпускная стоимость товара с учетом НДС и налога с продаж.

    Если существует возможность удержания в течение отчетного года налога на доходы покупателя в виде материальной выгоды из любых денежных выплат ему со стороны организации выполняют записи:

    Д-т 70 (76) К-т 68 - исчислена сумма налога на доход в виде материальной выгоды по ставке 13 % с положительной разницы между обычными ценами реализации аналогичных товаров и ценами реализации этих товаров покупателю - взаимозависимому лицу на день передачи товаров;

    Д-т 68 К-т 51 - исчисленная сумма налога перечисляется в бюджет не позднее дня (или, в соответствующем случае, следующего дня) фактической выплаты взаимозависимому лицу-покупателю денежных средств (например, зарплаты), из которых был удержан налог на доходы в виде материальной выгоды.

    Имеются и другие требования, предъявляемые к учету НДФЛ. Однако в практике ООО "ДВВ-Агро" соответствующие ситуации не выявлены.

    3. ОБОБЩЕНИЕ И АНАЛИЗ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА
    РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НДФЛ В ООО "ДВВ-Агро"

     

    3.1. Учетные документы и синтетические учетные
    регистры, применяемые в обследованном предприятии

     

    Учетными операциями по исчислению и расчетам предприятия с бюджетом по НДФЛ занимается тот же работник бухгалтерии хозяйства, который отвечает за учет затрат и оплаты труда. Такое закрепление обязанностей по налоговому учету НДФЛ вполне оправданно, поскольку самое трудное и ответственное в данной работе состоит в своевременном, полном и достоверном отражении операций, связанных с начислением заработной платы и других налогообразующих факторов (численность детей до 18 лет и других).

    Кроме сотрудника бухгалтерии, ответственного за указанный участок учетной работы, исходную информацию по оплате труда составляют счетные работники первичных производственных подразделений - растениеводческих бригад, автогаража, машинно-тракторной мастерской. В целом все они составляют большое количество документов, требующихся для начисления оплаты труда работникам - плательщикам налога на доходы физических лиц. Ведь предприятие выступает лишь в качестве налогового агента, а не плательщика НДФЛ.

    Налоговым кодексом предусмотрено требование, в соответствии с которым предприятие не имеет права платить НДФЛ за кого-либо из работников, получивших вознаграждение за труд в пользу хозяйства. В то же время на предприятие, выступающее в качестве работодателя, возложены все меры административной и финансовой ответственности за достоверный учет налоговой базы по каждому плательщику НДФЛ, удержание начисленной суммы налога из доходов, выплаченных работникам, своевременное перечисление налогов в бюджет, а также за представление отчетности в налоговые органы по исчисленным, удержанным и перечисленным налогам по каждому конкретному плательщику.

    Изучение документации, используемой в ООО "ДВВ-Агро" для учета и исчисления налоговой базы по НДФЛ, показывает, что она образует довольно сложную систему. В обобщенном виде состав и назначение рассматриваемых бухгалтерских документов можно представить в виде следующей таблицы (табл.10).

    Таблица 10 - Состав и назначение первичных бухгалтерских документов для учета оплаты труда - налоговой базы по НДФЛ - в ООО "ДВВ-Агро"

    Наименование
    документа

    Назначение

    Коды документов, применяемых на предприятии

    Код унифицированной формы

    Учетный лист тракториста-машиниста

    Для учета полевых и стационарных работ, выполненных тракторами и другими самоходными машинами

    67-б

    Альбомом унифицированных форм не предусмотрены

    Путевой лист трактора

    Для учета работы тракторов на транспортных работах

    68

    Наряд на сдельную работу (для бригады)

    В целях учета объема выполненных работ, затраченного времени и начисления заработной платы членам бригады

    70

    Наряд на сдельную работу (индивидуальный)

    Для установления заданий и учета объема выполненных работ и начисления заработной платы на одного работника (для разнорабочих)

    70а

    Путевой лист грузового автомобиля (сдельный)

    Для учета работы грузового автотранспорта. Является основанием для начисления оплаты труда

    Путевой лист грузового автомобиля (повременный)

    Путевой лист легкового автомобиля

    Для первичного учета работы легкового автотранспорта

    3

    Путевой лист автобуса общего пользования

    Для учета работы автобусов

    6 (спец.)

    Путевой лист специального автомобиля

    Для учета работы специальных автомобилей (кран, тех. помощь)

    3 спец.

    Табель учета использования рабочего времени

    Для осуществления табельного учета и контроля трудовой дисциплины, для учета использования рабочего времени

    Т-13

    Т-13

    Расчетно-платежная ведомость

    Служит документов, по которому производят выплаты заработной платы за месяц

    73

    Т-49

    Т-51

     

    Из таблицы 10 видно, что документация по учету оплаты труда, выступающей в качестве налоговой базы по НДФЛ, включает в себя:

    -                      учетные листы трактористов-машинистов, выполняющих полевых работы;

    -           путевые листы тракторов, выполняющих транспортные работы;

    -           наряды на коллективные сдельные работы, а также при индивидуальной сдельной оплате;

    -           путевые листы грузовых автомобилей при сдельной и повременной оплате труда водителей);

    -           путевые листы других автомобилей и другие документы.

    Важное значение имеет правильное ведение табелей учета использования рабочего времени, с помощью которых осуществляется контроль трудовой дисциплины работников, учитывается фактическое использование рабочего времени.

    В результате обработки перечисленных и других первичных документов по каждому подразделению ООО "ДВВ-Агро" ежемесячно составляются расчетно-платежные ведомости. Они служат документами, на основании которых производятся выплаты заработной платы за месяц и отражаются суммы начисленных и удержанных из заработной платы работников налога на доходы физических лиц.

    Изучение расчетно-платежных ведомостей ООО "ДВВ-Агро" показало, что в 2005 году фонд начисленной по предприятию заработной платы по всем основаниям можно было бы распределить по направлениям, отраженным в виде схемы на нижеследующем рисунке (рис.1).

    Из рисунка 1 видно, что фонд оплаты труда в обследованном предприятии формируется за счет тарифной части (заработной платы по тарифной ставке, окладам, сдельным расценкам), надтарифной части (повышение тарифных ставок на уборочных и других наиболее напряженных работах, доплат и надбавок к тарифам), материального стимулирования (включающего в себя вознаграждения по итогам года). Отдельной статьей следует включить в фонд оплаты труда расходы предприятия на общественное питание работников в период напряженных полевых работ. Питание работников осуществляется полностью за счет хозяйства или по существенно уменьшенным ценам.

    Показатели платежно-расчетных ведомостей заносятся в накопительные ведомости по учету затрат труда, а из них - в лицевые счета (производственные отчеты) подразделений, составляемые по форме № 83-АПК. На их основе формируется сводный лицевой счет (производственный отчет) предприятия по указанной форме. Его показатели сверяются с параллельно составляемыми журналами-ордерами № 10-АПК, формирующими затраты подразделений на производство продукции. В схематическом виде систему документооборота, выступающего основой для формирования налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, можно представить в виде схемы, отраженной на следующем рисунке (рис.2).

    Как представляется, данная схема вполне наглядно отражает движение перечисленных выше бухгалтерских документов.

    Рассмотрев указанную систему чисто бухгалтерских первичных документов и синтетических бухгалтерских регистров, можно перейти к анализу и оценке регистров налогового учета, с помощью которых бухгалтерия предприятия, в соответствии с установленными требованиями, отражает по каждому работнику не только полученные им доходы за каждый отчетный период и нарастающим итогом с начала года, но и удержанные с этих доходов налоги при применении разрешенных налоговых вычетов.


                                                                                                                      













    Рисунок 2 - Схема движения бухгалтерских документов,
    формирующих налоговую базу по налогу на доходы
    физических лиц

     

    3.2. Бухгалтерские записи, налоговые карточки и справки
    по исчислению и отражению НДФЛ в ООО "ДВВ-Агро"

     

    В журнале-ордере № 10, о котором было упомянуто в конце предыдущего параграфа, а также в Главной книге ООО "ДВВ-Агро" выявлены бухгалтерские записи, содержание и оформление которых в связи с исчислением НДФЛ можно представить в виде таблицы 11.

    В таблице 11 представлены все основные бухгалтерские записи, отраженные в журналах-ордерах, а также - в Главной книге. Несовпадение суммы НДФЛ, ставка которого составляет 13 % от налоговой базы, с фактическими 13-ю процентами начисленной оплаты труда объясняется тем, что примерно половина работников предприятия имела право на налоговые вычеты в сумме 400 руб. в месяц до конца года, так как их совокупные доходы не превышали 20000 руб. Вследствие этого такие работники сохранили право на налоговые вычеты из всего дохода, как и право на налоговые вычеты на каждого ребенка (в сумме 600 руб. в месяц при условии, что доход с начала года не превысил 40000 руб.).

    Таблица 10 - Отражение в сводных бухгалтерских регистрах
    ООО "ДВВ-Агро" операций, связанных с исчислением НДФЛ (2005 г.)

    Содержание
    хозяйственной операции

    Дебет

    Кредит

    Сумма,
    руб.

    Начислена оплата труда работникам, занятым в строительстве хозспособом

    08

    70

    48468

    Начислена оплата труда персонала, занятого в заготовке и приобретении материалов

    10

    70

    112418

    Начислены суммы заработной платы работникам, занятым в растениеводстве

    20-1

    70

    2760402

    Начислены сумма оплаты труда работникам вспомогательных производств

    23

    70

    421906

    Начислена заработная плата цехового персонала

    25

    70

    3211664

    Начислена заработная плата руководителям, специалистам, служащим

    26

    70

    1971046

    Начислены вознаграждения за выслугу лет

    96-2

    70

    141146

    Удержан НДФЛ в размере 13 %

    70

    68-1

    1431060

    Выплачена начисленная заработная плата

    70

    50

    8395104

    Отражена депонированная заработная плата

    70

    76-4

    48164

    Сданы в банк на расчетный счет задепонированные суммы заработной платы

    51

    50

    48164

    Отражены выплаты работникам, уволенным в связи с сокращением штатов

    26

    70

    261114

    Возвращены в кассу излишне выданные суммы заработной платы

    50

    70

    14148

    Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6


    Приглашения

    09.12.2013 - 16.12.2013

    Международный конкурс хореографического искусства в рамках Международного фестиваля искусств «РОЖДЕСТВЕНСКАЯ АНДОРРА»

    09.12.2013 - 16.12.2013

    Международный конкурс хорового искусства в АНДОРРЕ «РОЖДЕСТВЕНСКАЯ АНДОРРА»




    Copyright © 2012 г.
    При использовании материалов - ссылка на сайт обязательна.