Учет и способы начисления амортизации основных средств

2.4. Пропорционально объему продукции (работ).

При начислении амортизации пропорционально объему продукции (работ), согласно п. 19 ПБУ 6/01, начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

При применении этого способа организация должна определить:

– срок полезного использования;

– предполагаемый объем выпуска продукции за установленный срок использования;

– ежегодный предполагаемый объем выпуска продукции.

Ежемесячно амортизацию следует относить на затраты в размере 1/12 годовой суммы.

Не беря во внимание пример, приведенный в п. 57 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (годовой планируемый пробег авто – 5 тыс. км при общем – 400 тыс. км. Сколько же намереваются эксплуатировать такой автомобиль – лет 60?), рассмотрим порядок начисления амортизации пропорционально объему продукции (работ) по тем же исходным данным, что и в предыдущих примерах. Первоначальная стоимость объекта – 200 000 рублей, срок полезного использования – 8 лет, предполагается, что при использовании данного объекта будет изготовлено 2 000 000 единиц продукции.

В первый год эксплуатации планируется выпустить 100 000 единиц продукции. Годовая сумма амортизации составит 10 000 рублей (200 000 руб. × 100 000 ед. : 2 000 000 ед.). Ежемесячно на затраты следует относить по 833,33 рубля (10 000 : 12 мес.).

Во второй год эксплуатации планируется выпустить 300 000 единиц продукции. Годовая сумма амортизации 30 000 рублей (200 000 руб. × 300 000 ед. : 2 000 000 ед.), а месячная – 2 500 рублей (30 000 : 12 мес.).

И так далее.

Применение данного метода позволяет более точно отражать в бухучете затраты на изготовление продукции (выполнение работ) в зависимости от интенсивности использования объекта основных средств. Но при этом увеличивается и трудоемкость учетных работ, особенно при большой номенклатуре основных средств.

В соответствии с п. 23 п. 19 ПБУ 6/01 и п. 61 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств начисления амортизации по объекту производится до полного переноса его стоимости на затраты (издержки). Если установленный при принятии объекта к учету срок его полезного использования истек, а стоимость объекта еще не погашена, то начисление амортизации продолжается. Подобные случаи могут возникнуть, например, при переводе объекта на консервацию более чем на 3 месяца, или при проведении ремонта более 12 месяцев, когда согласно п. 23 ПБУ 6/01 начисление амортизации не производится.

Кроме того, когда при проведении модернизации либо реконструкции объекта происходит увеличение его стоимости, то продлевается и период начисления амортизации по сравнению с первоначальным сроком использования объекта.

3. СПОСОБЫ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ.

3.1. Линейный способ.

В соответствии с п. 4 ст. 259 НК РФ при линейном методе начисления амортизации сумма амортизационных отчислений определяется ежемесячно как произведение первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной исходя из срока его полезного использования:

К = (1 / n) × 100 %, где

К – норма амортизации в процентах;

n – срок полезного использования объекта амортизируемого имущества в месяцах.

В отличие от требований ПБУ 6/01 в налоговом учете определяется не годовая, а месячная сумма амортизационных отчислений.

Если первоначальная стоимость объекта – 200 000 рублей, а срок  полезного использования – 8 лет, то ежемесячная норма начисления амортизации равна 1,042 % (1 / (8 × 12) × 100 %), а сумма амортизации составит 2 083,33 рубля в месяц (200 000 × 1,042 %) или 25 000 рублей в год (2 083 руб. × 12 мес.).

При выборе линейного метода начисления амортизации, как в налоговом, так и в бухгалтерском учете при прочих равных условиях сумма амортизации, относимая на расходы в бухучете, будет равна сумме амортизации, признаваемой расходами в налоговом учете.

3.2. Нелинейный способ.

Согласно п. 3 ст. 259 НК РФ к объектам амортизируемого имущества, входящим в I – VII амортизационные группы, организация вправе применить нелинейный метод начисления амортизации.

При этом сумма ежемесячных отчислений определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало месяца на норму амортизации. Норма амортизации К = (2 / n) × 100 %, где n – срок использования объекта амортизируемого имущества в месяцах.

Согласно п. 5 ст. 259 НК РФ при нелинейном способе начисления амортизации с месяца, следующего за месяцем в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 % от его первоначальной стоимости, амортизация по нему начисляется в следующем порядке:

1) остаточная стоимость объекта в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2) сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта определяется путем деления его базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования.

Допустим, что первоначальная стоимость объекта амортизируемого имущества – 200 000 рублей, а срок его полезного использования – 8 лет.

Ежемесячная норма амортизации – 2,083 % (2 / (8 × 12) × 100 %).

Начисление амортизации нелинейным способом представлено в Таблице 3.

Таблица 3.

Итого за 12 месяцев эксплуатации объекта сумма амортизации составила 44 644,30 рублей. Если продолжить таблицу дольше, то можно увидеть, что остаточная стоимость объекта достигнет 20 % его первоначальной стоимости, то есть 40 000 рублей по истечении 77-го месяца срока его эксплуатации. На 78 месяцу остаточная стоимость объекта будет равна 39 546,10 рублей. До окончания срока использования объекта останется 19 месяцев. Ежемесячная сумма амортизации за этот период составит 2 081,37 рублей (39 546,10 руб. : 19 мес.).

В соответствии с п. 7 ст. 259 НК РФ по основным средствам, используемым для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, норма амортизации может быть увеличена, но не более чем в 2 раза.

По основным средствам, которые являются предметом договора аренды (лизинга), норма амортизации может быть увеличена, но не более чем в 3 раза.

Норма амортизации не может быть увеличена по основным средствам, включенных в I – III амортизационные группы, по которым амортизация начисляется нелинейным методом.

Согласно п. 9 ст. 259 НК РФ по легковым автомобилям с первоначальной стоимостью более 300 000 рублей и микроавтобусам стоимостью более 400 000 рублей норма амортизации применяется с понижающим коэффициентом 0,5.

Здания, сооружения и передаточные устройства, которые входят в VIII – Х амортизационные группы могут амортизироваться только линейным методом.

4. ОПРЕДЕЛЕНИЕ СРОКА ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.

В соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 определение срока полезного использования основных средств производится организацией при принятии объекта к учету (вводе его в эксплуатацию). При этом следует принимать во внимание:

– ожидаемый срок использования объекта в соответствии с предполагаемой производительностью или мощностью;

– ожидаемый физический износ, зависящий от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

– нормативно-правовые и другие ограничения использования объекта.

В соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ амортизационное имущество организации (основные средства) распределяются по амортизационным группам в соответствии со сроком его полезного использования.

Срок полезного использования основных средств определяется организацией в соответствии с требованиями Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (далее Классификация основных средств).

Перечень амортизационных групп, установленный п. 3 ст. 258 НК РФ, приведен в Таблице 4.

Таблица 4.

При этом согласно п. 3 ст. 259 НК РФ к объектам амортизируемого имущества I – VII может применяться как линейный, так и нелинейный метод начисления амортизации. К объектам основных средств VIII – Х групп может применяться только линейный метод.

В соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ срок полезного использования определяется организацией самостоятельно на дату ввода объекта в эксплуатацию с учетом Классификации основных средств.

В п. 1 постановления Правительства РФ от 01.01.2002 №1 сказано, что Классификация основных средств может использоваться и для целей бухучета.

4.1. Определение срока полезного использования основных средств, приобретенных до 01.01.2002 года.

Для основных средств, приобретенных до вступления в силу главы 25 НК РФ, в бухгалтерском учете был установлен срок полезного использования в соответствии с требованиями Единых норм амортизационных отчислений. Исходя из этих же сроков, начислялась амортизация для целей налогообложения прибыли.

Согласно п. 21 ПБУ 6/01 в бухгалтерском учете, срок полезного использования объектов основных средств, приобретенных до 01.01.2002 года, изменению не подлежит (если они не подвергались модернизации либо частичной ликвидации).

Срок полезного использования объектов основных средств, приобретенных до 01.01.2002 года, для целей налогообложения прибыли, в соответствии с п. 1 ст. 322 НК РФ, определяется исходя из срока полезного использования этого объекта согласно Классификации основных средств на дату ввода объекта в эксплуатацию.

Пример 1:  В апреле 2000 года организация ввела в эксплуатацию электропогрузчик стоимостью 200 000 рублей. Согласно Единым нормам этому оборудованию была установлена норма амортизации 16,7 %. Срок полезного использования – 6 лет. В бухучете его стоимость будет переноситься на затраты до апреля 2006 года (далее использовались данные (9; с. 138).

Согласно Классификации основных средств оборудование этого типа (код ОКОФ 15 3599301) включено в III амортизационную группу со сроком использования от 3 до 5 лет. Срок полезного использования для данного объекта установлен равным 4 годам.

Из этих 4 лет (48 месяцев) 21 месяц (с 04.2000 года по 12 2001 года) объект находился в эксплуатации. Следовательно, в налоговом учете срок полезного использования объекта истечет через 27 месяцев – в марте 2004 года.

За этот срок, согласно п. 1 ст. 322 НК РФ остаточная стоимость объекта по состоянию на 01.01.2002 года должна быть перенесена на затраты в налоговом учете.

Начисленная за период эксплуатации с 04.2000 года по 12.2001 года амортизация (в бухучете и для целей налогообложения) составила 55 667 рублей (200 000 руб. × 16,7 % : 12 × 20). Остаточная стоимость на 01.01.2002 года будет равна 144 333 рубля.

Исходя из остаточной стоимости (144 333руб.) и оставшегося срока полезного использования (27 месяцев) и будет начисляться амортизация по данному объекту, и полностью будет начислена в марте 2004 года, а в бухучете – в апреле 2006 года, по-прежнему исходя из нормы амортизации 16,7 % годовых.

Пример 2: В апреле 1997 года организация ввела в эксплуатацию электропогрузчик стоимостью 200 000 рублей. Срок полезного использования и норма амортизации те же что и в Примере 1. В бухучете его стоимость будет переноситься на затраты до апреля 2003 года.

Срок полезного использования согласно Классификации основных средств для данного объекта установлен равным 4 годам (как и в Примере 1) (   ; с. 138).

По состоянию на 01.01.2002 года электропогрузчик находился в эксплуатации 57 месяцев. Для целей налогообложения срок его использования на эту дату истек.

Согласно п. 1 ст. 322 НК РФ такие объекты основных средств выделяются в отдельную группу по остаточной стоимости. Она подлежит включению в состав расходов в целях налогообложения равномерно по истечении срока, определенного организацией самостоятельно, но не менее 7 лет.

Сумма начисления амортизации за период эксплуатации составила 155 867 рублей (200 000 руб. × 16,7 % : 12 × 56). Остаточная стоимость на 01.01.2002 года равна 44 133 рубля. В бухучете амортизация будет продолжать начисляться до апреля 2003 года по ставке 16,7 % годовых от первоначальной стоимости 200 000 рублей.

В налоговом учете на расходы ежемесячно с 01.2002 года по 12.2008 следует относить по 525 рублей (44 133 руб. : 84 мес.).

4.2. Определение срока полезного использования основных средств, приобретенных после 01.01.2002 года.

Пример 3: В апреле 2005 года организация ввела в эксплуатацию электропогрузчик стоимостью 200 000 рублей.

Согласно Классификации основных средств оборудование этого типа (код ОКОФ 15 3599301) включено в III амортизационную группу со сроком использования от 3 до 5 лет (9; с. 138).

Организация имеет право как для целей налогообложения, так и для целей бухучета установить одинаковый срок полезного использования (или разные сроки) в этих пределах, кроме того – одинаковый или разные способы начисления амортизации.

Если срок полезного использования установлен одинаковый, равный 4 годам, то годовая норма амортизации в бухучете будет равна 25 %, а ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит 4 167 рублей.

В налоговом учете ежемесячная норма амортизации (при линейном методе) будет равна 2,083 %, а сумма амортизационных отчислений – 4 167 рублей.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Цели данной курсовой работы я считаю достигнутыми. По мере исследования темы «Учет и способы начисления амортизации основных средств» были сделаны следующие выводы.

Амортизацией основного средства принято называть процесс возмещения затрат на его приобретение в течение срока полезного использования объекта, а суммы, которые ежемесячно возмещаются –  амортизационными отчислениями. Первичным документом является расчет бухгалтерии, составленный в произвольной форме.

В бухгалтерском учете существует четыре способа начисления амортизации на объекты основных средств.

Метод уменьшаемого остатка позволяет достичь в первые годы самой большой величины амортизационный отчислений. Но данный способ не дает возможности свести остаточную стоимость к нулю под конец срока полезного использования.

Способ «по сумме чисел лет» имеет не такие большие темпы списания, как предыдущий способ, однако остаточная стоимость под конец срока полезного использования становится равной нулю.

Определенное практическое применение может иметь способ «пропорционально объему». При достаточно большой нагрузке на оборудование существует вероятность списания всей суммы первоначальной стоимости за более короткий срок, то есть более высокими темпами.

Линейный способ явно затягивает процесс начисления амортизации и не позволяет быстро возместить основную часть затрат, понесенных при покупке основного средства.

Величина амортизации существенно влияет на налоговые платежи. Например, остаточная стоимость основных средств включается в налоговую базу по налогу на имущество и, следовательно, влияет на величину этого налога. А остаточная стоимость рассчитывается как разность между первоначальной стоимостью и амортизацией.

Однако ПБУ 6/01 на сегодняшний момент – не единственный документ, регулирующий порядок начисления амортизации, согласно которому организация вправе выбрать самостоятельно способ начисления амортизации. Действует еще и глава 25 НК РФ «Налог на прибыль организации», которая вступила в силу с 01.01.2002 года и существенно изменила порядок начисления амортизации для целей налогового учета. Для целей налогообложения прибыли предприятие имеет право выбора между двумя методами начисления амортизации: линейным и нелинейным.

Линейный способ начисления амортизации для целей налогообложения прибыли очень похож на бухгалтерский линейный способ. Однако в бухучете предприятие самостоятельно устанавливает срок полезного использования объекта, а в налоговом учете этот срок устанавливается  в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, которой, кстати, не запрещено пользоваться и для целей бухучета.

По своей сути нелинейный метод начисления амортизации во многом совпадает с начислением амортизации способом уменьшаемого остатка в бухучете. Но остаточная стоимость объекта определяется не на начало года, а начало каждого месяца. Таким образом, если в бухучете при начислении амортизации ежемесячная сумма в течение всего года будет неизменной, то в налоговом учете она будет уменьшаться каждый месяц. Также, разработчики соответствующих статей НК РФ учли ошибку, допущенную в ПБУ 6/01, и предусмотрели соответствующую корректировку позволяющую перенести всю стоимость на расходы в течение принятого срока полезного использования объекта.

В бухучете определяется годовая норма амортизации, а в налоговом – ежемесячная.

Единые нормы амортизационных отчислений четко определяли годовую норму амортизации и срок полезного использования основных средств. Классификация основных средств дает большую свободу организациям в определении срока полезного использования. При этом предпочтительнее выбирать линейный предел в рамках определенной амортизационной группы. Это поможет увеличить сумму амортизации и, соответственно расходы, уменьшающие прибыль, а следовательно максимально занизить налогооблагаемую прибыль и уплачиваемый налог.

Непростой процесс определения срока полезного использования объектов основных средств приобретенных до 01.01.2002 года в налоговом учете подробно рассмотрен в разделе 4 данной курсовой работы. В нем приведены практические примеры этого процесса и сделаны все основные выводы.

В бухучете срок полезного использования объектов основных средств приобретенных до 01.01.2002 года изменению не подлежит (если они не подвергались модернизации либо частичной ликвидации).

Все подробные обоснования сделанных выводов находятся на страницах данной курсовой работы. Надеюсь, что исследование темы «Учет и способы начисления амортизации основных средств» помогут многим внести предельную ясность по вопросам на эту тему, и существенно облегчить применение этой темы на практике.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ.

1.                Налоговый кодекс РФ // Полный сборник кодексов РФ с последними изменениями (по состоянию на 01.03.05). – Новосибирск: Сибирское университетское издательство, 2005. – с. 453 – 586.

2.                О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.96 № 129 – ФЗ // Все положения по бухгалтерскому учету. – М.: ООО «Статус-Кво 97», 2005. – с. 9 – 29.

3.                Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н // Все положения по бухгалтерскому учету. – М.: ООО «Статус-Кво 97», 2005. – с. 86.

4.                Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств: Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н // Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет. – М.: Информцентр ХХI века, 2005. – с. 262.

5.                О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы: Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 // Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет. – М.: Информцентр ХХI века, 2005. – с. 133.

6.                Учет основных средств: Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 // Все положения по бухгалтерскому учету. – М.: ООО «Статус-Кво 97», 2005. – с. 87 – 98.

7.                Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. // Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет. – М.: Информцентр ХХI века, 2005. – с. 263 – 285.

8.                Общероссийский классификатор основных фондов (ОК 013 – 94). // М.: ИПК издательство стандартов, 1995. – 375 с.

9.                Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. // Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет. – М.: Информцентр ХХI века, 2005. – с. 134 – 156.

10.             Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР (утв. Постановлением Совмина СССР от 22.10.90 № 1072). – Справочная система Консультант Плюс.

11.             Бухгалтерский учет. Седьмая лекция. – РФЭИ, 2003. – с. 43.

12.             Богатая И.Н., Хаконова Н.Н. Бухгалтерский учет. – Ростов н/Д.: Феникс, 2004. – 800 с.

13.             Верещагин С.А., Созонов С.Б. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет. – М.: Информцентр ХХI века, 2005. – 288 с.

14.             Документооборот: основные средства / Под ред. Г.Ю. Касьяновой. – М.: Информцентр ХХI века, 2005. – 320 с.

15.             Пошерстник Н.В., Мейкин М.С. Самоучитель по бухгалтерскому учету. – СПб.: Издательский дом Герда, 2004. – 608 с.

16.             Середа Т.П., Середа К.Н. Все основные бухгалтерские проводки. – Ростов н/Д.: Феникс, 2004. – 432 с.

17.             Соколов Я.В., Патров В.В., Карзаева Н.Н. Новый план счетов и основы ведения бухучета. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 640 с.

18.             Справочник бухгалтера. / Под ред. профессора И.Н. Богатой. – Ростов н/Д.: Феникс, 2003. – 480 с.

19.             Швецкая В.М., Головко Н.А. Бухгалтерский учет. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2006. – 404 с.

Страницы: 1, 2