Изучение и оценка работы ОАО "Молоко"
Выручка от обычных видов деятельности
отражается в учете после перехода права собственности на товары (продукцию) к
покупателю. В ОАО «Молоко» переход права собственности происходит в момент
отгрузки.
Размер выручки определяется:
-
по цене продукции (товара,
работы, услуги), установленной договором;
-
по цене продукции (товара,
работы, услуги), по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно
определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, услуг) при
отсутствии цены в договоре и невозможности ее восстановления по условиям
договора.
Сумма выручки от продажи, отражается на счете
90 «Продажи» к которому открываются субсчета: 90/1 «Выручка»; 90/2
«Себестоимость продаж»; 90/3 «Налог на добавленную стоимость»; 90/4 «Акцизы»;
90/5 «Налог с продаж»; 90/9 «Прибыль/убыток от продаж».
В течение года записи по субсчетам счета 90
ведутся нарастающим итогом. Основные проводки по счету 90: Д сч.62 К сч.90/1-отражается
сумма выручки от продажи; одновременно списывается себестоимость проданной
продукции, товаров, работ, услуг- Д сч.90/2 К сч.40,43,41,44,20; причитающийся
к получению от покупателя (заказчика) НДС, акцизы, налог с продаж- Д сч.90/3,90/4,90/5
К сч.68 (по отгрузке).
По окончании месяца расчетным путем (без
закрытия субсчетов) на сч.90 определяют финансовый результат (К сч.90-Д сч.90).
Полученный результат ежемесячно списывается с субсчета 90/9 на счет 99 «Прибыли
и убытки» (Д сч.90/9 К сч.99-прибыль; Д сч.99 К сч.90/9-убыток).
По окончании отчетного года субсчета
90/1,90/2,90/3,90/4,90/5 списываются на субсчет 90/9 (Д сч.90/1 К сч.90/9-выручка;
Д сч.90/9 К сч.90/2-себестоиомтсь продаж; Д сч.90/9 К сч.90/3,90/4,90/5-НДС,
акцизы, налог с продаж).
7.2.Учет прочих
доходов и расходов организации
Состав прочих доходов и расходов определяется
ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» от 1.01.2000 г.
Прочие доходы делятся на: операционные
(арендная плата, доходы от участия в уставных капиталах других организаций, от
совместной деятельности, от продажи имущества, проценты по заемным средствам и
средствам на расчетном счете), внереализационные (штрафы, пени, неустойки за
нарушение условий договоров; безвозмездное получение активов; прибыль прошлых
лет, выявленная в отчетном году), чрезвычайные (страховое возмещение; стоимость
ценностей, оставшихся после списания в результате чрезвычайных ситуаций).
Прочие расходы делятся на: операционные
(расходы по сдаче активов в аренду, расходы по предоставлению прав на
нематериальные активы, расходы по участию в уставных капиталах других
организаций; расходы, связанные с выбытием активов), внереализационные (штрафы,
пени, неустойки за нарушение условий договоров, безвозмездное получение
активов, убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году, кредитовая и
депонентная задолженность с истекшим сроком исковой давности), чрезвычайные
(расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств).
Учет прочих доходов и расходов (операционных,
внереализационных), кроме чрезвычайных ведется на счете 91 «Прочие доходы и
расходы» по субсчетам:
91/1 «Прочие доходы», 91/2 «Прочие расходы», 91/9 «Сальдо прочих доходов и
расходов».
В течение года записи по субсчетам сч.91
ведутся нарастающим итогом.
Проводки по кредиту счета 91: Д сч.51,52,76 К
сч.91/1- поступления, связанные с предоставлением за плату активов организации;
прав на интеллектуальную собственность; участием в уставных капиталах других
организаций; Д сч.76 К сч.91/1-проценты и иные доходы по ценным бумагам; Д
сч.51,76 К сч.91/1-штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров,
полученные или признанные к получению; Д сч.98 К сч.91/1-безвозмездно
полученные активы; Д сч.60,76 К сч.91/1-прибыль прошлых лет, выявленная в
отчетном году; сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой
давности.
Проводки по дебету счета 91: Д сч.91/2 К
сч.02,05,51-расходы, связанные с предоставлением за плату активов организации,
прав на интеллектуальную собственность, участием в уставных капиталах других
организаций; Д сч.91/2 К сч.01,04,10-остаточная стоимость амортизируемых
активов и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией; Д
сч.91/2 К сч.60,69,70-расходы, связанные с продажей, выбытием, списанием
основных средств и иных активов; Д сч.91/2 К сч.68-суммы налогов, уплачиваемых
за счет финансовых результатов; Д сч.91/2 К сч.51,76-штрафы, пени, неустойки за
нарушение условий договоров; Д сч.91/2 К сч.02,05,69,70-убытки прошлых лет,
признанные в отчетном году.
По окончании месяца расчетным путем (без
закрытия субсчетов) на счете 91 определяют финансовый результат (Ксч.91-Д
сч.91). Полученный результат ежемесячно списывается с субсчета 91/9 на счет 99
(Д сч.91/9 К сч.99-прибыль; Д сч.99 К сч.91/9-убыток).
По окончании отчетного года субсчета 91/1,91/2
списываются на субсчет 91/9 (Д сч.91/1 К сч.91/9-прочие доходы; Д сч.91/9 К
сч.91/2-прочие расходы).
7.3.Порядок
формирования и учет чистой прибыли (убытка) организации
Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого
убытка) применяется счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Сумма чистой прибыли отчетного года
списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» заключительными оборотами декабря в
кредит счета 84 (Д сч.99 К сч.84), а сумма чистого убытка отчетного года- в
дебет счета 84 (Д сч.84 К сч.99).
Нераспределенная прибыль отчетного года может
быть направлена на выплату доходов учредителям организации (Д сч.84 К сч.75/2-начислены
доходы учредителям).
Убыток отчетного года может быть списан в
уменьшение уставного капитала при доведении уставного капитала до величины
чистых активов (Д сч.80 К сч.84), покрыт за счет резервного капитала (Д сч.82 К
сч.84), целевых взносов учредителей организации (Д сч.75 К сч.84) и других
источников или оставлен на балансе с последующим списанием его в будущие
отчетные периоды.
Аналитический учет по сч.84 ведется по
направлениям использования средств нераспределенной прибыли (убытка).
8. БУХГАЛТЕРСКАЯ
ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ
Порядок составления и предоставления
бухгалтерской отчетности регламентирован Федеральным законом от 21.11.96 г. №
129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в РФ (ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»
от 6.07.99 г.). Формы бухгалтерской отчетности разрабатываются с 2000 г. с
учетом рекомендуемых Минфином РФ в приказе от 13.01.2000 г. № 4н образцов форм.
Методические рекомендации, утвержденные приказом Минфина РФ от 28.06.2000 г. №
60н регламентируют порядок формирования показателей бухгалтерской отчетности
организации.
Отчетным годом для всех организаций считается
период с 1 января по 31 декабря включительно. Для составления бухгалтерской
отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного
периода.
В состав годовой бухгалтерской отчетности
включают:
-
бухгалтерский баланс-форма
№ 1 ( приложение 7);
-
отчет о прибылях и
убытках-форма № 2 ( приложение 8);
-
отчет об изменениях
капитала-форма №3 (приложение 9);
-
отчет о движении денежных
средств-форма № 4 ( приложение 10);
-
приложение к
бухгалтерскому балансу-форма № 5 (приложение 11);
-
отчет о целевом
использовании полученных средств-форма № 6;
-
итоговая часть
аудиторского заключения;
-
пояснительная записка (
приложение 12).
Месячная и квартальная отчетность является
промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года.
Квартальная бухгалтерская отчетность включает:
-
бухгалтерский баланс-форма
№ 1;
-
отчет о прибылях и
убытках-форма № 2 .
Бухгалтерская отчетность составляется в
тысячах, миллионах рублей без десятичных знаков. Информация, содержащаяся в
бухгалтерской отчетности, основывается на данных синтетического и
аналитического учета.
Перед составлением годового отчета обязательно
проводится инвентаризация имущества и обязательств.
Бухгалтерский баланс представляет собой систему показателей
характеризующих финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.
В настоящее время баланс построен по принципу
«Нетто», т.е. в валюту баланса включается имущество в оценке по остаточной
(покупной) стоимости, а прибыль отражается нераспределенная (за минусом
использованной).
Баланс представляет двухстороннюю таблицу,
состоит из актива и пассива, содержит справку о наличии ценностей, учитываемых
на забалансовых счетах.
Актив включает 2 раздела: внеоборотные активы
(в нем отражаются объекты, имеющие долгосрочный (более года) характер
использования); оборотные активы (отражаются объекты, сроки обращения которых
не превышают 12 месяцев после отчетной даты (за исключением дебиторской
задолженности)).
Пассив баланса включает 3 раздела: капиталы и
резервы; долгосрочные обязательства; краткосрочные обязательства. В пассиве
отражаются финансовые ресурсы, сгруппированные по юридическому признаку.
Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовый результат
деятельности организации за отчетный период: порядок формирования и
использования. В этой форме доходы и расходы организации отражаются с
подразделением на обычные и чрезвычайные.
Выручка от реализации продукции на основе
данных бухгалтерского учета формируется по строке 10: (Д сч.62 К сч.90/1)-выручка
от реализации продукции минус НДС (Д сч.90/3 К сч.68 НДС-по отгрузке) минус
акциз (Д сч.90/4 К сч.68,76) минус налог с продаж (Д сч.90/6 К сч.68).
Себестоимость продукции-стр.20: (Д сч.90/2 К
сч20,43)-себестоимость продукции; (Д сч.90/2 К сч.40-отклонение фактической
производственной себестоимости от нормативной (плановой))-Ф>Н-положительная
запись, Ф<Н-отрицательная запись; Д сч.90/2 К сч.41-покупная стоимость
реализованных товаров.
Прибыль от продаж (стр.50) = Валовая прибыль
(стр.029=стр.10-стр.20)-Коммерческие расходы (стр.30)-Управленческие расходы
(стр.40).
Прибыль до налогообложения (стр.140) = Прибыль
от продаж+Сальдо операционных результатов ((стр.60,80,90-операционные
доходы)-(стр.70,100-операционные расходы))+Сальдо внереализационных результатов
(стр.120-стр.130).
Прибыль от обычной деятельности (стр.160) =
стр.140-стр.150 (налог на прибыль).
Чистая (нераспределенная прибыль-стр.190) =
стр.160+стр.170 (чрезвычайные доходы) – стр.180 (чрезвычайные расходы).
В отчете об изменениях капитала приводятся данные о наличии и движении всех
его составляющих, резервов, источниках увеличения капитала и направлениях его
использования за отчетный и предшествующий ему годы.
Отчет о движении денежных средств характеризует наличие и движение денежных
средств по счетам 50,51,52,55.
Приложение к бухгалтерскому балансу представляет собой расшифровку информации,
содержащейся в отдельных статьях бухгалтерского баланса.
Взаимоувязка показателей бухгалтерского
баланса с показателями других форм отчетности:
Стр.160 ф.2 = стр.470 ф.1, либо = стр.475
ф.1-если получен убыток;
Стр.410 гр.3 ф.1 = стр.010 гр.3 ф.3 уставный
капитал
Стр.410 гр.4 ф1 = стр.010 гр.6 ф.3
Стр.110 гр.3 ф.1 = стр.350 гр.3-стр.393 гр.3
ф.5 нематериальные активы
Стр.110 гр.4 ф.1 = стр.350 гр.6-стр.393 гр.4
ф.5 по остаточной стоимости
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Характеризуя работу организации ОАО «Молоко»
можно сказать, что учетная работа налажена хорошо, установлена целесообразная и
рациональная система учетных записей. Однако в ведении бухгалтерского учета
обнаружены недостатки, которые в настоящее время не привели к искажению
бухгалтерской отчетности. Однако, если не будут приняты организационные меры,
возможны негативные последствия в будущем.
Обнаружены следующие недостатки: в ОАО
«Молоко» начисляется амортизация основных средств, как в бухгалтерском, так и в
налоговом учете при исчислении налогооблагаемой прибыли в соответствии в
Постановлением правительства СССР №1072 от.22.10.90 г., а должна начисляться
согласно ст.258,259 НК РФ. В соответствии со ст.322 НК РФ следует по основным
средствам, введенным в эксплуатацию до 1.01.02 г. в качестве восстановительной
принять остаточную стоимость на 1.01.02 г., разнести основные средства по
группам амортизации и определить оставшийся срок использования в соответствии,
с которым начислять амортизацию в целях налогового учета.
При поступлении основных средств не
оформляются Акты приемки основных средств (ОС-1), что противоречит п.5
«Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств», утвержденному
Приказом Минфина № 33н.
При отражении в учете использования ГСМ и
начисления заработной платы водителей используется отчетный период с 26 по 25
число месяца. В соответствии с п.1 ст.14 закона № 129-ФЗ отчетным годом для
всех организаций является календарный год с 1 января по 31 декабря
включительно. В результате постоянно искажается бухгалтерская отчетность.
Отгрузка готовой продукции оформляется
фактурами, в которых отсутствуют расшифровки подписей лиц отпустивших и
принявших продукцию, суммовые итоги.
Суммы налогов за счет финансовых результатов
учитываются на счете 99 «Прибыли и убытки». Согласно ПБУ 10/99 «Расходы
организации», п.73 Приказа
Минфина РФ № 60н эти суммы следовало отразить
в отчете о прибылях и убытках по стр.100 «Прочие операционные расходы».
Таким образом, предприятию следует обратить
внимание на нормативность и законность ведения бухгалтерского учета.
СПИСОК
ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1.
Российская
Федерация. Законы. О бухгалтерском учете: Федеральный Закон от 21 ноября 1996г.
№ 129-ФЗ (в редакции от 23.07.1998)// Российская газета.-1998.-30 июля-С.3.
2.
Об
аудиторской деятельности: Федеральный закон от 7 августа 2001 г. // Российская
газета.-2001.-9 августа.
3.
Российская
Федерация. М-во финансов. О формах бухгалтерской отчетности организаций: Приказ
Министерства финансов РФ от 13 января 2000г. № 4н // Нормативные Акты для
бухгалтера.-2000.-2 марта.-С.62-74.
4.
Российская
Федерация. М-во финансов. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и
кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/2001: Утв. приказом Министерства
финансов РФ от 2 августа 2001г.№ 60н // Нормативные Акты для
бухгалтера.-2001.-№ 17.
5.
Российская
Федерация. М-во финансов. Положение по бухгалтерскому учету «Учет
материально-производственных запасов» ПБУ 5/2001: Утв. приказ Министерства
Финансов РФ от 9 июня 2001г. № 44н // Экономика и жизнь.-2001.-№30.-С.5.
6.
Российская
Федерация. М-во финансов. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных
средств» ПБУ 6/01: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 30 марта 2001г. №
26н // Российская газета.-2001.-16 мая.
7.
Российская
Федерация. М-во финансов. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы
организации» ПБУ 9/99: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999г. №
32н в ред. приказов Минфина РФ от 30.12.99 №107н; от 30.03.2001 №27н //
Международный бухгалтерский учет.-2001.-№7.-С.41-46.
8.
Российская
Федерация. М-во финансов. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы
организации» ПБУ 10/99: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999г.
№33н в ред. приказов Министерства финансов РФ от 30.12.99 №107н; от 30.03.2001
№27н // Международный бухгалтерский учет.-2001.-№7.-С.47-52.
9.
Российская
Федерация. М-во финансов. Положение по бухгалтерскому учету «Учет
нематериальных активов» ПБУ 14/2000: Утв. приказом Минфина РФ от 16 октября
2000г. № 91н // Экономика и жизнь.- 2000.- № 48.- (приложение «Ваш
партнер-консультант»).
10.
Российская
Федерация. М-во финансов. Методические рекомендации о порядке формирования
показателей бухгалтерской отчетности организации: Утв. приказом Министерства
финансов РФ от 28 июля 2000г. № 60 // Экономика и
жизнь.-2000.-№31.-С.7-10,23-24.
11.
Российская
Федерация. М-во финансов. Положение по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в РФ: Приказ Министерства финансов РФ от 29 июля
1998г. №34Н (в редакции от 24.03.2000) // Российская газета.-2000.-2 августа.
12.
Российская
Федерация. М-во финансов. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская
отчетность организации» ПБУ 4/99: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 6
июля 1999г. № 43Н // Экономика и жизнь.-1999.-№ 35.-С.10-11.
13.
Российская
Федерация. М-во финансов. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика
организации» ПБУ 1/98: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 9 декабря
1998г. № 60н // Экономика и жизнь.-1999.-№3.-С.24.
14.
Бухгалтерский
учет: Учебник для вузов / П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевич, Н.П. Кондраков и др.;
под ред. П.С. Безруких.- 4-е изд. перераб. и доп.- М.: Бухгалтерский
учет,2001.-624 с.
15.
Бухгалтерский
учет: Учебник для вузов / И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова ; под ред. И.Н. Богатой –
Ростов н/Д: Феникс,2001-512 с.
16.
Самоучитель
по бухгалтерскому учету / Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина; под ред. Н.Л. Вещуновой –
М.: ООО «ТК Велби», 2002.-448 с.
17.
Бухгалтерские
проводки / К.Н. Гончаров, Т.П. Середа; под ред. К.Н. Гончарова – Ростов н/Д:
Феникс, 2002.-416 с.
ПРИЛОЖЕНИЯ
1.
Отчет по основным
средствам.
2.
Сведения о затратах на
производство и реализацию продукции (работ, услуг).
3.
Оборотно-сальдовая
ведомость по счету 60.
4.
Оборотно-сальдовая
ведомость по счету 62.
5.
Оборотно-сальдовая
ведомость по счету 76.5.
6.
Оборотно-сальдовая
ведомость.
7. Бухгалтерский баланс.
8. Отчет о прибылях и убытках.
9. Отчет об изменениях капитала.
10. Отчет о движении денежных средств.
11. Приложение к бухгалтерскому балансу.
12. Пояснительная записка к отчету.
13. Расчет по авансовым платежам по единому
социальному налогу.
14. Проектная стоимость единицы сырья для
разработки нормативных калькуляций себестоимости молочной продукции.
Страницы: 1, 2, 3, 4
|