Как рассчитать налог на доходы физических лиц

|тельные цели                       |ченного в налоговом периоде        |

|———————————————————————————————————|———————————————————————————————————|

|2. Расходы   налогоплательщика   на|Фактически уплаченная  сумма, но не|

|свое   обучение  в  образовательных|более 25 000 рублей                |

|учреждениях в налоговом периоде    |                                   |

|———————————————————————————————————|———————————————————————————————————|

|3. Расходы  налогоплательщика-роди-|Фактически  уплаченная сумма, но не|

|теля на обучение своих детей в воз-|более 25 000 рублей на каждого  ре-|

|расте до 24 лет  на  дневной  форме|бенка в общей сумме на обоих  роди-|

|обучения в образовательных учрежде-|телей                              |

|ниях                               |                                   |

|———————————————————————————————————|———————————————————————————————————|

|4. Расходы   налогоплательщика   на|Фактически уплаченная сумма, но  не|

|свое лечение, лечение супруга (суп-|более 25 000 рублей  (вместе с рас-|

|руги), своих родителей, своих детей|ходами на медикаменты)             |

|в возрасте до 18 лет               |                                   |

|———————————————————————————————————|———————————————————————————————————|

|5. Расходы   налогоплательщика   на|Фактически уплаченная сумма по  до-|

|приобретение медикаментов для себя,|рогостоящим видам лечения          |

|супруга (супруги), своих родителей,|———————————————————————————————————|

|своих детей в возрасте до 18 лет   |Фактически уплаченная сумма,  но не|

|                                   |более 25 000 рублей  (вместе с рас-|

|                                   |ходами на лечение)                 |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Остановимся подробнее на перечисленных видах социальных вычетов.

Согласно статье 222 НК РФ, законодательные (представительные) органы субъектов РФ могут устанавливать иные размеры социальных вычетов с учетом своих региональных особенностей, но в пределах размеров, установленных Налоговым кодексом.

Благотворительность

В подпункте 1 пункта 1 статьи 219 НК РФ перечислены виды благотворительной помощи, которые учитываются при расчете социального вычета, а именно:

- помощь организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения при условии, что эти организации частично или полностью финансируются из средств соответствующих бюджетов;

- помощь физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд.

Обратите внимание, что принимаются только суммы, перечисленные (выплаченные) налогоплательщиком в виде денежных средств.

Пример 9

Заработок налогоплательщика по месту основной работы составляет 10 000 рублей в месяц. По письменному заявлению налогоплательщика ему были предоставлены стандартные вычеты на него в размере 400 рублей и двоих его детей в размере 300 рублей на каждого ребенка. В связи с тем, что в марте доход налогоплательщика по месту основной работы, исчисленный нарастающим итогом, превысил 20 000 рублей, стандартные вычеты с марта месяца ему не предоставляются. В течение календарного года налогоплательщик получил по месту основной работы доход в виде оплаты труда в размере 120 000 рублей. Работодатель - налоговый агент определил налоговую базу за отчетный период в размере 118 000 рублей (120 000 руб. - 400 руб. х 2 мес. - 300 руб. х 2 ребенка х 2 мес.) и исчислил и удержал налог в размере 15 340 рублей (118 000 руб. х 13%).

Кроме указанного дохода налогоплательщик получил в течение календарного года авторское вознаграждение в сумме 70 000 рублей. У источника выплаты дохода был исчислен и удержан налог на этот доход в размере 9 100 рублей (70 000 руб. х 13%).

В течение налогового периода (календарного года) налогоплательщик оказал благотворительную помощь научной организации полностью финансируемой из бюджета в размере 50 000 рублей путем перечисления денежных средств со своего счета в банке на расчетный счет организации.

При подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщик написал заявление о предоставлении ему социального вычета на благотворительность. Предельный размер такого вычета составляет 25 процентов от полученных налогоплательщиком доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, то есть 47 500 рублей [(120 000 руб. + 70 000 руб.) х 25%].

Налоговая база налогоплательщика за отчетный год будет равна 140 500 рублей (120 000 руб. + 70 000 руб. - 2 000 руб. - 47 500 руб.), где 2 000 рублей - стандартные вычеты, предоставленные налогоплательщику по месту основной работы. Исчисленный за год налог будет равен 18 265 рублей (140 500 руб. х 13%). В течение налогового периода у источников выплат из доходов налогоплательщика был удержан налог в размере 24 440 рублей (15 340 руб. + 9 100 руб.). По итогам сдачи налоговой декларации налоговый орган вернет налогоплательщику излишне удержанную в налоговом периоде сумму налога в размере 6 175 рублей (24 440 руб. - 18 265 руб.).

Образование

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 219. вычеты на образование предоставляются при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения.

Для получения указанного вычета налогоплательщик должен предоставить в налоговый орган документы, подтверждающие его фактические расходы на обучение.

Вычет предоставляется за весь период обучения в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения.

Пример 10

Отец и мать оплачивают стоимость обучения в университете своего ребенка в возрасте до 24 лет. В течение календарного года отец оплатил 32 000 рублей, мать - 25 000 рублей. Доходы родителей, облагаемые по ставке 13 процентов, с учетом стандартных вычетов, предоставленных им по месту основной работы, составили: отца - 110 000 рублей, матери - 86 000 рублей. При подаче налоговых деклараций в налоговый орган по окончании налогового периода (календарного года) отец и мать студента написали заявления о предоставлении им социальных вычетов на обучение. Отцу был предоставлен вычет не в фактически оплаченной сумме, а в пределах установленной нормы, то есть в размере 25 000 рублей, матери был предоставлен вычет в полной сумме фактически понесенных расходов (также 25 000 рублей). Налоговая база за истекший налоговый период составила: у отца - 85 000 рублей (110 000 руб. - 25 000 руб.), у матери - 61 000 рублей (86 000 руб. - 25 000 руб.). И соответственно, сумма исчисленного за отчетный год налога составила: у отца - 11 050 рублей (85 000 руб. х 13%), у матери - 7930 рублей (61 000 руб. х 13%).

Лечение

В подпункте 3 пункта 1 статьи 219 НК РФ определены условия, при которых налогоплательщик может воспользоваться данным вычетом:

- медицинское учреждение должно быть российским, иметь соответствующую лицензию на осуществление медицинской деятельности;

- перечень медицинских услуг, должен быть утвержден Правительством РФ. Перечень дорогостоящих видов лечения также утверждается постановлением Правительства РФ. В настоящее время действует постановление Правительства от 19 марта 2001 года N 201 "Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении социального налогового вычета";

- медикаменты, стоимость которых принимается к вычету, должны содержаться в перечне лекарственных средств, утверждаемом Правительством РФ. В настоящее время действует постановление Правительства от 19 марта 2001 г. N 201;

- медикаменты должны быть назначены лечащим врачом;

- расходы на лечение и медикаменты налогоплательщик должен произвести за счет собственных средств;

- налогоплательщик должен предоставить налоговому органу документы, подтверждающие его фактические расходы на лечение и приобретение медикаментов.

Пример 11

В отчетном календарном году налогоплательщик оплатил свое лечение в дневном стационаре в сумме 10 000 рублей, приобрел медикаменты по рецептам, выписанным врачом, для себя и своей супруги на сумму 5 000 рублей, а также оплатил нейрохирургическую операцию своего отца в размере 28 000 рублей. Доход налогоплательщика, облагаемый по ставке 13 процентов, с учетом предоставленных ему стандартных вычетов по месту основной работы составил 95 000 рублей. При подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании года налогоплательщик написал заявление о предоставлении ему социальных вычетов на лечение. Расходы, понесенные налогоплательщиком на свое лечение и приобретение медикаментов для себя и своей супруги в размере 15 000 рублей (10 000 руб. + 5 000 руб.) составляют менее 25 000 рублей. Следовательно, они принимаются к вычету полностью. Операция отца налогоплательщика относится к дорогостоящим видам лечения и расходы, понесенные налогоплательщиком в размере 28 000 рублей, принимаются к вычету без ограничения, то есть в полном размере. Таким образом, для определения налоговой базы за истекший календарный год доходы налогоплательщика должны быть уменьшены на сумму социальных вычетов 43 000 рублей (15 000 руб. + 28 000 руб.). Налоговая база составит 52 000 рублей (95 000 руб. - 43 000 руб.), а сумма исчисленного налога по ставке 13% - 6 760 рублей (52 000 руб. х 13%).

4.3. Имущественные налоговые вычеты

Согласно статье 220 НК РФ, плательщик налога на доходы физических лиц имеет право на имущественные вычеты при определении налоговой базы по доходам, подлежащим обложению налогом по ставке 13 процентов.

Имущественные вычеты предоставляются только налоговым органом по письменному заявлению налогоплательщика при подаче декларации за истекший налоговый период (календарный год).

Можно выделить две группы имущественных вычетов.

1 группа

Вычеты, применяемые к доходам, полученным от продажи имущества, находящегося в собственности налогоплательщика.

Виды и размеры данных вычетов представлены в таблице:

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|Вид имущества, доход |Срок нахождения имущества|Размер предоставляемого|

|от продажи  которого |в  собственности  налого-|вычета                 |

|получил   налогопла- |плательщика  до   момента|                       |

|тельщик              |продажи                  |                       |

|—————————————————————|—————————————————————————|———————————————————————|

|Жилой дом            |Менее 5 лет              |Сумма,   полученная  от|

|Квартира             |                         |продажи,  но  не  более|

|Дача                 |                         |1 000 000 рублей       |

|Садовый домик        |—————————————————————————|———————————————————————|

|Земельный участок    | 5 лет и более           |Сумма,   полученная  от|

|                     |                         |продажи                |

|                     |—————————————————————————|———————————————————————|

|                     |Любой срок               |Сумма фактически произ-|

|                     |                         |веденных и документаль-|

|                     |                         |но подтвержденных  рас-|

|                     |                         |ходов, связанных с  по-|

|                     |                         |лучением дохода от про-|

|                     |                         |дажи имущества         |

|—————————————————————|—————————————————————————|———————————————————————|

|Иное имущество, кроме|Менее 3 лет              |Сумма,   полученная  от|

|ценных бумаг         |                         |продажи,  но  не  более|

|                     |                         |125 000 рублей         |

|                     |—————————————————————————|———————————————————————|

|                     |3 года и более           |Сумма,   полученная  от|

|                     |                         |продажи                |

|                     |—————————————————————————|———————————————————————|

|                     |Любой срок               |Сумма фактически произ-|

|                     |                         |веденных и документаль-|

|                     |                         |но подтвержденных  рас-|

|                     |                         |ходов, связанных с  по-|

|                     |                         |лучением дохода от про-|

|                     |                         |дажи имущества         |

|—————————————————————|—————————————————————————|———————————————————————|

|Ценные бумаги        |Менее 3 лет              |Сумма,   полученная  от|

|                     |                         |продажи,  но  не  более|

|                     |                         |125 000 рублей         |

|                     |—————————————————————————|———————————————————————|

|                     |3 года и более           |Сумма,  полученная   от|

|                     |                         |продажи                |

|                     |—————————————————————————|———————————————————————|

|                     |Любой срок               |Совокупная сумма факти-|

|                     |                         |чески     произведенных|

|                     |                         |и  документально   под-|

|                     |                         |твержденных    расходов|

|                     |                         |налогоплательщика    на|

|                     |                         |приобретение ценных бу-|

|                     |                         |маг*                   |

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

|    * Примечание.  Если  налогоплательщик  приобрел  (получил)  ценные |

|бумаги в собственность на безвозмездной основе или с частичной оплатой,|

|то в качестве документально  подтвержденных  расходов  на  приобретение|

|(получение) этих ценных бумаг учитываются суммы, с которых был исчислен|

|и уплачен налог при приобретении (получении) данных ценных бумаг.      |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Согласно статье 222 НК РФ, законодательные (представительные) органы субъектов РФ могут устанавливать иные размеры имущественных вычетов с учетом своих региональных особенностей, но в пределах размеров, установленных Налоговым кодексом.

Обратим внимание на следующие положения, связанные с исчислением налога на доходы от продажи налогоплательщиком собственного имущества:

- если физическое лицо, являющееся налоговым резидентом Российской Федерации, продает собственное имущество российской организации или индивидуальному предпринимателю, то источник выплаты дохода (организация или индивидуальный предприниматель) определение налоговой базы не производят и налог на доходы физического лица не исчисляют. Они лишь представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения по форме 2-НДФЛ с указанием произведенных выплат по видам доходов. Сведения предоставляются не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом;

- если физическое лицо, продавшее собственное имущество российской организации или индивидуальному предпринимателю, не является налоговым резидентом Российской Федерации, то источник выплаты дохода обязан удержать налог со всей суммы выплаченного дохода по ставке 30 процентов;

- при реализации имущества, находящегося в общей долевой собственности или общей совместной собственности, размер имущественного вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле или по договоренности между ними (если имущество находилось в общей совместной собственности);

- имущественные вычеты не предоставляются индивидуальному предпринимателю по доходам, полученным от продажи принадлежащего ему имущества в связи с осуществлением им предпринимательской деятельности.

Пример 12

Доход работника Петрова А.А. по основному месту работы, исчисленный нарастающим итогом с начала года, составил 200 000 руб. На основании заявления и документов Петрову А.А. были предоставлены стандартные вычеты в сумме 400 руб. и 300 руб. на содержание ребенка в возрасте до 18 лет. Общая сумма вычетов составила 700 руб. (400 руб. х 1 мес. + 300 руб. х 1 мес.). По итогам года по месту основной работы Петрову А.А. начислен налог на доходы в сумме 25 909 руб. ((200 000 руб. - 700 руб.) х 13% : 100). В течение налогового периода Петров А.А. продал квартиру за 1 300 000 рублей. Квартира находилась в его собственности 3 года. По истечении года Петров А.А. подал декларацию в налоговый орган и письменное заявление о предоставлении ему имущественного вычета. Сумма причитающегося ему имущественного вычета составляет 1 000 000 руб. Общая сумма облагаемого налогом дохода (налоговая база) Петрова А.А. составит 499 300 руб. (200 000 руб. + 1 300 000 руб. - 700 руб. - 1 000 000 руб.). Сумма налога на доходы за истекший год - 64 909 руб. (499 300 руб. х 13% : 100). В течение 15 дней после подачи декларации Петров А.А. должен доплатить налог в размере 39 000 руб. (64909 руб. - 25909 руб.).

Пример 13

Семья, состоящая из 2 человек, продала за 1 200 000 рублей квартиру, находящуюся в общей долевой собственности. Доли собственников равны. Период владения квартирой составляет 4 года. Предельный размер имущественного вычета, которым может воспользоваться каждый из продавцов, составляет 500 000 руб. (1 000 000 руб. : 2). Сумма дохода, полученного каждым из продавцов составляет 600 000 руб. (1 200 000 руб. : 2). Налоговая база по доходам, полученным от продажи квартиры, каждого из продавцов составит 100 000 руб. (600 000 руб. - 500 000 руб.), а налог с полученного дохода - 13 000 руб. (100 000 руб. х 13% : 100).

Пример 14

Гражданин Н. в течение календарного года неоднократно совершал сделки по купле-продаже ценных бумаг через брокера. Всего гражданин Н. продал ценных бумаг на сумму 630 000 руб. Налоговый агент - профессиональный участник рынка ценных бумаг не удерживает налог с гражданина Н., а по истечении года подает сведения в налоговый орган по месту своего учета о выплатах, произведенных гражданину Н. в течение года, по форме 2-НДФЛ. При заполнении декларации гражданин Н. указал, что сумма его расходов, связанная с приобретением ценных бумаг, составила 600 000 руб. Он написал заявление о предоставлении ему имущественного вычета в размере 600 000 руб. и приложил к заявлению документы, подтверждающие произведенные расходы. Такими документами являются отчеты брокера, который обязан вести статистику операций по каждому клиенту и не реже одного раза в месяц давать ему сводный отчет. Эта обязанность возложена на профессиональных участников рынка ценных бумаг постановлением ФКЦБ России от 26 ноября 1996 г. "Об утверждении Временного положения об учетных регистрах и внутренней отчетности профессиональных участников рынка ценных бумаг".

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17