Учет и аудит отгруженной и реализованной продукции

. правильность оформления цен на отгруженную продукцию. Реализация продукции (работ, услуг) производится по следующим ценам:

. а) по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;

. б) по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам увеличенным на сумму НДС;

. в)по государственным регулируемым розничным ценам и тарифам, включающим НДС (продажа товаров населению и оказанию ему услуг);

. правильность установления отпускной цены с учетом расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя в соответствии с заключенным договором поставки.

Различают следующие виды франко-мест, до которых все расходы по отгрузке продукции несет поставщик:
Франко-склад поставщика, когда все расходы, связанные с отгрузкой, предприятие-поставщик включает в платежное требование-поручение (стоимость погрузочно-разгрузочных работ на складе, на станции железной дороги, стоимость перевозки и железнодорожный тариф);
Франко-станция отправления – поставщик включает в платежное требование железнодорожный тариф и стоимость погрузки продукции в вагоны;
Франко-вагон станция назначения - поставщик включает в платежное требование только сумму железнодорожного тарифа;
Франко-станция назначения – все расходы по отгрузке, включая железнодорожный тариф, оплачивает поставщик;
Франко-склад покупателя – кроме указанных расходов поставщик оплачивает разгрузочно-погрузочные работы на станции покупателя, на его складе и стоимость перевозки до его склада и др.;

. своевременность предъявления в банк платежного требования-поручения за отгруженную продукцию;

. правильность оформления документов по отпуску продукции, если продукция отпускается непосредственно со склада поставщика;

. правильность организации складского учета готовой продукции;

. правильность ведения аналитического и синтетического учета отгрузки и реализации продукции (работ, услуг). Порядок учета выручки от реализации продукции (работ, услуг) зависит от выбранного предприятием метода учета реализации продукции (этот метод должен быть отражен в приказе по учетной политике предприятия);

. соответствие записей синтетического и аналитического учета по счету 90

«Продажи» в журнале-ордере №11 записям в главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учета).

3.2 Аудит отгрузки и реализации продукции (работ, услуг).

Таблица 4

Вопросник для оценки внутреннего контроля реализации продукции (работ, услуг) и прочей реализации.

|№ п/п|Направления и вопросы |Ответы |Примечание|
| |тестирования | | |
| | |Нет |Да |Нет | |
| | |ответа | | | |
|1 |Условия | | | | |
| |Контролируется ли | | | | |
| |реализация продукции | | | | |
| |персоналу за наличный | | | | |
| |расчет и реализацию | | | | |
| |отходов? | | | | |
| |Реальность | | | | |
|2 |Ограничен ли доступ к | | | | |
| |бланкам счетов-фактур за | | | | |
| |реализацию? | | | | |
| | | | | | |
| |Заполняются ли | | | | |
|3 |пронумерованные | | | | |
| |транспортные накладные или | | | | |
| |другие документы на | | | | |
| |отгрузку? | | | | |
| |Полнота | | | | |
|4 |Пронумерованы ли бланки | | | | |
| |счетов-фактур за | | | | |
| |реализацию? | | | | |
| | | | | | |
|5 |Контролируется ли | | | | |
| |последовательность | | | | |
| |нумерации для выявления | | | | |
| |неучтенных счетов-фактур? | | | | |
| | | | | | |
| |Контролируется ли | | | | |
|6 |последовательность | | | | |
| |нумерации для выявления | | | | |
| |неучтенных транспортных | | | | |
| |накладных? | | | | |
| |Утверждение | | | | |
|7 |Утверждаются ли продажи в | | | | |
| |кредит до отгрузки? | | | | |
| | | | | | |
| | | | | | |
|№ п/п|Направления и вопросы |Ответы |Примечание|
| |тестирования | | |
| | |Нет |Да |Нет | |
| | |ответа | | | |
|8 |Обоснованы ли | | | | |
| |реализационные цены и сроки| | | | |
| |реализации по договорам? | | | | |
| | | | | | |
| |Устанавливаются ли | | | | |
|9 |реализационные цены ниже | | | | |
| |себестоимости? | | | | |
| |Точность | | | | |
|10 |Сопоставляется ли | | | | |
| |количество отгруженной | | | | |
| |продукции с данными | | | | |
| |счетов-фактур? | | | | |
| | | | | | |
| |Проверяются ли | | | | |
|11 |товарно-транспортные | | | | |
| |документы на предмет ошибок| | | | |
| |при подсчете количества, | | | | |
| |общей суммы, применении | | | | |
| |цен, наценок? | | | | |
| | | | | | |
| |Проверяется ли соответствие| | | | |
| |данных первичного, | | | | |
|12 |аналитического и | | | | |
| |синтетического учета | | | | |
| |реализации продукции? | | | | |
| |Классификация | | | | |
|13 |Имеется ли классификатор по| | | | |
| |готовой продукции и ее | | | | |
| |реализации? | | | | |
| |Учет | | | | |
|14 |Имеется ли единая учетная | | | | |
| |политика по реализации | | | | |
| |продукции? | | | | |
| | | | | | |
|№ п/п|Направления и вопросы |Ответы |Примечание|
| |тестирования | | |
| | |Нет |Да |Нет | |
| | |ответа | | | |
| |Проверяются ли записи | | | | |
|15 |аналитического и | | | | |
| |синтетического учета | | | | |
| |реализации и утверждаются | | | | |
| |ли ответственным | | | | |
| |бухгалтером? | | | | |
| |Периодизация | | | | |
|16 |Датируются ли счета-фактуры| | | | |
| |за реализацию продукции | | | | |
| |днем отгрузки? | | | | |

Примерные аудиторские тесты контроля реализации продукции, товаров, работ и услуг представлены в таблице 9.

Таблица 5

Процедура аудиторских тестов контроля реализации продукции и дебиторской задолженности.

|№ п/п|Вопросы, включенные в программу, и |Направления |
| |процедуры их проверки |контроля |
|А |Реализация | |
|1 |Выбрать для проверки документы на отгрузку:| |
| | | |
| |А) сканировать на предмет |Полнота |
| |недостающих номеров | |
| |Б) проследить по соответствующим |Полнота |
| |операциям счета-фактуры | |
| |В) сканировать счета-фактуры на |Полнота |
| |предмет пропущенных номеров | |
|Б |Выборочно | |
|2 |А) проверить точность подсчета |Точность |
| |стоимости отгруженной | |
| |продукции | |
| |Б) проверить цены по |Утверждение |
| |утвержденному перечню цен | |
| |В) подтвердить отгрузку |Реальность |
| |продукции приложенными | |
| |документами к счетам-фактурам | |
| |Г) проверить даты и соответствие |Периодизация, |
| |количества товаров, работ, |Реальность |
| |услуг в приложенных | |
| |документах к счетам-фактурам | |
| |Д) проследить точность и |Учет |
| |правильность отражения | |
| |задолженности покупателей | |
| |в регистрах бухгалтерского | |
| |учета и Главной книги | |
|3 |Проверить путем пересчета своевременность и| |
| |полноту списания себестоимости |Точность, |
| |реализованной продукции, торговой наценки и|периодизация |
| |коммерческих расходов согласно нормативным | |
| |требованиям | |
|4 |Используя приемы прослеживания, сверки | |
| |документов, выборочно проверить реальность |Реальность |
| |формирования себестоимости реализованной | |
| |продукции | |
|5 |Проверить правильность составления | |
| |бухгалтерских проводок на отгрузку |Учет |
| |продукции, поступление выручки от | |
| |реализации, списание себестоимости, | |
| |торговой наценки, распределение | |
| |коммерческих расходов и отражения | |
| |условно-постоянных расходов | |
|6 |Путем пересчета проверить правильность | |
| |начисления НДС, определения финансовых |Точность |
| |результатов от реализации | |
|7 |Проанализировать результаты от реализации | |
| |продукции, работ и услуг, сравнить эти |Утверждение |
| |результаты с данными бизнес-плана | |
| |организации | |

Следует также установить правильность ведения журнала-ордера № 11-АПК по кредиту счетов 40, 41, 42, 43, 45, 46, 47, 48, 62, ведомостей № 60-АПК, 61-
АПК, 62-АПК, 63-ЛМК, 64-АПК, 65-АПК, 66-АПК и 67-АПК. Все эти регистры взаимосвязаны между собой, а поэтому в них необходимо проверить: полноту и своевременность отражения себестоимости отгруженной продукции (работ, услуг) и выручки от реализации этой продукции; правильность списания себестоимости реализованной продукции (при определении выручки по методу
«оплата»), обоснованность и правильность отнесения коммерческих расходов; точность списания торговой наценки пропорционально стоимости продукции по покупным или продажным ценам (регулируется учетной политикой организации); правильность расчета финансовых результатов от реализации каждого вида продукции или оказанных услуг и выполненных работ.

На заключительном этапе проверки аудитор должен установить соответствие данных аналитического учета по реализации продукции (работ, услуг) с данными синтетического учета (журнала-ордера, Главной книги).
Взаимной сверкой записей операций по реализации в разных регистрах можно установить точность отражения сумм и правильность корреспонденции счетов по этим операциям.

Так, правильность оборотов по кредиту счетов 45, 90, 62 и других можно установить путем сверки этих данных с записями: по дебету счета 50 — с данными таблицы дебетовых оборотов к журналу-ордеру № 1-АПК, по дебету счета 51 — к журналу-ордеру № 2-АПК, по дебету счета 90 — к журналу-ордеру
№ 4-АПК и др.

3.4 Аудиторская проверка операций по отгруженным товарам.

Предмет проверки:

1) отражение в учете товаров отгруженных в соответствии с учетной политикой;

2) правильность учета товаров отгруженных в полном объеме.

Аудиторские процедуры:

1) по статье «Товары отгруженные» в балансе организации отражается стоимость отгруженной продукции (товаров) и случае, если договором обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права собственности и риска случайной гибели организации к покупателю (заказчику) — например, при экспорте продукции.

Производится проверка правильности оценки отгруженной продукции
(товаров). Согласно Положению о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации отгруженные товары (сданные работы, оказанные услуги) отражаются в балансе по полной фактической (или нормативной — плановой) себестоимости;

2) проверка порядка списания стоимости товаров отгруженных на себестоимость реализованной продукции. Следует удостовериться, что списание происходит: в объеме, соответствующем объему реализованной продукции; в том отчетном периоде, в котором по кредиту счета 90 была отражена выручка от реализации.

Особое внимание обратить на случаи частичного отражения выручки, предусмотренной счетом-фактурой, выставленным покупателю, платежным требованием-поручением, договором и т.п. Например, договором может быть предусмотрен переход права собственности на товар к покупателю в момент поступления оплаты на расчетный счет (в кассу и т.п.) организации. Важно, чтобы при поступлении частичной оплаты от покупателя с кредита счета 45
«Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи» была списана соответствующая этой оплате сумма;
3) проверка правильности учета товаров (готовой продукции), переданных другим организациям для реализации на комиссионных и иных подобных началах.

3.4 Аудит финансовых результатов и их использования.

Предмет проверки: отражение на счете 99 реально полученных прибылей и убытков.

Аудиторские процедуры:

1) проверка того, что: в организации ведется раздельный учет прибыли (убытка), полученной
(полученного) в результате осуществления различных видов деятельности; аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» позволяет получить следующие группировки данных, необходимых для составления финансовой отчетности в соответствии с установленными требованиями: прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг); проценты к получению; доходы от участия в других организациях;

прочие операционные доходы;

и др.;

2) проверка правильности отражения на счете 99 «Прибыли и убытки» финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), реализации и прочего выбытия основных средств, реализации прочих активов (использовать данные, полученные в ходе проверок по разделам «Выручка от реализации продукции (работ, услуг)», «Основные средства», «Производственные запасы» и др.);

3) проверка включения в состав прибыли отчетного периода прибыли
(убытка), выявленной в отчетном периоде, но относящейся к прошлым периодам;

4) проверка правильности отражения сумм доходов будущих периодов и их своевременного списания на финансовый результат отчетного периода;

5) проверка правильности учета курсовых разниц;

6) проверка: отражения на счете 99 доходов от сдачи имущества в аренду своевременно (в соответствии с договором); учета по дебету счета 99 и невключения в себестоимость продукции расходов, связанных с содержанием указанного имущества; отражение износа основных средств, переданных в аренду, по дебету счета
99;

7) оценка правильности отражения в учете доходов по ценным бумагам и прочим финансовым вложениям (использовать результаты проверки по разделу
«Финансовые вложения»);

8) проверка того, что затраты по аннулированным производственным заказам, затраты на производство, не давшее продукции, затраты, связанные с содержанием законсервированных производственных мощностей и объектов, обоснованно отнесены на счет 99 и подтверждены соответствующими документами;

9) оценка правильности и обоснованности отражения в учете штрафов, пеней, неустоек и прочих финансовых санкций за нарушение условий по хозяйственным договорам (как в составе доходов, так и в составе расходов);

10) оценка правильности и обоснованности отражения на счете 99 прочих доходов и расходов;

11) анализ отчета о финансовых результатах организации за год. Проверка соответствия формированния статей отчета установленным требованиям; проверка того, что суммы, приведенные в отчете, подтверждены данными бухгалтерского учета;

12) ознакомление с расчетом по налогу на прибыль. Проверка правильности исчисления налогооблагаемой базы. Проверка выполнения соответствующих корректировок валовой прибыли для целей налогообложения: пересчет прибыли от реализации продукции (работ, услуг), если для целей налогообложения выручка определяется по моменту оплаты; пересчет прибыли от реализации продукции (работ, услуг) по ценам ниже ее фактической себестоимости в случае отсутствия необходимых обоснований; увеличение валовой прибыли на сумму убытка от реализации и прочего выбытия основных средств (иметь в виду возможность применения индекса- дефлятора); увеличение валовой прибыли на сумму убытка от прочей реализации; увеличение валовой прибыли на сумму сверхнормативных расходов, учтенных в себестоимости реализованной продукции (использовать данные проверки по разделу «Затраты и себестоимость»); увеличение валовой прибыли на величину стоимости безвозмездно полученного имущества и др.

Оценка правильности отражения сумм по другим строкам расчета; использования ставок налога; правильности и обоснованности применения налоговых льгот.

3.5 Аудиторское заключение.

В ходе аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской проверки – формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения.

Аудиторское заключение – это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Заключение аудиторской организации (аудитора) по результатам проверки, проведенной по решению органов дознания, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством РФ.

Аудиторское заключение по результатам обязательного аудита составляется в соответствии с требованиями российского правила (стандарта) аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности» и требованиями других правил (стандартов).

Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, стоимостные показатели в нем выражены в валюте Российской Федерации
(руб.). Исправления не допускаются.

Аудиторская организация обязана предоставить аудиторское заключение только экономическому субъекту в согласованном количестве экземпляров и в обусловленные сторонами сроки.

На основании Временных правил аудиторской деятельности в
Российской Федерации, утвержденных Указом Президента Российской Федерации
№2263 от 22.12.93, и российского стандарта «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности» аудиторское заключение содержит три части: вводною, аналитическую и итоговую.

Вводная часть включает все необходимые сведения об аудиторской фирме или аудиторе, работающем самостоятельно.

Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской фирмы экономическому субъекту об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

Итоговая часть представляет собой мнение аудиторской организации (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

К аудиторскому заключению должна быть приложена установленная законодательством бухгалтерская отчетность экономического субъекта, в отношении которой проводился аудит.

Каждая страница аудиторского заключения подписывается аудитором, проводившим проверку, и заверяется его личной печатью. При проведении проверки аудиторской фирмой аудиторское заключение, кроме того, подписывается в целом руководителем аудиторской фирмы и заверяется печатью аудиторской фирмы.

В ходе аудиторской проверки могут быть выявлены существенные нарушения в установленном порядке ведения бухгалтерского учета. Они находят отражение в аудиторском заключении.

3.6 Типичные ошибки.

Типичными ошибками являются следующие:
1. Оценка готовой продукции не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организации.

Организации могут вести учет выпуска продукции двумя способами:

. Без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

. С использованием счета 40.

. Если организация не использует счет 40 «Выпуск готовой продукции

(работ, услуг)», тогда на счете 43 «Готовая продукция» продукция отражается по фактической себестоимости.

Если организация использует счет 43 «Готовая продукция» продукция отражается по нормативной или плановой производственной себестоимости, а отклонение ее от фактической производственной себестоимости списывается со счета 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи».

Необходимым условием применения счета 40 является применение на предприятии показателей нормативной или плановой себестоимости, что достигается обычно при использовании нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Вариант учета выхода готовой продукции с использованием счета 40 целесообразно использовать, если отклонения фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой оказываются значительными, а продукция реализуется неритмично. Задержки с реализацией продукции могут привести к убыточности организации, поскольку отклонения со счета 40 сразу списываются на счет 90. Если такие факты имеют место, аудитору следует указать руководству предприятия на неэффективность применяемого учетного решения.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7