Прохождение практики по бухучету

            4.1. АК «Железные дороги Якутии» осуществляет функции заказчика по строительству незавершенной железнодорожной линии Беркакит-Томмот-Якутск.

            Основные средства учитываются на счете 01.

            При учреждении компании в качестве уставного капитала ей было передано незавершенное строительство.

            Учет капитальных вложений осуществляется в соответствии с «Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций» (приказ МФ РФ от 30.12.93 г. № 160) по видам инвестиций на отдельных субсчетах счета 08 «Капитальные вложения».

На этом счете отражают инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах:

1.   Приобретение земельных участков.

2.   Приобретение объектов природопользования.

3.   Строительство объектов - основных средств.

4.   Приобретение отдельных объектов основных средств.

5.   Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств.

6.   Приобретение нематериальных активов и др.

Учет затрат по строительству объектов ведется по следующей технологической структуре расходов, определяемой сметной документацией:

а) на строительные работы;

б) на работы по монтажу оборудования;

в) на приобретение оборудования, сданного в монтаж;

г) на приобретение оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря, оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса;

д) на прочие капитальные затраты;

е) на затраты, не увеличивающие стоимость основных средств.

Основные средства учитываются по их балансовой стоимости с начислением износа на один амортизационный оборот в соответствии с действующим законодательством.

4.2. Документальное движение основных средств производится:

а) при поступлении составляется акт приема-передачи, в котором указываются технические и другие характеристики поступающих основных средств, затем основные средства ставятся на баланс;

б) списание производится на основании акта списания, который подписывает постоянно действующая комиссия;

в) выбытие оформляется в зависимости от того, какую операцию надо произвести - списание проводится, как указано в п.б), передача осуществляется актом приема-передачи, продажа оформляется актом купли-продажи.

4.3. Аналитический учет осуществляется по карточкам складского учета отдельно по каждому наименованию, помимо этого ведется учет на ПЭВМ.

4.4.  Износ на основные средства начисляется на один амортизационный оборот в соответствии с действующим законодательством.

 Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы стоимостью до 1/20 установленного лимита за единицу списываются в расход по мере отпуска их в эксплуатацию.

К МБП относятся предметы стоимостью менее 100 минимальных месячных оплат труда на дату приобретения независимо от срока службы. (За исключением предметов и средств труда перечисленных в пункте 45 Приказа МФ РФ Об утверждении Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ № 170 от 26.12.94 г. с изменениями по состоянию на 3.02.97 г.)

Погашение стоимости находящихся в эксплуатации МБП производится путем начисления износа в размере 50% первоначальной стоимости при вводе в эксплуатацию, 50% при выбытии (или в размере 100% при передаче предметов и средств труда в эксплуатацию).

4.5. Затраты на ремонт основных средств учитываются по факту производства ремонтных работ.

4.6. Строительство ведется подрядным способом. Генеральными подрядчиками являются СК «Сахатрансстрой» и ЗАО «ТрансСахамост».

При таком способе производства выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у заказчика на счете 08 «Капитальные вложения» по договорной стоимости согласно принятым к оплате счетам, включая суммы НДС. При выявлении завышения стоимости строительных и монтажных работ по принятым к оплате счетам заказчик уменьшает на сумму завышения задолженность за выполненные работы.

Учет затрат на производство строительных работ ведется по следующим статьям расходов:

1.   Материалы.

2.   Расходы на оплату труда рабочих.

3.   Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов.

4.   Накладные расходы.

4.7. Инвентаризация в АК «Железные дороги Якутии» проводится по объектам основных средств ежегодно по состоянию на 01.11. Для проведения инвентаризации приказом утверждается состав комиссии. С материально-ответственных лиц берется подписка о полной передаче имущества. Во время работы составляется инвентарная опись. Стоимость имущества берется исходя из того, какой порядок амортизации принят на предприятии. В АК «Железные дороги Якутии» амортизация начисляется ежегодно.

4.8. По МБП отличие заключается в начислении амортизации. Малоценные и бытроизнашивающиеся предметы стоимостью до 1/20 установленного лимита за единицу списывать в расход по мере отпуска их в эксплуатацию.

К МБП относить предметы стоимостью менее 100 минимальных месячных оплат труда на дату приобретения независимо от срока службы. (За исключением предметов и средств труда перечисленных в пункте 45 Приказа МФ РФ Об утверждении Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ № 170 от 26.12.94 г. с изменениями по состоянию на 3.02.97 г.)

Погашение стоимости находящихся в эксплуатации МБП производить путем начисления износа в размере 50% первоначальной стоимости при вводе в эксплуатацию, 50% при выбытии (или в размере 100% при передаче предметов и средств труда в эксплуатацию).

4.9. Инвентаризации ценных бумаг на предприятии не проводится, т.к. ценных бумаг нет.

ЗАДАНИЕ. Приложение №3. Акт на списание основных средств.

 Начисление износа основных средств.

Допустим необходимо начислить износ на:

1.   Кран КЖ ДЭ-16                                        стоимость - 40000 руб.

2.   Автомашина УАЗ-3982 № 36-38            стоимость - 28000 руб.

3.   Телефакс «Панасоник» КХ Г-900          стоимость - 2660 руб.

4.   Коттедж для жилья                                  стоимость - 200000 руб.

Износ начисляется согласно учетной политике предприятия:

Имущество, подлежащее амортизации, объединяется в 4 категории:

- здания, сооружения и их структурные компоненты;

- легковой автотранспорт, легковой грузовой автотранспорт, конторское оборудование и мебель, компьютерная техника, информационные системы и системы обработки данных;

- технологические, энергетическое, транспортное и иное оборудование и материальные активы, не включенные в первую и вторую категории;

- нематериальные активы.

Годовые нормы амортизации составляют:

- для 1 группы - 5%;

       - для 2 группы - 25%;

       - для 3 группы - 15%;

       - для 4 группы - амортизационные отчисления производится путем умножения суммарной стоимости имущества, отнесенного к соответствующей амортизационной категории на указанную выше норму амортизации, за исключением имущества, отнесенного к 1-й и 4-й группам, в отношении которых расчет амортизационных отчислений производится для каждой единицы имущества в отдельности.

       Исходя из этого для наших основных средств получается соответственно амортизация:

1.   0,15*40000= 6000 руб.

2.   0,25*28000= 7000 руб.

3.   0,25*2660= 665 руб.

4.   0,05*200000= 10000 руб.

Стоимость за вычетом амортизации соответственно равна:

1.   40000-6000= 34000 руб.

2.   28000-7000= 21000 руб.

3.   2660-665= 1995 руб.

4.   200000-10000= 190000 руб.

5. Отчетность организаций и предприятий.

5.1. Перед составлением баланса проводятся следующие работы:

1.   проверяются все инвентаризационные описи;

2.   сверяются все аналитические счета;

3.   проверяются все документы к счетам;

4.   проверяются все синтетические счета;

5.   составляется оборотная ведомость - если остатки по кредиту и дебету равны, то можно приступать к составлению баланса.

5.2. Баланс - основной документ, отражающий финансово-экономические характеристики предприятия. Имеет два основных раздела - актив, пассив. В активе отражаются средства предприятия по составу и функциональной роли, в пассиве - по источникам формирования этих средств.

Баланс может включать в себя данные дочернего предприятия и филиала. Такой баланс называется сводным. Консолидированный баланс - баланс включающий в себя информацию многих предприятий, например, одной отрасли.

5.3. Показатели ликвидности баланса- это показатели платежеспособности. К ним относятся: коэффициент абсолютной ликвидности, промежуточный коэффициент покрытия, общий коэффициент покрытия, коэффициент ликвидности товарно-материальных ценностей, структура активов по их ликвидности.

            Данные показатели отражают возможность предприятия погасить краткосрочную задолженность своими легкореализуемыми средствами.

            а) Коэффициент абсолютной ликвидности равен сумме денежных средств и краткосрочных финансовых вложений деленная на краткосрочные обязательства.

Минимальное предельное значение этого показателя составляет 0,2-0,25. Этот индикатор имеет особенное значение для поставщиков материальных ресурсов и банка, кредитующего предприятие. Если этот коэффициент больше 0,5, то платежеспособность высокая.

            б) Промежуточный коэффициент покрытия равен сумме денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и дебиторской задолженности деленной на краткосрочные обязательства.

            Минимальное значение показателя признается достаточным на уровне 0,7-0,8. Особый интерес этот индикатор представляется для держателей акций.

            в) Общий коэффициент покрытия равен сумме числителя предыдущего коэффициента и запасов и затрат, деленная на краткосрочные обязательства.

            При исчислении этого коэффициента в стоимость запасов и затрат не включается сумма расходов будущих периодов. Ликвидных средств должно быть достаточно для выполнения краткосрочных обязательств, т.е. значение показателя не должно опускаться ниже 1. В развитых странах «безопасное значение» этого показателя принимается равным 2.

            Чем выше коэффициент покрытия, тем больше доверия вызывает предприятие у кредиторов. Если коэффициент меньше 1, сумма имеющихся ликвидных средств меньше задолженности, срочной к погашению. Такое предприятие неплатежеспособно.

            г) Коэффициент ликвидности товарно-материальных ценностей равен отношению запасов и затрат к краткосрочным обязательствам.

            Он показывает, какую часть краткосрочных обязательств предприятие может погасить, реализовав материальные и товарные ценности.

            5.4. Требования налоговой инспекции к балансу отражаются в методических указаниях, к которым прилагаются примерные формы бланков бухгалтерской отчетности. Также в них указываются сроки представления баланса.

            5.5-5.7. Эти пункты не указываю, т.к. АК «Железные дороги Якутии» осуществляет функции заказчика.

            5.8. Учетная политика - это выбор предприятием вариантов учета и оценки объектов учета, по которым разрешена вариантность, а также формы, техники ведения и организации бухгалтерского учета, исходя из установленных допущений, требований и особенностей своей деятельности.

            Основы формирования и раскрытия учетной политики предприятия установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия», утвержденным приказом Минфина России от 28 июля 1994 года №100. Данное Положение применяется с 1 января 1995 года. В Положении под учетной политикой организации понимается выбранная ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения , текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной (уставной и иной) деятельности.

            В АК «Железные дороги Якутии» учетная политика утверждена приказом генерального директора.

ЗАДАНИЕ. 1. Анализ баланса. (использованы данные баланса АК «Железные дороги Якутии» за 1997 год.)

Уставом Компании определено, что увеличение уставного капитала осуществляется ежегодно собранием акционеров на сумму выделенных капитальных вложений на строительство железной дороги. За 1995-1997 г.г. объем капитальных вложений, подлежащий капитализации составил 327 627 млн. руб., в т.ч. собственность РФ-33 355 млн. руб., Республики Саха (Якутия) 279 596 млн. руб.

Объем запланированных работ на 1997 г. составлял 250 млрд. руб. Объем выполненных работ на сооружение железной дороги Беркакит-Томмот-Якутск за 1997 г. на сумму 234 млрд. руб., из них строительно-монтажные работы в ценах 1991г.-26,3 млн. руб., проектно-инженерные работы-3,8 млрд. руб. (неденоминированных). За выполненные работы на 01.01.97 г. задолженность составила 120,2 млрд. руб. и на 01.01.98 г. задолженность составила 204,2 млрд. руб. Постановлением Правительства РС(Я) от 23.05.97 г. № 215 “Об утверждении государственной инвестиционной программы на 1997 г” было предусмотрено выделение для АК “Железные дороги Якутии” 40953 млн. руб., в том числе из бюджета республики 18953 млн. руб., которые должны быть направлены на погашение кредиторской задолженности. Фактическое получение средств Компанией из инвестиционного бюджета республики в 1997 году составило 22 526 млн. руб.

 В 1997 г. на погашение задолженности Акционерной компанией получено за отчетный год 151 200 млн. руб. целевого финансирования, в том числе заемных средств и кредитов 91 000 млн. руб. или 60 % от выделенных средств на строительство. В течении года привлечены заемные средства в сумме 87 378,8 млн. руб.,  по которым на погашение в конце года составило 101 787 млн. руб., из которых 6 408 млн. руб. являются просроченными.

Строка баланса “Уставной капитал” соответствует Уставу  Акционерной компании. По балансовым  данным по состоянию на 01.01.98 г. В АК “Железные дороги Якутии”  числятся основных средств на 13 686,9 млн. руб. и незавершенное строительство на 1 503 890,7 млн. руб. В течении отчетного периода передано в муниципальную собственность и строительным организациям  основных средств по главе “Временные здания и сооружения” балансовой стоимостью 6 932 937 тыс. руб. и затраты по незавершенному строительству на сумму  70 547 031 тыс. руб.

 Кредиторская задолженность составляет на 01.01.98 г. 372 451 млн. руб., где основная задолженность перед поставщиками и подрядчиками - 368 896,5 млн.р уб. (СК “Сахатранстрой”-170 000 млн. руб., “Мостоотряд-49 “ -22 308 млн. руб., АО “Якутуголь”-36 174 млн. руб., “ЯкутТисиз”--72 млн. руб. и др.).

Дебиторская задолженность составляет 129 588,6 млн. руб., где основными дебиторами являются ООО ВНИК “Холдинг”-1 800 млн. руб. ( векселя), АК “Леналеспром”-553 млн. руб., ЗАО “ТрансСахамост”-1 200 млн. руб. и др.

По долгосрочным финансовым вложениям значится 1 335,7 млн. руб., где Компанией внесены учредительные взносы в уставные капиталы :

КБ “Сахатрансбанк”               711 млн. руб.;

ССФ “Аргыс-ЖД”                   200 млн. руб.;

ЗАО “Томмотлес”                    400 млн. руб.;

ЗАО “ТрансСахамост”            24 млн. руб.;

Также АК “Железные дороги Якутии” в целях реализации программы развития  инфраструктуры выступило учредителем ООО ПКЦ “Магистраль”, ТОО ”Наш дом”, ООО ”Алданское содружество”, ТД “Сахадальснаб”, ОАО “Нефтяная компания “Заречье”, ОАО “Томмот-Лена”,  Специализированного совместного предприятия “Северный экспресс”. Данные вложения не отражены по строке  баланса  “Долгосрочные вложения”, которые могут производится из чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия или по решению акционеров. Данные вложения произведены фактически из средств бюджета, выделенных на строительство железной дороги без решения Наблюдательного совета и не предусмотрены сметой расходов. Компания не получает полной отдачи от данных предприятий, в связи с первоначальной стадией их становления.

По бухгалтерскому балансу остались непокрытые убытки прошлых лет в  сумме 449,2 млн. руб. Из-за отсутствия прибыли фонды не формировались. С целью создания необходимых условий для формирования фондов на 1998 г. заключены договоры на аренду имущества Компании.

Анализ финансового состояния АК “Железные дороги Якутии”

За анализируемый период валюта баланса увеличилась на 384 373,7 млн. руб. или на 30,3%  и составляет на конец года 1 652 306 млн. руб.

Структура актива баланса

( млн. руб. неденом.)

Структура пассива баланса

( млн. руб. неденом.)

Из таблицы видно, что на стороне активов увеличение баланса произошло за счет роста незавершенного производства на 406 352 млн. руб. (4,5%). Существенно снизились оборотные активы на 18 627 млн. руб.(3,9%), что повлияло на общее финансовое состояние АК. Отмечается  уменьшение суммы основных средств. Дебиторская задолженность уменьшилась на 13 539 млн. руб. в основном за счет дочерних и зависимых обществ. У  Компании на отчетную дату остались непокрытые убытки прошлых лет в сумме 449,2 млн. руб.

На стороне пассивов произошло увеличение в основном за счет резкого  увеличения кредиторской задолженности на 307 690 млн. руб. ( 17,4). Задолженность во внебюджетные фонды составляет 1 291,8 млн. руб. и перед бюджетом 568,8 млн. руб. Сумма заемных средств за год увеличилась на 80 713 млн. руб. В течении года произошло снижение доли “Собственных средств” в финансировании. За 1997 г. прибыли у АК не было.

Рассматривая структуру внешних источников финансирования (целевое финансирование, как источник собственных средств) можно заметить падение доли авансирования и рост задолженности по статьям расчетов с кредиторами. Это свидетельствует о снижении финансовой надежности предприятия.

Показатели финансовой устойчивости

( млн. руб. неденом.)

Значение исчисленных показателей не дает основания для положительной оценки финансового состояния предприятия.

Превышение обязательств над активами Компании не обнаружено. Стоимость чистых активов на 01.01.98 г.  составляют 645 521,9 млн. руб.

Оценка структуры баланса

Финансовое состояние акционерного общества за отчетный период, следует охарактеризовать как неустойчивое, вследствие недостаточной обеспеченности оборотными и денежными средствами для покрытия краткосрочных обязательств. Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности показывает, что кредиторская  задолженность в 3 раза превышает дебиторскую.

Следует учесть, что финансовое состояние Акционерной компании в основном зависит от своевременного и полного целевого финансирования строительства железнодорожной магистрали.

Предложения:

1. Принять меры по улучшению финансово-хозяйственной деятельности учрежденных Компанией юридических лиц.

2. Внести соответствующие  изменения по строке баланса “Долгосрочные вложения” на сумму внесенных учредительных взносов в уставные капиталы юридических лиц.

3.  Доработать положение об учетной политике в части учета основных средств, формирования фондов, учета и расходования средств от аренды имущества и т.д.

4. Проработать вопрос по подготовке бизнес-плана в получении инвестиций для осуществления дальнейшего строительства железной дороги Беркакит-Томмот-Якутск.

5. Принять меры по выполнению п.2 предложений ревизионной комиссии по итогам 1996 года по внесению изменений в Устав за счет капитальных вложений, выделенных на строительство железной дороги.

Х А Р А К Т Е Р И С Т И К А

на Чемезову Е.М., практикантку Высшего гуманитарного колледжа.

Чемезова Елена Михайловна проходила практику в АК «Железные дороги Якутии» в бухгалтерии с 25 июня по 8 июля 1998 года.

За период прохождения практики показала себя дисциплинированным, безотказным работником. Выполнила все пункты задания по практике. Участвовала в работе бухгалтерии в объеме тех работ, которые ей поручались.

Чемезовой Е.М. проводился документальный и экономический анализ деятельности предприятия.

Показала высокую уровень теоретической подготовленности по бухгалтерскому учету.  Один из пробелов в практике был ею ликвидирован в период прохождения практики. За краткие сроки прохождения практики  ознакомиться досконально с работой в бухгалтерии невозможно, но Чемезова Е.М. освоила работу в пределах программы и показала свою компетентность  по отдельным вопросам практической деятельности предприятия..

Главный бухгалтер                                                    Т.С.Забирова

Страницы: 1, 2