Бухгалтерский учет и аудит основных средств
p> Продолжение таблицы 1.2.3.
|скот и птица в живой |85 |- |88 |- |100 |- |
|массе | | | | | | |
|молоко |1 |- |- |- |- |- |
|яйцо |14 |- |12 |- |- |- |
|3. Прочая продукция, |100 |28 |100 |23 |100 |10 |
|работы, услуги – | | | | | | |
|всего, т. р. | | | | | | |
|Итого |х |100 |х |100 |х |100 | На основе состава и структуры товарной продукции ЗАО «Нива», можно
отметить, что ведущей отраслью в 1996 - 1997 гг. было животноводство, а в
1998 г. производство растениеводческой продукции, на ее долю приходится 70%
всей товарной продукции (таблица 1.2.3.). Хозяйство специализируется на
производстве подсолнечника. В животноводстве скот в живой массе составляет 20% всей товарной
продукции. Из-за низких качественных показателей продукции животноводства,
высокой себестоимости и низкой цены реализации производство продукции
является убыточным. Для достижения высоких финансовых результатов хозяйство стремится
выращивать более рентабельные, пользующиеся спросом сельскохозяйственные
культуры. В состав амортизируемого имущества ЗАО «Нива» входит основные средства
и малоценные, быстро изнашивающиеся предметы (таблица 1.2.4.). В структуре основных средств наибольший удельный вес за последние два
года занимают здания, на втором месте машины и оборудование. Вследствие износа и списания некоторых видов основных средств, а также
недостаточностью средств у предприятия для их замены, их удельный вес в
структуре основных средств снизился. Значительно сократилось поголовье
продуктивного скота. Запасы малоценных и быстроизнашивающихся предметов с каждым годом
уменьшаются, то есть не пополняются из - за отсутствия денежных средств. Из данных таблицы 1.2.5. видно, что объемы производства продукции с
каждым годом уменьшаются. Из-за выбытия основных средств произошло
уменьшение стоимости основных фондов. Производительность труда в 1998 году
снизилось по сравнению с базисным годом, в результате чего производство
валовой продукции уменьшается. Из-за снижения среднегодовой стоимости
основных фондов уменьшается фондообеспеченность. Сокращение численности
работников оказывает влияние на рост фондовооруженности и
энерговооруженности. На протяжении трех лет хозяйство является убыточным. Однако, убыток с
каждым годом сокращается. Таблица 1.2.4. Состав и структура амортизируемого имущества ЗАО «Нива»* тыс. руб.
|Показатели |1996 г. |1997 г. |1998 г. |
| |сумма |% к |сумма |% к |сумма |% к |
| | |итогу | |итогу | |итогу |
| | |раздела| |раздела| |раздела|
|Основные средства – |50031 |100 |48560 |100 |37740 |100 |
|всего | | | | | | |
|В том числе: | | | | | | |
|здания |35037 |69,6 |34833 |71,3 |25648 |68,5 |
|сооружения |4097 |8,6 |4097 |7,2 |2366 |6,3 |
|машины и оборудование |7680 |15,3 |7259 |13,8 |7193 |19,2 |
|транспортные средства |1545 |2,6 |1507 |2,9 |1376 |3,4 |
|продуктивный скот |787 |1,4 |700 |1,4 |629 |1,5 | Продолжение таблицы 1.2.4.
|инструмент и прочий |1292 |2,2 |122 |0,2 |95 |0,2 |
|инвентарь | | | | | | |
|многолетние насаждения |387 |0,7 |387 |0,7 |133 |0,3 |
|Малоценные и |21 |100 |129 |100 |80 |100 |
|быстроизнашивающиеся | | | | | | |
|предметы – всего | | | | | | |
|в том числе: | | | | | | |
|- на складе |2 |12,6 |60 |46,4 |30 |37,5 |
|- в эксплуатации |19 |87,4 |69 |53,6 |50 |62,5 | Таблица 1.2.5. Основные показатели производственной деятельности ЗАО «Нива» за 1996 – 1998 гг.*
|Показатели |1996 г.|1997 |1998 |1998 г.|1998 в |
| | | | |в % к |% к |
| | | | |1996 г.|1997г. |
|Валовая продукция в |947400 |503121 |341000 |36,0 |67,8 |
|сопоставимых ценах – всего, | | | | | |
|руб. | | | | | |
| в том числе: | | | | | |
|продукция растениеводства |383600 |274482 |264400 |68,9 |96,3 |
|продукция животноводства |563800 |228639 |76600 |13,4 |33,5 |
|Среднегодовая стоимость всех |29906 |24227 |17146 |57,3 |70,8 |
|основных фондов, т. р. | | | | | |
| в том числе: | | | | | | Продолжение таблицы 1.2.5.
|производственных |2990 |24227 |17146 |57,3 |70,8 |
|Всего энергетических |10475 |7935 |7935 |75,8 |100 |
|мощностей в хозяйстве л. с. | | | | | |
|Среднегодовая численность |345 |265 |170 |49,3 |64,2 |
|работников, занятых в | | | | | |
|сельском хозяйстве, чел. | | | | | |
|Фондообеспеченность, т. р. / |3,5 |2,9 |2,0 |57,2 |70,9 |
|га | | | | | |
|Фондовооруженность, л. с. |86,7 |91,4 |100,9 |46,4 |110,3 |
|/чел. | | | | | |
|Энерговооруженность, л. с. |30,4 |29,9 |46,7 |153,8 |155,9 |
|/чел. | | | | | |
|Произведено валовой продукции|2746 |1898 |2000 |72,8 |105,4 |
|в сопоставимых ценах на 1 | | | | | |
|работника, руб. | | | | | |
|Среднегодовая стоимость |3428 |4354 |5145 |51,1 |1,2 |
|оборотных средств, т. р. | | | | | |
|Прибыль (убыток), т. р. |-5390 |-3619 |-1278 |23,7 |35,3 | * в деноминированных ценах 1.3. ХАРАКТЕРИСТИКА УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ, ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА. В соответствии с законом «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996
года № 123 – ФЗ в ЗАО «Нива» принята учетная политика. Штат бухгалтеров состоит из шести человек. Главный бухгалтер ведет
главную книгу, составляет квартальные и годовые отчеты, заполняет налоговые
декларации, а также разрабатывает перечень служебных обязанностей для всех
работников бухгалтерии. В бухгалтерии ведется документальное оформление
всех хозяйственных операций, частичная группировка документов и сводка их в
производственный отчет. Бухгалтера в соответствии с утвержденными графиком
документооборота сдают производственные отчеты до 25 числа каждого месяца
в вышестоящую организацию. Как и многие хозяйства ЗАО «Нива» утвердило основной формой
бухгалтерского учета – журнально-ордерную. Производственно-хозяйственная деятельность предприятий обеспечивается
не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых
ресурсов, но и за счет основных фондов - средств труда и материальных
условий процесса труда. Учет основных средств и амортизационных отчислений
занимает важное место в системе бухгалтерского учета рыночные отношения
требуют изменения правил бухгалтерского учета основных средств, приближения
их к основным международным стандартам. Одним из главных нормативных документов является Федеральный закон «О
бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ. Принят Государственной думой
23. февраля 1996 года и одобрен Советом Федерации 20 марта 1996 г. На основе Федерального закона приказом Министерства финансов РФ от 3
сентября 1997 года № 65Н утверждено Положение о бухгалтерском учете. «Учет
основных средств» (ПБУ 6/97). Оно является элементом системы нормативного
регулирования бухгалтерского учета, устанавливающим методологические основы
формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах. Правила, заложенные в ПБУ 6/97 получили развитие в методических
указаниях по бухгалтерскому учету основных средств от 20 июля 1998 года № 33Н, определяющих порядок организации бухгалтерского учета основных
средств. Также необходимо руководствоваться следующими документами:
Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 года № 71а «Об
утверждении унифицированных форм первичной документации по учету труда и
его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов,
малоценных и быстроизнашивающих предметов, работ в капитальном
строительстве; Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства
Финансов РФ от 27 июля 1998 г. № 34н; Планом счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкцией по его
применению, приказом Министерства финансов РФ от 1 ноября 1995 г., с
последующими дополнениями и изменениями; письмом Министерства РФ от 12
ноября 1996 г. №96. О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных
операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами; приказом
Министерства финансов РФ от 17 февраля 1997 года № 15 «Об отражении в
бухгалтерском учете операций по договору лизинга»; письмом от 10 июня 1998
г. № ВК-6-02/332 «О применении индексов инфляции в 1998 году»;
Постановлением от 24 июня 1998 года №627 «Об уточнении порядка расчета
амортизационных отчислений и переоценке основных фондов». Постановлением правительства РФ от 24 июня 1998 г. №627 «Об уточнении
порядка расчета амортизационных отчислений и переоценке основных фондов»
организациям всех форм собственности предоставлялось право проведения в
1998 году переоценки основных фондов на 1 января 1998 года в случае, когда
балансовая стоимость объектов основных фондов превышает текущие рыночные
цены. При этом переоценка могла осуществляться организациями либо
самостоятельно путем прямого перерасчета стоимости отдельных объектов
основных фондов по документально подтвержденным рыночным ценам на них
сложившимся, на 1.01.1998 года либо с привлечением экспертов оценщиков. В
случае невозможности оценить полную восстановительную стоимость отдельных
объектов основных средств в связи с отсутствием на рынке как самих этих
объектов, так и их аналогов, руководителю организации представлялось право
использовать в учете и отчетности их полную балансовую стоимость по
состоянию на 31.12.1995 г. В соответствии с ПБУ 6/97 организации имеют право не чаще одного раза
в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по
восстановительной стоимости путем индексации или прямого перерасчета по
документально подтвержденным рыночным ценам. Проведение переоценки в
течении года и ежеквартальное подведение ее итогов в данном случае не
предусматривается. Государственная налоговая служба РФ направила для
использования в работе письмо Госналогслужбы РФ от 10 июня 1998 года № ВК-6-
02/332 «О применении индексов инфляции в 1998 году». В соответствии с положением о бухгалтерском учете и отчетности
предприятия и организации обязаны проводить инвентаризацию основных фондов.
Инвентаризация проводится в полном соответствии с методическими
указаниями, утвержденными Министерством финансов РФ «По инвентаризации
имущества и финансовых обязательств» (приказ от 13 июня 1995 года №49), в
приложении которого в пункте №3 указаны правила проведения инвентаризации
отдельных видов имущества и финансовых обязательств в том числе
инвентаризации основных средств. В ходе инвентаризации устанавливают
соответствие между учетными данными и фактическим наличием основных
средств, определяют их комплектность, техническое состояние, степень
использования по назначению. При инвентаризации зданий, сооружений и других
объектов недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих
нахождение этих объектов в собственности организации. Проверяется также
наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных
ресурсов, находящиеся в собственности организации. Отдельно записывают
выявленные при инвентаризации неучтенные объекты, а также непригодные для
эксплуатации и восстановления основные средства. Заключение по результатам инвентаризации, предложения и решения
инвентаризационной комиссии оформляют соответствующим протоколом, который
утверждает руководитель хозяйства. В условиях рыночной экономики степень
интенсивности амортизации основных средств и отнесения ее на издержки
определяется характером финансовой политики и стратегии организации. ПБУ 6/97 представляет предприятиям право выбора метода начисления
амортизационных отчислений по объектам, принятым к бухгалтерскому учету
после 1 января 1998 г. Кроме линейного (равномерного) способа, при котором амортизация
начисляется равными долями в течение всего срока службы до полного
перенесения стоимости оборудования на стоимость производимой продукции,
организации могут использовать не линейные способы. Каждый из выбранных способов должен быть в обязательном порядке
зафиксирован в учетной политике предприятия. С 1 января 1998 года принципиально изменился порядок начисления
амортизации. Вместо индивидуальных норм амортизации должны использоваться
по зданиям, сооружениям и легковому транспорту 5 и 25 процентов годовых
норм амортизации. По технологическому, энергетическому оборудованию -
15%. по нематериальным активам - равными долями в течении срока
существования. Если срок использования определить невозможно, то срок
амортизации устанавливается 10 лет. В соответствии с ПБУ 6/97 амортизация не начисляется по: основным
фондам бюджетных организаций; основным средствам полученных по договору
дарения; жилищному фонду и т. д. Перечень, затрат включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)
и порядок формирования финансовых результатов учитываемых при расчете
налогооблагаемой прибыли установлены положением «О составе затрат по
производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в
себестоимость продукции, и о порядке формирования финансовых результатов
учитываемых при налогообложении прибыли» № 661. Начисление амортизации по
объектам основных средств, сданных в аренду, производиться арендодателем в
соответствии с указанием о порядке отражения в бухгалтерском учете
хозяйственных операций, связанных с арендой, письмо Министерства
финансов №803 от 11 апреля 1990 г. Лизинговые отношения регулируются
Указом Президента РФ «О развитии финансового лизинга в инвестиционной
деятельности» от 17 сентября 1994 года № 1929. Таким образом нормативные документы по основным средствам требуют
внимательного изучения и отслеживания всех изменений и дополнений в них,
так как представляется больше прав хозяйственным субъектам при выборе
способов учета основных средств, ориентируясь на международные стандарты. 2. УЧЕТ И АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ЗАО «НИВА». 2.1 ПЕРВИЧНЫЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ Основные средства предприятий АПК могут формироваться за счет различных
источников, а именно: 1) вкладов учреждений; 2) безвозмездного поступления от сторонних организаций. Во всех случаях ввод в эксплуатацию различных объектов основных фондов
должен быть документально оформлен. Первичный учет поступления основных средств приобретенных ЗАО «Нива» у
сторонних организаций осуществляется на основании счетов-фактур. Машины,
оборудование и другие приобретаемые основные средства при доставке их в
хозяйство принимает комиссия, назначенная для этой цели руководителем
хозяйства. Комиссия тщательно сверяет поступившие основные средства со
счетами-фактурами поставщиков и оформляет приемку актом приема-передачи
основных средств по форме № 101-АПК (приложение 1). В нем указывается
наименование объекта, его первоначальная стоимость, сумма начисленного
износа на период эксплуатации, дата ввода в действие. На обратной стороне
акта отмечается техническое состояние объекта и заключение комиссии. Акт
утверждает руководитель предприятия. После оформления акта приемки-передачи
вместе с технической документацией передается в центральную бухгалтерию
хозяйства для дальнейшей обработки. После оприходование автомашин сразу ставят на учет в ГИБДД, а
комбайны, тракторы в Гостехнадзор. При переводе в основное стадо молодняк молодняка продуктивного и
рабочего скота создается специальная комиссия с участием соответствующих
специалистов (зоотехник, ветврач). Комиссия производит осмотр скота и на
основании заключения составляет акт на перевод животных из группы в группу
по форме № 97 (приложение 2). Списание основных средств в бухгалтерии ЗАО «Нива» отражается в типовых
формах с заполнением реквизитов, за исключением расчетов результатов от
ликвидации объекта. Используются следующие первичные документы: акт а
списание зданий и сооружений (форма №104-АПК), акт на списание машин
оборудования и транспортных средств (форма №105-АПК) (приложение 3). В них
отражается первоначальная стоимость основного средства, норма
амортизационных отчислений, сумма износа, техническое состояние, причина
ликвидации объекта, состав комиссии. Постоянно действующая комиссия проводит осмотр объекта, подлежащего
списанию. При выбытии животных из основного стада заполняется акт на
выбраковку животных из основного стада (форма №100) (приложение 4). При
списании многолетних насаждений заполняется акт о списании многолетних
насаждений. (Форма №103-АПК) На основании первичной документации в ЗАО «Нива» ведется аналитический
учет. В хозяйстве аналитический учет ведется по каждому инвентарному
объекту в разрезе общепринятой типовой классификации основных средств.
Аналитические счета открываются в бухгалтерии хозяйства на инвентарных
карточках форма ОС-8 «Карточка учета основных средств» для зданий и
сооружений (приложение 5), для сельскохозяйственных машин и оборудования. В инвентарных карточках указывается наименование объекта,
местонахождение, первоначальная стоимость, норма амортизационных
отчислений, сумма износа, характеристика объекта, переоценка. Все инвентарные карточки находятся в картотеке, где они расположены по
классификационным группам основных средств. По истечению амортизационного
срока службы основных средств на инвентарных карточках делается отметка о
прекращении амортизационных отчислений и о списании основных средств.
Инвентарные карточки по выбывшим объектам изымаются из картотеки и
хранятся в архиве хозяйства. Срок хранения в хозяйстве определяется планом
документооборота. Все поступающие в хозяйство основных средств
закрепляются за материально-ответственными лицами. С целью контроля за
сохранностью, перемещением в хозяйстве и правильным использованием основных
средств каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер на
весь период нахождения в хозяйстве. Если объект выбывает из хозяйства, то
его номер не присваивается другим объектам. Их ставят на отдельных
предметах разными методами – несмываемой краской, клеймением, прикреплением
металлических ярлыков. Аналитический учет в подразделениях ведется в
инвентаризационных описях. В них указывается место нахождение основных
средств, материально-ответственные лица, наименование и краткая
характеристика, год выпуска, инвентарный номер, стоимость.
Инвентаризационные описи подписывают материально-ответственные лица,
директор и члены комиссии. В бухгалтерии хозяйства на основании
утвержденных норм амортизации ежемесячно определяют сумму износа по
каждому объекту, путем умножения балансовой стоимости на норму
амортизации. Общую сумму износа на 1 января отчетного года определяют путем разницы
между текущим годом и годом выпуска, умноженную на процент амортизации и
балансовую стоимость каждого объекта. В хозяйстве расчет амортизационных
отчислений ведется в специальной ведомости «Расчет амортизационных
отчислений основным средствам» (форма 60) (приложение 6). Начисление износа
ведется отдельно по каждому объекту, в конце каждой страницы ставиться
«ИТОГО». В ней указывается наименование объекта, балансовая стоимость,
норма амортизационных отчислений, годовая сумма амортизации (на полное
восстановление) и распределение амортизации на объекты учета. 2.2 ОРГАНИЗАЦИЯ СИНТЕТИЧЕСКОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ. На основании первичной документации и счетов аналитического учета в
хозяйстве ведется синтетический учет основных средств. Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих
ЗАО «Нива» на правах собственности осуществляется на следующих счетах: 01 «Основные средства»; 02 «Износ основных средств». Счет 01 «Основные средства» в в хозяйстве предназначен для получения
информации о наличии и движении принадлежащих хозяйству на правах
собственности основных средств . Порядок отнесения объектов к основным
средствам и их состав регулируются законодательными и другими нормативными
актами. По дебету данного счета отражают остаток основных средств на
начало года и дальнейшее их поступление, а по кредиту – выбытие. Учет на
этом счете ведут по первоначальной стоимости основных средств.
Первоначальная стоимость основные средства, приобретенных со стороны за
плату, признается сумма фактических затрат предприятия на приобретение, за
исключением налога на добавленную стоимость. Данные затраты предварительно
собираются на счете 08 «Капитальные вложения» в корреспонденции со счетами
учета расчетов, а затем принимаются за первоначальную стоимость объекта
основных средств.
Страницы: 1, 2, 3
|