Переход к международным стандартам бухгалтерского учета

Типология специализированного управленческого учета

Прежде всего, следует упомянуть базовые системы финансового менеджмента, как правило, применяемые в большинстве компаний для общего финансового управления компанией в целом, но они же (например, для небольшой компании) при определенных условиях могут иметь статус самостоятельной системы управленческого учета: бюджетирование (бюджетное планирование); проектное управление; управление по центрам финансовой ответственности.
Однако, как правило, эти системы применяются в некоторых сочетаниях между собой (так, например, в крупной торговой компании могут применяться одновременно все три) либо в сочетании с системами специализированного управленческого учета, которые уместно классифицировать по видам и особенностям бизнес-процессов, для которых они предназначены.
Ниже изложен примерный классификатор специализированных систем «второго уровня» (неполный и не исчерпывающий по любой из приведенных позиций, однако достаточный для того, чтобы большинство предприятий могло найти свое место в этом перечне): складирование

26. простейшее (один склад без подразделения);

27. со специализацией по типу перемещения:

28. мульти-сайт (несколько складов, без необходимости регулярного планирования перемещения товаров между складами, например заводские склады);

29. система дистрибуции (мульти-сайт, с планированием регулярного перемещения, например система оптовых складов с одинаковым ассортиментом в разных городах);

30. со специализацией по структуре:

31. структурированный склад (полки, ячейки, стеллажи);

32. автоматизированный склад; закупки

34. простые;

35. централизованные (для членов финансово-промышленной группы, например); продажи

37. розничные;

38. оптовые;

39. крупнооптовые; производство

41. заказное;

42. непрерывное;

43. серийное;

44. проектное;

45. JIT (точно вовремя);

46. CANBAN (вариант точно вовремя);

47. «конструирование на заказ» (форма проектно-производственного управления).

“Стандартные” методологии управления логистикой
Supply chain -- «логистические цепочки».

Первоочередным при работе со сложными каналами сбыта/снабжения, является вопрос об отслеживании полной логистической цепочки, связывающей «выход»

(то есть заказчика) системы с ее «входами» (то есть поставщиками) по структуре: много поставщиков/много точек складирования/много производственных единиц. В зависимости от организации структуры поставок данная цепочка может иметь самую причудливую и сложную форму.

Концептуальной основой понятия «логистическая цепочка» является возможность управлять, планировать и оптимизировать схему поставок для улучшения показателей предприятия, а также, например, выяснить по серийному номеру изделия происхождение всех его компонентов и пути их движения.
SIC “Statistical Inventory Control” -- статистическое управление запасами.

Может быть интерпретировано как система поддержки возможности принятия решений об уровне и сроках закупок товаров и материалов на основании статистической обработки информации об истории их движения на складе. В компаниях с простой структурой продаж и стабильным уровнем заказов

(например на унитарных производственных предприятиях) может быть использована как общая система управления.
DRP “Distribution Requirements Planning” -- планирование потребности при распределенных запасах или централизованное планирование пополнения запасов.

Данная методология имеет некоторое внешнее сходство с логистическими цепочками, однако ориентирована на решение внутренней задачи управления конфигурацией типа «много точек снабжения/много складов/много точек сбыта».

Методологии управления производством и сбытом
1. Методологии общего управления и планирования производства
Нельзя сказать, что рассматриваемые ниже методологии управления производством не известны в отечественной практике, но что можно утверждать уверенно, так это то, что они не получили еще статуса методологии, а тем более стандарта, так как применялись достаточно разрозненно, без взаимоувязки отдельных компонентов в единое целое. Естественно, в данном случае речь идет об их массовом применении, в то время как на отдельно взятом объекте бизнеса все может быть достаточно благополучно. Важное значение имеет общий характер данных методологий, то есть их применимость
(возможно, ограниченная) практически для всех вариантов конкретных бизнес- процессов. Например, планирование потребностей в производственных ресурсах
(МРП II). Разработанная для промышленности методология может быть применена, например, и в сфере розничной торговли, так как там тоже важное значение имеет «выход работника к станку» (пусть и имеющему внешний вид весов), если, конечно, усложнение технологии управления будет оправдано увеличением прибыли. Ниже будут рассмотрены более специальные методологии, применимые для отдельных типов производственных процессов.
MPS “Master planning shedule” -- объемно-календарное планирование.

Старая и хорошо известная под названием объемно-календарное планирование, методология. Является базовой практически для всех планово- ориентированных методологий.
MRP CRP “Material Capacity Requirements Planning” -- методология планирования материальных / производственных ресурсов.

Сущность методологии MRP состоит в определении конечной потребности в ресурсах по данным объемно-календарного плана производства. Ключевым понятием данных методологий является понятие “разузлование”, то есть приведение древовидного состава изделия к линейному списку, по которому возможно планирование потребности и собственно производится заказ “на стороне” или планирование производства комплектующих “для внутреннего потребления”.

Планирование потребности в производственных мощностях (CRP) имеет близкие функциональные задачи, но вместо единого понятия состава изделия оперирует такими неоднородными понятиями, как “обрабатывающий центр”,

“машина”, “рабочие ресурсы”, ввиду чего технически реализация CRP более сложна. Данные методологии объединены ввиду их тесной логической связи в плановом механизме.

FRP “Finit Finance Requirements Planning”

Под данной аббревиатурой скрываются две совершенно различные методологии.

Первая -- планирование производственных ресурсов в условиях ограниченных мощностей (далее при необходимости будет обозначаться FCRP, в различных реализациях имеет и другие названия), вторая -- планирование финансовых ресурсов. Ни та, ни другая не имеют статуса фактического стандарта в основном из-за того, что такого рода планирование достаточно специфично для конкретного предприятия и конкретной реализации. В дальнейшем аббревиатура FRP будет использоваться для обозначения методологии планирования финансовых ресурсов. В рамках данного материала мы рассмотрим именно стандартные методологии планирования финансовых ресурсов предприятия.
MRP II “Manufacturing Resource Planning” -- интегрированная методология планирования, включающая MRPCRP.

При использовании данной методологии обязательно подразумевается анализ финансовых результатов производственного плана. Использование методологии, как правило, также подразумевает использование MPS и FRP, правда, без их интеграции в «динамическую систему». Часто пишется без добавления индекса II.
ERP “Enterprise Resource Planning” -- “бизнес-планирование”.

Обычно под аббревиатурой ERP подразумевается интегрированная система, выполняющая функции, предусмотренные MPS-MRPCRP-FRP-SIC. Важным дополнением, внесенным по сравнению с механическим соединением данных методологий, является возможность динамического анализа и/или динамического изменения плана по всей цепочке планирования после подготовки “планового черновика”. Таким образом достигается возможность более точного определения причин возникновения исключительных ситуаций и управления плановыми компонентами. Конкретные возможности данной методологии существенно зависят от программной реализации.
Project management -- проектное управление.

Управление проектами, или проектное управление подразумевает специальную форму организации и соответственно управления, при которой вводится специальная единица управления и отнесения затрат -- «проект», что предполагает изменение учетных регистров и документооборота. Применение данной методологии предполагает использование одноименной формы финансового управления.
Перечисленные методологии имеют весьма общий характер и фактически могут применяться в самых различных отраслях.

2. Методологии специализированного управления и планирования производства
Ниже рассмотрены специфически производственные методологии, которые обычно применяются на более низком уровне планирования, например на цеховом, и являются поставщиками данных для таких систем, как МРП.
Process management -- непрерывное производство

Типично для пищевой, химической (в том числе нефтеперабатывающей) и добывающей промышленности. Особенностью планирования данного типа производства является необходимость планирования исходя из загрузки производственных мощностей, а не выпуска определенного количества конечного продукта.
Серийное производство

Планирование данного типа производства основано на внутреннем производственном заказе с использованием (как правило) обьемно- календарного планирования.
Заказное производство (“производство на заказ”)

В отличие от серийного производства основой планирования является внешний заказ, часто подразумевающий дополнительные работы типа конструирования всего изделия или отдельных частей, специальную обработку под заказ.

Серийное и заказное производство часто применяются совместно, например, большая часть деталей автомобиля производится серийно (исходя из средних показателей спроса), но сам автомобиль производится на заказ с использованием специальной обработки (например окраска в требуемый цвет) и использования заказных компонентов (например сиденья крокодиловой кожи или эксклюзивная акустика).
Производство «на склад»

Упрощенно может быть интерпретировано как вариант серийного производства, при котором объем серии планируется исходя не из потребностей сбыта, а из оптимальной загрузки производственных мощностей, при этом предполагается, что вся произведенная продукция найдет сбыт. Концептуальной сложностью является в данном случае как раз расчет объема внутреннего заказа. В таких системах планирования важное значение имеет упомянутая выше методология FCRP. При другом подходе может рассматриваться как вариант методологии управления непрерывным производством.

3. Специализированный менеджмент
Ниже описаны виды менеджмента, связанные с управлением операциями, специфичными для отдельных видов бизнеса.
Операционное управление маркетингом

Маркетинг достаточно специфичен для конкретного вида товара, бизнеса и конкретной рыночной ситуации, однако с точки зрения планирования операций любой маркетинг может быть приведен к некоторой технологической последовательности, которой можно управлять и которую можно контролировать через стандартные технологии типа поддержки управления проектами и методологии планирования (маркетинговых) операций.
Управление «внешним» и «внутренним» сервисом

Данные внешне схожие методологии определяют последовательность действий по обслуживанию произведенного/установленного оборудования. Как правило, представляют собой разновидности методологий управления последовательностью стандартных операций. Отличаются, в основном, возможностью планирования “субконтрактных работ” или “внутренних заказов на ремонт”, что требует учета потребностей ремонта и финансовых результатов в общей системе ERPMRP.
4. Некоторые методики управления качеством
Идеология ISO 9000

В основе данной методологии (зафиксированной в серии стандартов) лежит принцип документирования всех действий в процессе подготовки исходных материалов, производства, складирования и транспортирования готовой продукции, которые могут существенно повлиять на качество продукции.
TQM “Total quality management”,CPI “Continuos process improvement” -- методологии управления качеством

Методологии представляют собой разновидности методологии управления процессами, но при этом ориентированы на достижение результата в области повышения качества продукции за счет “увеличения достоверности качественных результатов каждого этапа производственных процессов”.
5. Методологии управления материальными (товарными) потоками
Методологии JIT CANBAN

Данные методологии представляют собой некоторую специальную разновидность методологий управления материальными (товарными) потоками с упором на снижение запасов путем более точного соблюдения сроков поставки/доставки материальных ресурсов на объект потребления. При общей схожести отличаются характером управления процедурами, который обусловлен применяемыми технологиями.

Универсальные методологии
Так называется семейство методологий, часто используемых в самых различных отраслях бизнеса и организации бизнес-процессов.
ABC-методики менеджмента и оценки ресурсов
Обычное предприятие имеет тысячи, если не десятки тысяч наименований складской номенклатуры. Отслеживать движение (или, например, изменение стоимости) всех наименований товаров с одинаковой тщательностью практически невозможно. Как уменьшить требуемый «контрольный пул»? Одной из наиболее часто используемых методик является методика АВС, которая подразумевает деление материалов на три группы: А, В, С, которые отличаются, например, по интенсивности движения или, например, по вкладу в окончательную стоимость готового продукта. Соответственно ежедневно отслеживается движение на складе (изменение стоимости) товаров первой группы, еженедельно -- второй, и наконец, ежемесячно -- третьей. Поскольку статистически доля товаров первой группы, как правило, невелика, то существенно уменьшаются трудозатраты, связанные с управлением товародвижением. Данная методика имеет достаточно универсальный характер и в последнее время приобретает характер идеологии. Определенную трудность представляет выбор критерия классификации продукции (товаров, материалов) по группам, соответствующего сущности решаемой проблемы. Однако при наличии исторических данных о движении товаров и автоматизированной системы управления данная задача может быть решена весьма эффективно.
Естественно, кроме «функциональной» классификации, приведенной выше, возможна и дополнительная классификация, например по признаку типа денежных отношений между покупателем и продавцом. Это особенно характерно для торговли, где принципиальное значение может иметь выделение бартерных операций в отдельную учетную группу, так же как и операций с наличностью, работа с товарными и финансовыми кредитами, видами оплаты и так далее.
Каждый из перечисленный видов специализированного управленческого учета имеет собственную своеобразную систему управленческих данных и сформированные на их основе присущие только данному виду систему учета затрат, систему управленческой отчетности, систему показателей деятельности.
Рассмотрим различия, которые могут возникать при использовании различных моделей управленческого учета, на примере двух производственных моделей: производство на заказ (уточним -- сборка на заказ) и серийное производство, и сравним типичные модели систем управленческого учета:
|Параметр |Сборка на заказ |Серийное производство |
|Носитель затрат |Заказ |Изделие |
|Показатель деятельности |Количество |Загрузка оборудования; |
| |выполненных |производство в денежном |
| |заказов в |выражении и по группам |
| |натуральном и |продукции; |
| |денежном |соответствие произведенного|
| |выражении |ассортимента |
| | |прогнозу/объемно-календарно|
| | |му плану |
|Управленческие отчеты |Отчет о |Отчет о суточной загрузке |
| |выполнении |оборудования; |
| |заказов; |отчет о производстве |
| |«портфель» |готовой продукции по |
| |заказов; |ассортиментным группам |
| |отчет о |(включая продукцию, |
| |продукции, |складированную в цехе); |
| |находящейся в |движение по складу готовой |
| |незавершенном |продукции по ассортиментным|
| |производстве |группам; |
| | |движение по |
| | |АВС-классификации; |
| | |отчет о товарах в |
| | |«медленном» движении |

Из приведенной таблицы видно, насколько при различных схемах управленческого учета отличаются данные, необходимые для управления.
Естественно, что на крупном предприятии, например, может потребоваться отчет о загрузке оборудования и при заказном методе производственного управления, но это не исключает важного характера базовой модели и приведенных в ней «модельных параметров».
Рассмотрим еще один пример, иллюстрирующий различия в системе учета материалов при оптовой и розничной торговле:
|Параметр |Розничная торговля|Оптовая торговля |
|Единицы измерения товара |Учетная (пачка) и |Учетная (пачка) |
| |отпускная (блок) |Отпускная (блок) |
| |(напр. -- кг), |Складирования (ящик) |
| |иногда -- |Прихода (контейнер) |
| |складирования | |
| |(мешок) | |
|Периодичность сбора данных |Контроль |Контроль ассортимента |
| |ассортимента |-- в моменты заказа (и|
| |торгового зала -- |периодически -- раз в |
| |ежедневно или |неделю или реже), |
| |чаще, складов -- |контроль состояния |
| |раз в неделю или |складов -- раз в месяц|
| |чаще |(при использовании |
| | |АВС-методики) |
|Принятие решения о пополнении |Ежедневно |По мере надобности, но|
| | |не реже раза в месяц |

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6