Амортизационные отчисления основных средств

К-т сч. 641 "Расчеты по налогам".

После этого по данным счета 79 определяют чистый финансовый результат, который списывают на счет 44 "Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)".

Следовательно, прибыль от обычной деятельности определяется как разница между прибылью от обычной деятельности до налогообложения и суммой налога на прибыль.

Финансовые результаты от всех видов деятельности (основной деятельности, финансовых операций, чрезвычайных событий) списываются соответствующими бухгалтерскими проводками на активно-пассивный счет 44
"Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)", который ведется по субсчетам:

441 "Прибыль нераспределенная";

442 "Непокрытые убытки";

443 "Прибыль, использованная в отчетном периоде".

Согласно действующему положению полученная предприятием прибыль на субсчете 441 «Прибыль нераспределенная» учитывается нарастающим итогом с начала года и до конца года показывается нераспределенной.

Использование полученной прибыли в течение года отражается на дебете субсчета 443 "Прибыль, использованная в отчет ном периоде" в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов:

40 "Уставный капитал", 43 "Резервный капитал" (на сумму} прибыли, использованную на увеличение уставного или резервного капитала);

67 "Расчеты с участниками" (на сумму начисленных за счет прибыли дивидендов участникам по простым и привилегированным акциям, а также начисленной причитающейся прибыли выбывающим участникам).

Субсчет 443 "Прибыль, использованная в отчетном периоде" выполняет роль регулирующего контрпассивного счета по отношению к субсчету 441 "Прибыль нераспределенная". Он позволяет определить, какую сумму прибыли получило предприятие с начала года, какая сумма прибыли использована и какая сумма прибыли не использована и находится в хозяйственном обороте предприятия.

В конце года сумму использованной прибыли списывают в уменьшение нераспределенной прибыли записью:

Д-т субсчета 441 "Прибыль нераспределенная";

К-т субсчета 443 "Прибыль, использованная в отчетном периоде".

Убытки предприятия, учтенные на дебете субсчета 442 "Непокрытые убытки", по решению руководителя (собственника) списываются за счет нераспределенной прибыли или резервного капитала, что в бухгалтерском учете отражается записью по кредиту субсчета 442 "Непокрытые убытки" и дебету субсчета 441 "Прибыль нераспределенная" (на сумму убытка, списанного за счет нераспределенной прибыли); счета 43 "Резервный капитал" (на сумму убытка, списанного за счет резервного капитала).

Основные бухгалтерские проводки, используемые при учете финансовых результатов и использования прибыли
|Содержание хозяйственной операции. |Дебет счета |Кредит счета |
|Списаны на финансовые разультаты |70 |79 |
|деятельности | | |
|-доход от реализации готовой продукции | | |
|-прочий операционный доход |71 |79 |
|-доход от участия в капитале |72 |79 |
|-прочие финансовые доходы |73 |79 |
|-прочие доходы |74 |79 |
|-чрезвычайные доходы |75 |79 |
|Списаны на финансовые результаты расходы|79 |90 |
|деятельности: | | |
|-себестоимость реализации гостовой | | |
|продукции | | |
|-административные расходы |79 |92 |
|-расходы на сбыт |79 |93 |
|--прочие расходы операционной |79 |94 |
|деятельности | | |
|-финансовые потери |79 |95 |
|-потери от участия в капитале |79 |96 |
|-прочие потери |79 |97 |
|-чрезвычайные потери |79 |99 |
|Отражена сумма начисленного налога на |98 |64 |
|прибыль | | |
|Списана в конце года на финансовые |79 |98 |
|результаты сумма начисленного налога на | | |
|прибыль | | |
|Определен и списан финансовый результат | | |
|деятельности предприяти: | | |
|-в сумме полученной прибыли |79 |441 |
|-в сумме убытка |441 |79 |
|Отражено использование прибыли, | | |
|полученной предприятием: | | |
|-на увеличение уставного капитала |443 |40 |
|-на создание резервного капитала |443 |43 |
|-на выплату (начисление) дивидентов по |443 |67 |
|акциям и другим выплатам учасникам | | |
|Списана в конце года использованная |441 |443 |
|прибыль на уменьшение нераспределенной | | |
|прибыли | | |
|Списаны непокрытые убытки: | |442 |
|-за счет нераспределенной прибыли |441 | |
|предприятия | | |
|-за счет средств резервного капитала |43 |442 |

С введением в действие Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 № 283 появилось понятие налогового учета. Если в области бухгалтерского учета существуют определенные теоретические категории, а также сложившаяся за длительное время методология учета, то теоретическая база налогового учета ограничивается статьей 11 Закона
(определяющей правила ведения налогового учета).

Если одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование полной достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности субъектов предпринимательской деятельности, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для ее использования внешними пользователями (инвесторами, поставщиками, покупателями, финансовыми, налоговыми, статистическими и банковскими учреждениями и другими заинтересованными органами), то назначением налогового учета является определение сумм налогов, подлежащих перечислению в бюджет, и контроль за их уплатой. В отличие от бухгалтерского учета налоговый учет отражает не определенную свершившуюся хозяйственную операцию, а фиксирует факт наступления налогового обязательства по уплате налога на прибыль. При этом согласно статье 11.3.1 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" датой увеличения валового дохода считается дата, приходящаяся на налоговый период (квартал), в течение которого происходит любое из событий, случившееся ранее:

— или дата зачисления средств от покупателя (заказчика) на банковский счет плательщика налога в оплату товаров (работ, услуг), подлежащих реализации, а в случае продажи товаров (работ, услуг) за наличные деньги — дата их оприходования в кассу плательщика налога, а при отсутствии таковой
— дата инкассации наличных денег в банковском учреждении, обслуживающем плательшика налога:

— или дата отгрузки товаров, а для работ (услуг) — дата фактического представления результатов работ (услуг) плательщика налога.

При бартерных операциях датой увеличения валового дохода считается любое из событий, которое произошло ранее:

— или дата отгрузки товаров, а для работ (услуг) — дата фактического представления результатов работ (услуг) налогоплательщиком;

— или дата оприходования товаров, а для работ (услуг) — дата фактического получения результатов работ налогоплательщиком.

Датой увеличения валовых расходов производства (обращения) в соответствии со статьей 11.2.1 Закона считается дата, которая приходится на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, случившееся ранее:

— или дата списания средств с банковских счетов плательщика налога на оплату товаров (работ, услуг), а в случае их приобретения за наличные деньги — день их выдачи из кассы плательщика налога;

— или дата оприходования плательщиком налога товаров, а для работ
(услуг) — дата фактического получения плательщиком налога результатов работ
(услуг).

При бартерных операциях датой увеличения валовых расходов считается дата осуществления заключительной (балансирующей) операции.

Как и ранее, т.е. до введения соответствующих Положений (стандартов) бухгалтерского учета, существенным отличием между затратами, учитываемыми в составе валовых расходов, и затратами, которые включаются в состав себестоимости реализованной продукции (товаров, работ, услуг), и элементами операционных затрат является то, что одни отражаются по первому из событий
(оплата или начисление), другие (затраты в составе формы отчета № 2) — только по мере осуществления производства и реализации продукции (товаров, работ, услуг).

Валовой доход, согласно статье 4 Закона, представляет собой общую сумму дохода налогоплательщика от всех видов деятельности, полученного либо начисленного в течение отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной формах как на территории Украины, ее континентальном шельфе, исключительной (морской) экономической зоне, так и за ее пределами. Таким образом, определение валового дохода исходит из позиций поступления плательщику дохода от определенных видов деятельности. Так, в состав валового дохода входят:

— общие доходы от продажи товаров (работ, услуг), в том числе вспомогательных и обслуживающих производств, не имеющих статуса юридического лица, а также доходы от-продажи ценных бумаг (кроме операций по их первичному выпуску (размещению) и операций по их окончательному погашению (ликвидации);

— доходы от совместной деятельности и в виде дивидендов, полученных от нерезидентов, процентов, роялти, владения долговыми требованиями, а также доходов от осуществления операций лизинга (аренды);

— доходы, не учтенные в исчислении валового дохода периодов, предшествующих отчетному, но выявленные в отчетном периоде;

— суммы безвозвратной финансовой помощи, полученной плательщиком налога в отчетном периоде, стоимость товаров (работ, услуг), бесплатно предоставленных плательщику в отчетном периоде;

— суммы безнадежной кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности в соответствующий налого-облагаемый период;

— другие суммы безнадежной задолженности, включаемые в валовой доход плательщика налога в порядке, предусмотренном ст. 12 Закона;

— суммы штрафов, неустойки, пени, полученных по решению сторон договора или по решению соответствующих государственных или судебных органов, и некоторые другие доходы.

В целях определения налогооблагаемой прибыли в соответствии со статьей
4.2 Закона в валовой доход не включаются суммы налога на добавленную стоимость (за исключением случаев, когда предприятие-получатель не является плательщиком НДС), полученные (начисленные) предприятием в составе цены продажи продукции (работ, услуг), акцизный сбор, суммы средств или стоимость имущества, поступающие налогоплательщику в виде прямых инвестиций или реинвестиций в эмитированные таким налогоплательщиком корпоративные права, и иные доходы, указанные в ст. 4.2 Закона, в частности:

— суммы средств или имущества, полученные как компенсация за принудительное отчуждение государством имущества плательщика налога в случаях, предусмотренных законодательством;

— суммы средств в части излишне уплаченных налогов, сборов
(обязательных платежей), которые возвращаются из бюджета, если такие суммы не были включены в состав валовых расходов:

— суммы доходов органов исполнительной власти и местного самоуправления от оказания государственных услуг (выдачи лицензий, сертификатов, регистрации других услуг, если такие доходы зачисляются в соответствующие бюджеты);

— суммы доходов, накапливаемые на пенсионных счетах в рамках механизма дополнительного пенсионного страхования;

— номинальная стоимость взятых на учет, но не оплаченных (непогашенных) ценных бумаг, свидетельствующих об отношениях займа;

— средства или имущество, поступающие в качестве между-народной технической помощи, предоставляемой другими государствами в соответствии с международными договорами;

— средства, получаемые плательщиком налога из Государственного инновационного фонда на возвратной основе при осуществлении инновационных проектов, и др.

Валовые расходы производства или обращения согласно ст. 5.1 Закона представляют собой сумму любых расходов налогоплательщика в денежной, материальной или нематериальных формах, осуществляемых как компенсация стоимости товаров (работ, услуг), которые приобретаются (изготавливаются) таким плательщиком налога для их дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности. Согласно ст. 5.2 Закона в состав валовых расходов включаются:

— суммы любых расходов, уплаченных или начисленных на протяжении отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг) и охраной труда;

— сумма средств или имущества, добровольно переданная (перечисленная) в государственный бюджет или бюджеты территориальных обществ, в неприбыльные организации (но не более 4% налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного периода);

— суммы средств, внесенные в страховые резервы. В соответствии со ст.
12.2 и 12.3 Закона такие резервы создаются банками, небанковскими финансовыми учреждениями (кроме страховых компаний), другими плательщиками налога для возмещения возможных потерь от невозвращения долгов их дебиторами;

— суммы внесенных (начисленных) налогов, сборов (обязательных платежей), установленных Законом Украины "О системе налогообложения", за исключением: налога на прибыль предприятия; налога на дивиденды; налога на доходы от игрового бизнеса, налога на доходы нерезидентов; налога на добавленную стоимость, включенного в цену товаров (работ, услуг), приобретаемых плательщиком налога для производственного или непроизводственного использования; уплату стоимости торговых патентов, относимой на уменьшение налоговых, обязательств плательщика налога согласно ст. 16.3; расходы по уплате штрафов, неустойки или пени по решению сторон договора либо по решению соответствующих государственных органов, суда, арбитражного или третейского суда;

— суммы расходов, не отнесенные к составу валовых расходов прошлых отчетных налоговых периодов в связи с потерей, уничтожением или порчей документов, установленных правилами налогового учета и подтвержденных такими документами в отчетном периоде;

— суммы расходов, не учтенных в прошлых налоговых периодах в связи с допущением ошибок и выявленных в отчетном налоговом периоде в расчете налогового обязательства;

— суммы безнадежной задолженности в части, которая не была отнесена к валовым расходам в случае, когда соответствующие меры по взысканию таких долгов не привели к положительному результату, а также суммы задолженности, относительно которой истек срок исковой давности;

— суммы расходов по операциям особого вида, в том числе по бартерным операциям, страховой деятельности, по операциям с расчетами в иностранной валюте, по операциям со связанными лицами и торговле ценными бумагами и деривативами, по операциям в области совместной деятельности на территории
Украины без создания юридического лица, по операциям с долговыми обязательствами и т.п.;

В состав валовых расходов включаются также расходы ш рекламу. Однако затраты по организации и проведению приемов, презентаций, приобретению и распространению подарков, включая бесплатную раздачу образцов товаров или бесплатное оказание услуг с рекламными целями, включаются в валовые расходы в размере не более 2% от прибыли за предыдущий отчетный (налоговый) квартал.

Расходы на гарантийный ремонт (обслуживание) товаров, реализованных плательщиком налога, либо гарантированные замены товаров, стоимость которых не компенсируется за сче1 покупателя, включаются в валовые расходы в размере не более 10% совокупной стоимости таких товаров. Кроме того, принятый Закон обязывает налогоплательщика в случае осуществления гарантийных замен товаров вести отдельный учет бракованных товаров, возвращенных покупателями, а также учеэ покупателей, получивших такую замену или услугу по ремонту. Замена товара без возврата бракованного товара лишаеэ налогоплательщика права на увеличение размера валовых расходов продавца товаров на стоимость замены. Такой учет осуществляется в соответствии с Порядком учета бракованных товаров, возвращенных покупателями, в случае осуществления гарантийных замен товаров, а также учета покупателей, получивших замену или услуги по ремонту (обслуживанию), утвержденным приказом ГНАУ от 27.06.97 № 203 (в редакции приказа ГНАУ от
26.01.98 № 25).

В состав валовых расходов плательщика налога включаются также расходы на командировки физических лиц, пребывающих с плательщиком налога в трудовых отношениях или являющихся членами руководящих органов плательщика налога (ст. 5.4.8). Однако в состав валовых расходов затраты на командировки включаются только при наличии подтверждающих документов

В состав валовых расходов включаются любые расходы по приобретению лицензий и других специальных разрешений, выданных в государственных органах (кроме расходов на приобретение торговых патентов), а также расходы на приобретение специализированных периодических изданий для информационного обеспечения хозяйственной деятельности налогоплательщика.

К валовым расходам относятся также затраты налогоплательщика, связанные с профессиональной подготовкой или переподготовкой по профилю такого налогоплательщика физических лиц, находящихся с ним в трудовых отношениях в украинских заведениях образования (за исключением физических лиц, связанных с таким налогоплательщиком), — в размере до 2% оплаты труда отчетного периода (постановление Кабинета Министров Украины от 24.12.97 № 1461).

На размер валовых доходов и валовых расходов налогоплательщика оказывают влияние операции по реализации основных средств. Так, при реализации отдельных объектов основных средств группы 1 сумма превышения выручки от продажи над балансовой стоимостью таких объектов включается в валовые доходы налогоплательщика, а сумма превышения балансовой стоимости над выручкой включается в валовые расходы (ст. 8.4.8). При реализации основных средств группы 2 и 3 в том случае, если сумма продажи превышает балансовую стоимость соответствующей группы, сумма превышения относится в валовые доходы налогоплательщика в соответствующем периоде (ст. 8.4.4).
Согласно ст.20 Закона, налогоплательщик несет отвественность за правильное начисление и своевременную уплату налога на прибыль. Плательщики налога, не представившие или несвоевременно представившие в налоговый орган налоговую декларацию о прибыли, расчет налога на прибыль, платежное поручение на перечисление налога в бюджет, уплачивают штраф в размере 10 процентов суммы начисленного налога за каждый случай нарушения.

В случае сокрытия или занижения сумм налога плательщик налога уплачивает сумму доначисленного налоговым органом налога, штрафа в размере
30 процентов суммы доначисленного налога (недоимки) и пени, исчисленной исходя из 120 процентов учетной ставки Национального банка Украины, действовавшей на момент уплаты, начисленную на полную сумму недоимки (без учета штрафов) за весь ее срок. Не применяются штрафные санкции, предусмотренные этим пунктом, к плательщикам налога, которые до начала проверки налоговым органом выявили факт занижения облагаемой налогом прибыли, письменно уведомили об этом налоговый орган и уплатили сумму недоимки, а также пеню, исчисленную исходя из 120 процентов учетной ставки
Национального банка Украины, действовавшей на момент уплаты, начисленную на полную сумму недоимки за весь ее срок.

ИСПОЛЬЗОВАННАЯ ЛИТЕРАТУРА.

1.”Главбух” №12 от 1/3/2000 Киев “Пресса Украины”

2.«Учет основных хозяйственных операций в бухгалтерских проводках»
Н.Н.Грабова, Ю.Г.Кривоносов, Киев 1998

3.«Бухгалтерский учет на предприятиях Украины с разными формами собственности» Н.М.Ткаченко, Киев 1998.

4.журнал «Дебет-Кредит» №31, июль 2000.

5. Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" № 283/97-ВР от
22 мая 1997г.

6. «Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства»
Журнал «Дебет-Кредит» 12/8/2000.

7.Бизнес № 45(408) Газета «Бухгалтерия» 6 ноября 2000г.

8. «Бухгалтерский учет в производственных и торговых предприятиях»
Н.Н.Грабова, В.Н.Добровольский Киев, 2000.

9. «Бухгалтерский финансовый учет на предприятиях Украины» под ред.
Н.М.Ткаченко Киев 2000.

Страницы: 1, 2, 3, 4