Финансово-хозяйственную деятельность предприятия можно предста­вить как непрерывный процесс привлечения разного рода ресурсов, объе­динения их в процессе производства для получения некоторого финансо­вого результата. Исходя из этого можно выделить три укрупненные сферы применения анализа: ресурсы, производственный процесс, финансовые результаты.  

Финансовый анализ в системе управления финансами предприятия в наиболее общем виде представляет собой способ накопления, трансфор­мации и использования информации финансового характера, имеющий целью:

■      оценить текущее и перспективное имущественное и финансовое состояние предприятия;

■      оценить возможные и целесообразные темпы развития предпри­ятия с позиции их финансового обеспечения;

■      выявить доступные источники средств и оценить возможность и целесообразность их мобилизации;

■      спрогнозировать положение предприятия на рынке капитала.

С определенной долей условности можно утверждать, что в основе финансового анализа, равно как и финансового менеджмента в целом, лежит умение работать с информацией финансового характера, в том чис­ле и с бухгалтерскими данными - как с официальной отчетностью, так и с данными управленческого учета. В условиях рыночной экономики значе­ние финансового анализа для выживания предприятия и улучшения ре­зультатов его работы трудно переоценить.

Финансовое положение, безусловно, также определяется достигнуты­ми за отчетный период финансовыми результатами, приведенными в от­чете о прибылях и убытках (форма № 2), и, кроме того, описывается неко­торыми активными и пассивными статьями баланса, а также соотношени­ем между ними. Характеристика финансового положения может быть вы­полнена с позиции как краткосрочной, так и долгосрочной перспективы. В первом случае говорят о ликвидности и платежеспособности коммерче­ской организации, во втором случае - о ее финансовой устойчивости.

Обе стороны экономического потенциала коммерческой организации взаимосвязаны - нерациональная структура имущества, его некачествен­ный состав могут привести к ухудшению финансового положения, и на­оборот. Так, изношенность оборудования, несвоевременная его замена могут повлечь за собой срывы в выполнении производственной програм­мы. Неоправданное омертвление средств в производственных запасах или дебиторской задолженности может сказаться на своевременности теку­щих платежей, а неоправданный рост заемных средств - привести к необ­ходимости сократить имущество коммерческой организации для расчетов с кредиторами.

Высокая доля собственных средств обычно рассматривается как позитивная характеристика финан­сового положения коммерческой организации. Однако здесь также нет жестких количественных критериев. Устойчиво высокая доля собствен­ных средств может, в частности, являться следствием нежелания или не­умения использовать банковские кредиты. Вряд ли это можно считать разумным и целесообразным, поскольку таким образом ограничиваются возможности финансирования хозяйственной деятельности, что, в свою очередь, приводит к искусственному сдерживанию роста объемов произ­водства и прибыли.

Основываясь на изложенной идее оценки экономического потенциала предприятия, можно с той или иной степенью детализации выделить на­правления анализа и отобрать конкретные показатели для количественной оценки. В этом случае обеспечиваются логическая взаимосвязь этих пока­зателей и полнота анализа.

1.3. Содержание и функции управленческого анализа.

Управленческий анализ проводят все службы предприятия с целью получения информации, необходимой для планирования, контроля и принятия оптимальных управленческих решений, выработки стра­тегии и тактики по вопросам финансовой политики, маркетинговой деятельности, совершенствования техники, технологии и организа­ции производства. Он носит оперативный характер, его результаты являются коммерческой тайной.

Содержание управленческого анализа хозяйственной деятельности вытекает из его роли и функций, которые он выполняет в системе управления пред­приятием, где занимает одно из центральных мест. Система управления состоит из следующих взаимосвязанных функций: пла­нирования, учета и контроля, анализа хозяйственной деятельнос­ти и принятия управленческих решений.

С помощью планирования определяются основные направления и содержание деятельности предприятия, его структурных подраз­делений и отдельных работников. Его главной задачей является обеспечение планомерности развития предприятия и деятельности каждого его члена, определение путей достижения лучших конеч­ных результатов производства.

Анализ и планирование являются одними из важнейших функций управления, без них невозможно принятие никаких управленческих решений ни на одном предприятии. Под управлением в данном случае мы по­нимаем систематическое, сознательное, целенаправленное воздействие на процесс общественного труда или иной деятельности, направленное на достижение поставленной цели путем наиболее эффективного использо­вания финансовых, материальных, трудовых и других ресурсов.

Система управления воздействует на управляемый объект посредством общих функций, взаимосвязь и взаимодействие которых образуют замк­нутый цикл управления (рис. 1.3).

Рис. 1.3. Замкнутый цикл управления хозяйствующим субъектом

Известны и другие подходы к формулированию сущности управления. Например, П. Друкер выделяет следующую последовательность общих функций управления: планирование, контроль, организация, коммуника­ция и мотивация. Независимо от способа идентификации функций управ­ления очевидно одно - каждая функция важна по-своему, и ни одна из них не может быть недооценена. В экономической литературе некоторые из этих функций иногда объединяются - например, планирование и органи­зация, контроль и регулирование; нередко учет ввиду его исключительной важности и специфики выделяется в отдельную информационную систему для целей управления. Однако какие бы трактовки функций управления ни предлагали теоретики, в числе основных они называют планирование и анализ.

Отнесение анализа к функциям управления обусловлено рядом обстоя­тельств:

·          анализ проводится на всех уровнях управления во всех подразделениях хозяйствующего субъекта и во всех звеньях народного хозяйства;

·          анализ строится на единой методологической основе, что дает воз­можность вырабатывать общие подходы к организации и проведению анализа в различных отраслях, регионах и других структурных сообщест­вах хозяйствующих единиц, что, в свою очередь, позволяет проводить сравнения и аналогии между субъектами, а также делать аналитические обобщения на макроэкономическом уровне;

анализ финансово-хозяйственной деятельности является необходимым элементом в системе функций управления предприятием, поскольку без него не могут реализоваться и многие другие функции, в первую очередь связанные с принятием управленческих решений.

Базой для проведения любого анализа являются исходные данные, ка­сающиеся деятельности анализируемого субъекта. Просто иметь опреде­ленные цифры и сведения совсем не означает "знать, как обстоят дела на самом деле". Данные следует подвергнуть обработке, и лишь тогда они станут управленческой информацией, пригодной для принятия решений. Способы преобразования данных в информацию с определенной степе­нью условности можно разделить на две большие группы.

В первую группу можно отнести все стандартные приемы, которые применяются через равные промежутки времени по стандартным отчетам и другим источникам сведений. Частота и глубина проведения такого ана­лиза диктуются требованиями конкретных пользователей, а методики лег­ко формализуемы. В настоящее время практически в любой компьютер­ной бухгалтерской системе или программном пакете общего назначения имеется функция анализа данных. Существует также множество специ­альных компьютерных программ для типовой обработки больших масси­вов разного рода данных, в том числе экономических.

Во вторую группу можно отнести способы преобразования, применяе­мые в редко встречающихся или непредвиденных ситуациях, когда, есте­ственно, также возникает необходимость анализа. Поскольку ситуации такого рода для предприятий не являются стандартными, подход к их ана­лизу тоже должен быть индивидуальным. Стандартные процедуры ис­пользовать здесь можно, но главную роль при принятии решений будут играть именно нестандартные способы обработки и интерпретации имеющихся данных. Неоценимую помощь в этом окажут специальные программные средства. Однако без делового опыта, интуиции, некоторого "шестого чувства" здесь никак не обойтись. Особенно подчеркивают роль неформальных методов принятия решений в нестандартных ситуациях американские специалисты по управлению: "Оптимальная стратегия не может быть рассчитана на логарифмической линейке... По существу, результаты анализа следует расценивать как один из видов информации, необходимый руководителю для принятия решения", - считает Ч. Хитч.

Планирование представляет собой процесс разработки и принятия це­левых установок количественного и качественного характера и опре­деления путей наиболее эффективного их достижения. Любое планирова­ние представляет собой оценку той задачи, которую необходимо выпол­нить путем решения вопросов о том, какие ресурсы для этого необходимы и будут ли они доступны тогда, когда это будет нужно, и в тех количест­вах, которые потребуются. Планирование на современном предприятии связано с финансовыми ресурсами, в первую очередь с деньгами. Однако достаточно вспомнить о проблемах, связанных с неурожаями, войнами, забастовками, чтобы понять, что хотя деньги и важны, они являются лишь одним из факторов, которые следует учитывать при планировании. Это достаточно сложная задача, поэтому сотрудники плановых служб пред­приятия должны быть знакомы со статистическими методами прогнози­рования. Самое важное для выжи­вания и успешного функционирования предприятия - чтобы его продук­ция удовлетворяла требованиям потребителей, поэтому профессиональная подготовка производственных, сбытовых и инвестиционных планов явля­ется важным фактором успешной деятельности предприятия в рыночной экономике.

1.4. Системный подход к анализу

финансово-хозяйственной деятельности.

Современное предприятие осуществляет свою деятельность в специ­фическом пространственно-временном контексте, в определенных юри­дических рамках. Каждый день руководителям предприятия приходится решать множество задач, оперативных и тактических, связанных с разме­щением ресурсов, выпуском максимально удовлетворяющей запросам потребителей продукции, причем в процессе производственной деятель­ности нельзя упускать из виду также социальные и экологические аспекты функционирования предприятия. Например, необходимость выполнять требования экологического или трудового законодательства может серь­езно повлиять на результаты деятельности экономического субъекта. При анализе, а особенно при выработке планов развития, следует принимать во внимание также тот факт, что погоня за сиюминутными прибылями может повредить формированию будущих рынков и, следовательно, до­ходов. Поэтому перед предприятиями, которые намерены продолжать и развивать свою деятельность неопределенно долго в будущем, остро вста­ет вопрос о соотношении текущих затрат и инвестиций капитального ха­рактера. Подходить к решению всех этих проблем следует системно.

Системный подход к анализу деятельности экономических единиц подразумевает понимание того, что каждая такая единица представляет собой сложную систему элементов, объединенных множеством связей как друг с другом, так и с внешней средой. Нельзя анализировать тот или иной аспект деятельности предприятия изолированно, это следует делать только с учетом системных связей.

Чем сложнее экономическая единица, тем больше составляющих ее подсистем, тем сложнее и многограннее должен быть анализ ее финансо­во-хозяйственной деятельности. Начинают его обычно с выделения ос­новных элементов системы. В применении к промышлен­ному предприятию это могут быть производственная, сбытовая, финансо­вая, управленческая и снабженческая подсистемы. Для предприятия торговли наиболее важными будут, вероятно, подсистемы поставок и сбыта, а также финансов. В каждом конкретном случае выделение основных подсистем производится индивидуально, с учетом специфики деятельно­сти предприятия. Например, для промышленного предприятия, работаю­щего главным образом по системе государственного заказа, сбытовая функция будет не столь важна, как для предприятия, реализующего свою продукцию на открытом конкурентном рынке.

На втором этапе вырабатывается система показателей, наилучшим об­разом характеризующая различные функции и подсистемы предприятия, а также критерии оценки и пороговые величины, позволяющие относить полученные значения показателей к успешным или неудачным.

Третий этап в системном подходе, пожалуй, наиболее важен - в ходе него выявляются взаимосвязи подсистем предприятия и показатели, ха­рактеризующие эти связи. Как влияет эффективность деятельности отдела поставок на финансовый результат предприятия? Почему изменение ор­ганизационной структуры предприятия приводит к улучшению качест­венных или количественных показателей производства? Анализ финансо­во-хозяйственной деятельности предприятия нельзя признать полным, если взаимосвязи всех этих подсистем не выявлены и не описаны.

Системный подход подразумевает полное и достоверное описание анализируемого объекта. Полноту здесь не следует понимать буквально: необязательно проводить всеобъемлющий анализ всех видов активности предприятия одновременно, поскольку это не всегда целесообразно. В зависимости от целей такой работы достаточно рассмотреть отдельные стороны деятельности предприятия, приняв при этом во внимание все факторы и элементы, которые могут повлиять на конечные выводы и ко­торые имеют существенное значение для разработки рекомендаций на будущее.

Анализ должен давать достоверную картину развития и деятельности экономического субъекта. Не следует "притягивать за уши" малозначи­мые факторы и описывать несуществующие взаимосвязи, как бы красиво и убедительно ни смотрелись такие результаты. Еще более осторожно следует подходить к выводам и заключениям. Например, статистическими методами можно выявить зависимость производительности труда от тем­пературы воздуха на улице. О чем говорит такая зависимость? О высокой заболеваемости сотрудников в период холодов или о прогулах, а следова­тельно, о плохой организации производственного процесса? И вообще, насколько достоверен и статистически значим этот результат? Следует подумать над этими вопросами, прежде чем делать выводы и давать ре­комендации.

Именно системный подход к анализу финансово-хозяйственной дея­тельности дает наиболее объективную основу для принятия управленче­ских решений.

5. Литература

1.       Г.В Савицкая «Анализ хозяйственной деятельности предприятия» учебник, Москва, Инфра-М, 2002 г.

2.       В.В. Ковалев, О.И. Волкова «Анализ хозяйственной деятельности предприятия» учебник, Москва, Проспект, 2001 г.

3.       А.А. Канке, И.П. Кошевая «Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия», Москва, Форум – Инфра-М, 2004 г.

4.       А.Д Шеремет «Методика финансового анализа», Москва, Инфра-М, 1995.