Учет основных средств
3.Документальное
оформление операций по учету основных средств.
Новые формы первичных документов по учету основных средств
утверждены постановлением Госкомстата России от 21.03.2003 №7.С марта 2003 они
заменили ранее действовавшие формы.
- № ОС-1 "Акт о приеме-передаче объекта
основных средств (кроме зданий, сооружений)"
- № ОС-1а "Акт о приеме-передаче здания
(сооружения)"
- № ОС-1б "Акт о приеме-передаче групп
объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)"
- № ОС-2 "Накладная на внутреннее перемещение
объектов основных средств"
- № ОС-3 "Акт о приеме-сдаче
отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных
средств"
- № ОС-4 "Акт о списании объекта основных
средств (кроме автотранспортных средств)"
- № ОС-4а "Акт о списании автотранспортных
средств"
- № ОС-4б "Акт о списании групп объектов
основных средств (кроме автотранспортных средств)"
- № ОС-6 "Инвентарная карточка учета объекта
основных средств"
- № ОС-6а "Инвентарная карточка группового
учета объектов основных средств"
- № ОС-6б "Инвентарная книга учета объектов
основных средств"
- № ОС-14 "Акт о приеме (поступлении)
оборудования"
- № ОС-15 "Акт о приеме-передаче оборудования
в монтаж"
- № ОС-16 "Акт о выявленных дефектах
оборудования".
Акт о
приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)
(форма №
ОС-1)
Акт о
приеме-передаче здания (сооружения) (форма № ОС-1а)
Акт о
приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)
(форма № ОС-1б)
Применяются для оформления и учета
операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или
между организациями для:
а) включения объектов в состав основных
средств и учета их ввода в эксплуатацию (для объектов, не требующих монтажа, -
в момент приобретения, для объектов, требующих монтажа, - после приема их из
монтажа и сдачи в эксплуатацию),
поступивших:
- по договорам купли-продажи, мены имущества,
дарения, финансовой аренды (если объект основных средств находится на
балансе лизингополучателя) и др.;
- путем приобретения за плату денежными средствами,
изготовления для собственных нужд и ввода в эксплуатацию законченных
строительством зданий (сооружений, встроенных и пристроенных помещений) в
установленном порядке;
б) выбытия из состава основных средств при
передаче (продаже, мене и пр.) другой организации.
Исключением являются случаи, когда
прием-передача объектов и ввод их в действие должны оформляться в соответствии
с действующим законодательством в особом порядке.
Прием-передача объекта(ов) между
организациями для включения в состав основных средств для
организации-получателя или выбытия его (их) из состава основных средств для
организации-сдатчика оформляется общими документами:
- по форме № ОС-1 - для объекта основных средств
(кроме зданий, сооружений);
- по форме № ОС-1а - для зданий, сооружений;
- по форме № ОС-1б - для групп объектов основных
средств (кроме зданий, сооружений),
которые утверждаются руководителями
организации-получателя и организации-сдатчика и составляются в количестве не
менее двух экземпляров. К акту прилагается и техническая документация,
относящаяся к данному(ым) объекту(ам).
Накладная на
внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2)
Применяется для оформления и учета
перемещения объектов основных средств внутри организации из одного структурного
подразделения (цеха, отдела, участка и др.) в другой.
Выписывается передающей стороной
(сдатчиком) в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных
подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию,
второй - остается у лица, ответственного за сохранность объекта(ов) основных
средств сдатчика, третий экземпляр передается получателю. Данные о перемещении
объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета
объектов основных средств (формы № ОС-6, № ОС-6а, № ОС-6б).
Акт о
приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов
основных средств (форма № ОС-3)
Применяется для оформления и учета
приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации.
Подписывается членами приемочной комиссии
или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств, а также
представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт,
реконструкцию, модернизацию. Утверждается руководителем организации или
уполномоченным им лицом и сдается в бухгалтерию.
Если ремонт, реконструкцию и модернизацию
выполняет сторонняя организация, акт составляется в двух экземплярах. Первый
экземпляр остается в организации, второй экземпляр передается организации,
проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.
Данные ремонта, реконструкции,
модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств
(форма № ОС-6).
Акт о
списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма №
ОС-4)
Акт о
списании автотранспортных средств (форма № ОС-4а)
Акт о
списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма
№ ОС-4б)
Применяются для оформления и учета
списания пришедших в негодность:
- объекта основных средств - по форме № ОС-4;
- автотранспортных средств - по форме № ОС-4а;
- групп объектов основных средств - по форме №
ОС-4б.
Составляются в двух экземплярах,
подписываются членами комиссии, назначенной руководителем организации,
утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом.
Первый экземпляр передается в бухгалтерию,
второй - остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств,
и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и
металлолома, оставшихся в результате списания.
В случае списания автотранспортного
средства в бухгалтерию вместе с актом также передается документ, подтверждающий
снятие его с учета в Государственной инспекции безопасности дорожного движения
Министерства внутренних дел Российской Федерации (Госавтоинспекции).
В показателях граф "Первоначальная
стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету или восстановительная стоимость":
- по объектам основных средств, проходившим
переоценку, указывается восстановительная стоимость по итогам последней
проведенной переоценки;
- по объектам, не проходившим переоценку, -
первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.
В показателях граф "Сумма начисленной
амортизации (износа)" указывается сумма начисленной амортизации (износа) с
начала эксплуатации.
Затраты по списанию объектов основных
средств, а также стоимость материальных ценностей, поступивших от разборки объектов
основных средств, отражаются:
- в разделе 3 "Сведения о затратах, связанных
со списанием объекта основных средств с бухгалтерского учета, и о
поступлении материальных ценностей от их списания" (форма № ОС-4);
- в разделе 5 "Сведения о затратах, связанных
со списанием автотранспортных средств с бухгалтерского учета, и о
поступлении материальных ценностей от их списания" (форма № ОС-4а);
- в разделе 2 "Сведения о поступлении
материальных ценностей от списания объектов основных средств" (форма
№ ОС-4б).
Данные результатов списания вносятся в
инвентарную карточку (книгу) учета объекта, объектов и группового учета
объектов основных средств (формы № ОС-6, № ОС-6а, № ОС-6б).
Инвентарная
карточка учета объекта основных средств (форма № ОС-6)
Инвентарная
карточка группового учета объектов основных средств (форма № ОС-6а)
Инвентарная
книга учета объектов основных средств (форма № ОС-6б)
Применяются для учета наличия объекта
основных средств, а также учета движения его внутри организации. Ведутся в
бухгалтерии в одном экземпляре: на каждый объект - по форме № ОС-6, на группу
объектов - по форме № ОС-6а, для объектов основных средств малых предприятий -
по форме № ОС-6б.
Записи при приеме-передаче производятся на
основании актов о приеме-передаче объектов основных средств (формы № ОС-1, №
ОС-1а, № ОС-1б) и сопроводительных документов (технических паспортов
заводов-изготовителей и др.). Прием, перемещение объектов основных средств
внутри организации, включая проведение реконструкции, модернизации, капитального
ремонта, а также их выбытие или списание отражаются в инвентарной карточке
(книге) на основании соответствующих документов.
В показателях граф "Сумма начисленной
амортизации (износа)" указывается сумма начисленной амортизации (износа) с
начала эксплуатации.
Акт о приеме
(поступлении) оборудования (форма № ОС-14)
Акт о
приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15)
Акт о
выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16)
Форма № ОС-14 применяется для оформления и
учета поступившего на склад оборудования с целью последующего использования его
в качестве объекта основных средств.
Составляется комиссией, уполномоченной на
прием основных средств, в двух экземплярах. Утверждается руководителем или
уполномоченным им лицом.
В случае невозможности проведения
качественной приемки оборудования при его поступлении на склад Акт о приеме
(поступлении) оборудования (форма № ОС-14) является предварительным,
составленным по наружному осмотру. Качественные и количественные расхождения с
документальными данными организаций, поставивших оборудование, а также факты
боя и лома отражаются в соответствующих актах в установленном порядке.
Передача оборудования в монтаж оформляется
Актом о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15). При проведении
монтажных работ подрядным способом в состав приемочной комиссии входит
представитель подрядной монтажной организации. В этом случае отдельный акт на
передачу оборудования в монтаж (форма № ОС-15) не составляется. В получении
оборудования на ответственное хранение уполномоченный представитель монтажной
организации расписывается непосредственно в акте, и ему передается копия акта.
На дефекты оборудования, выявленные в
процессе монтажа, наладки или испытания, а также по результатам контроля,
составляется Акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16).
Зачисление смонтированного и готового к
эксплуатации оборудования в состав основных средств организации оформляется в
установленном порядке по формам № ОС-1 или № ОС-1б.
К учету, объекта основных средств принимаются по
первоначальной стоимости, которая включает сумму фактических затрат на
приобретение, сооружения и изготовление, за исключением возмещаемых налогов.
-
транспортные расходы,
погрузо-разгрузочные, зарплата рабочих, командировочные расходы, когда они
непосредственно связаны с приобретением и доставкой основных средств;
-
суммы, уплачиваемые
поставщику, в соответствии с договорами;
-
суммы, уплачиваемые
организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным
договорам;
-
суммы, уплачиваемые за
информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с
приобретением основных средств;
-
сборы, государственные
пошлины, и другие аналогичные платежи;
-
таможенные пошлины и иные
платежи;
-
не возмещаемые налоги;
-
другие затраты,
непосредственно связанные с приобретением, и затраты по доведению основных
средств до рабочего состояния.
Основные средства, не требующие монтажа, приобретенные
предприятием за плату, отражаются в бухгалтерском учете:
Д сч. 08 « Вложения во внеоборотные активы»;
К сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
-
приняты к оплате счета
поставщиков «продавцов» в связи с приобретением объекта основных средств в
соответствии с договором купли-продажи;
Д сч. 08 К сч. 60 (76)
-
приняты к оплате счета
подрядчика за выполненные строительные работы по договору строительного подряда
и иным договорам;
Д сч. 08 К сч. 60 (76)
-
приняты к оплате счета за
информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных
средств;
Д сч. 19 К сч. 60
Сч. 19 – «НДС по приобретенным ценностям»
-
учтены суммы НДС
уплаченные по объектам основных средств, которые подлежат возврату из бюджета
(зачету);
Д сч. 08 К сч. 60
-
учтены суммы НДС не возмещаемые
из бюджета по отдельным объектам основных средств (легковым автомобилям,
объектам не производственного назначения и др.) ;
Д сч. 08 К сч. 68
Сч. 68 – «Расчеты по налогам и сборам»
-
начислены суммы не
возмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением основных средств
(регистрационные сборы, гос. пошлина и др. аналогичные платежи);
Д сч. 08 К сч. 68
-
начислены таможенные
пошлины и иные платежи при покупке объектов основных средств;
Д сч. 08 К сч. 76 (60)
-
принят к оплате счет
посреднической организации (начислено вознаграждение посреднической организации
через которую приобретены объекты основных средств);
Д сч. 08 К сч. 66
Сч. 66 – «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
-
отражены проценты за
кредит, полученный на приобретение основного средства (до момента ввода объекта
в эксплуатацию);
Д сч. 08 К сч. 07
Сч. 07 – «Оборудование к установке»
-
передано в монтаж
оборудование, требующее монтажа;
Д сч. 01 К сч. 08
-
приняты к бухгалтерскому
учету объекты основных средств в сумме фактических затрат (по первоначальной
стоимости).
В случае приобретения основных средств бывших в
эксплуатации, отдельно в бухгалтерском учете показывается амортизация этих
объектов.
Приобретая подержанное имущество, организации должны
самостоятельно устанавливать срок его полезного использования. Он
предопределяется исходя из ожидаемого срока использования объекта в
соответствии с его производительностью или мощностью применения и ожидаемого
физического износа, зависящего от ряда факторов : режима эксплуатации,
проведения мероприятий по планово-предупредительному ремонту, влияния
окружающей среды.
Нормы амортизационных отчислений установлены только
для новых основных средств.
По имуществу, приобретенному на вторичном рынке
согласно письма МНС России от 11.09.2000г. № ВГ – 6 – 02/731, предполагаемый
срок полезного использования основных средств, бывших в эксплуатации,
определяется вычитанием из срока полезного использования, установленного для
новых объектов основных средств, срока их фактической эксплуатации. Нормы
амортизации определяются исходя из оставшегося срока полезного использования
объекта. Чтобы самостоятельно рассчитать нормы амортизации, учитываемые при
налогообложении прибыли, покупатель должен получить от продавца, документы,
подтверждающие срок фактической эксплуатации основного средства.
Такими документами могут быть акты приемки-передачи
основных средств по форме
№ ОС –1, технические документы или их копии, копии
инвентарных карточек.
Приобретение основных средств на вторичном рынке в
учете отражается следующим образом:
Д сч. 08 К сч. 60
-
отражены затраты по
приобретению основных средств;
Д сч. 19 К сч. 60
-
отражен уплаченный НДС по
приобретению основных средств;
Д сч. 60 К сч. 51
Сч. 51 – « Р/С в Банке»
-
оплачены счета поставщику
за основные счета;
Д сч. 68 К сч. 19
-
отнесен на расчеты по
налогам и сборам по НДС, уплаченный при покупке основного средства;
Д сч. 01 К сч. 08
-
учтено в составе основных
средств, приобретенное основное средство на вторичном рынке.
5.Учет операций по выбытию основных
средств.
В соответствии с
п.29 ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств, который выбывает или не
используется постоянно для производства продукции, выполнения работ и оказания
услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с
бухгалтерского учета.
Пунктом 93
Методических рекомендаций установлено, что объекты основных средств могут
выбывать из организации в результате:
-продажи(реализации) объекта другому юридическому или физическому лицу
-списания в случае
морального и (или) физического износа
-передачи объектов
основных средств в виде вклада в уставный капитал других организаций
-ликвидации при
авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях
-передачи по
договорам мены, дарения объектов основных средств
-списания объектов
основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода
права собственности на указанные основные средства к арендатору
-по другим
причинам.
На балансе основные средства числятся по остаточной стоимости,
которая определяется так:
Новым планом счетов и инструкцией по его, применению
изменён порядок учета операций выбытию основных средств. В связи с исключением
из нового Плана счетов счета 47 « реализация и прочие выбытие основных средств»
операции по выбытию отражаются в учете с использованием счета 91 « прочие
доходы и расходы».
Для выбытия объектов основных средств(продажи,
списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.» к счету 01, может
открываться субсчет « выбытие основных средств» операции по выбытию основных
средств отражаются в учете следующими записями:
Д сч.01 – субсчет « выбытие основных средств»
К сч 01
-
списывается первоначальная
стоимость выбывающего объекта основных средств;
Страницы: 1, 2, 3, 4
|