Анализ конечных финансовых результатов деятельности предприятия

1) изменение доли рабочих в составе персонала сферы обращения:

         (-2,4) * 8800 : 100 = -211,2 руб.;

2) изменение среднегодовой выработки одного  рабочего:

         650 * 81,87 : 100 = +532,2 руб.

В с е г о                                      +321 руб.

В том числе на последний фактор в свою очередь повлияли  такие факторы:

а) изменение количества отработанных дней одним рабочим

(-10) * 8 * 5 = -400 руб.;

б) изменение длительности рабочего дня

         (-0,5) * 210 * 5 = -525 руб.;

в) изменение среднечасовой выработки одного рабочего

         1 * 210 * 7,5 = + 1575 руб.

В м е с т е                        650 руб.

Резервами роста среднегодовой выработки одного рабочего есть уменьшение отрицательного влияния  первых двух факторов – 925 руб., или 10,5%, к плановому показателю.

После этого выполним расчет влияния факторов на объем товарной продукции в результате использования только категории рабочих:

1)     изменение количества рабочих

(-10) * 220 * 8 * 5 = -88000 руб.;

2)     изменение отработанных одним рабочим дней за год (явки)

(-10) * 140 * 8 * 5 = -56000 руб.;

3) изменение длительности рабочего дня

         (-0,5) * 140 * 210 * 5 = -73500 руб.;

4) изменение среднечасовой выработки одного рабочего

         (+1) * 140 * 210 * 7,5 = +220 500 руб.

В м е с т е                                      +3000 руб.

Данный расчет свидетельствует о том, что три фактора есть отрицательные и только один, последний, действовал положительно. Он был наиболее влиятельным и перекрыл отрицательное влияние первых трех факторов, которые формально можно рассматривать как резервы производства. Уменьшение численности рабочих  при обеспечении необходимых  объемов производства всегда рассматривают как положительное явление. Поэтому резервы производства, исходя из наведенного расчета, составляют  только 129,5 тыс. руб. (56+73,5).

4.4. Анализ влияния на ИО факторов, не зависящих от деятельности коллектива

К таким факторам относятся в первую очередь объем и товарная структура розничного товарооборота. При этом издержки обращения принимаются в расчет  в их постатейной разбивке.

Для этого используются элементы векторной и матричной алгебры. На их основе разрабатываются алгоритмы, блок-схемы и программы для факторного анализа издержкоемкости  (как по статьям издержек так и по товарным группам). Задача успешно решается с использованием современной компьютерной техники.

Суть алгоритма заключается в том, что при определении влияния качественного фактора – изменения потоварных уровней издержек обращения (Dс) берется вектор фактического товарооборота (хф) и, напротив, при учете изменения объема товарооборота (Dх) как количественного показателя в расчет принимается плановый вектор потоварных уровней издержек (сп).

Общую сумму издержек обращения (z) можно представить как

z = с * х,

где   

х – вектор-товарооборот, если (х1, х2, …, хi) – товарооборот соответствующих товарных групп;

с – вектор среднего уровня издержек обращения, если  (с1, с2, …, сi) – потоварная издержкоемкость.

Изменение потоварной издержкоемкости или объема товарооборота вызывает изменение общей суммы издержек обращения. Математически это выражается так:

Dz = zфi - zпi,

тогда по всем товарным группам

           n

Dz =å Dzi.

  i=1

         Влияние изменения объема товарооборота на сумму издержек по товарной группе вычисляют следующим образом:

D1zi = Dxi *cпi,

а по всем товарным группам:

           n

D1z =å D1zi.

  i=1

Влияние изменения потоварных уровней издержек на общую сумму издержек обращения можно исчислить:

Dizi = Dc1 *xфi,

           n

D2z =å D2zi.

  i=1

Таким образом, влияние факторов равно общему отклонению издержек:

Dz = D1z + D2z.

С помощью приемов матричной алгебры составлены алгоритмы анализа издержек по статьям торговых расходов.                                                                   Если представить уровни издержек обращения на весь товарооборот в виде матрицы

A = || aij ||,

где    aij – уровни издержек j-й статьи i-й товарной группы;

х = (х1, х2, …, хi) – вектор-товарооборот,

тогда умножив вектор-товарооборот на матрицу уровней издержек, получим вектор суммы издержек обращения (z) по каждой статье на весь товарооборот:

z = x*A.

         Изменение издержек от изменения вектора-товарооборота:

      k    n

D1z =å å Dx1aij.

j=1  i=1

         Зависимость же изменения общей суммы издержек от изменения потоварных уровней издержек по каждой статье затрат составит:

     k    n

D2z =å å xфiDaij.

j=1  i=1

         Поскольку издержки представлены в виде произведения вектора-товарооборота и матрицы уровней издержек по каждой статье, то изменение издержек на весь товарооборот в результате изменения обоих компонентов можно выразить следующим образом:

Dz = D1z + D2z.

         Полученные результаты свидетельствуют о правильности проведенных в этом направлении исследований, возможности их практической реализации.

4.5. Анализ расходов на оплату труда

В большинстве отраслей промышленности расходы на оплату труда имеют значительно меньшую долю в себестоимости продукции, чем материальные  расходы. Но общеизвестно, что одним из наиболее важных источников для снижения себестоимости продукции есть более быстрый рост производительности труда в сравнении  со средней оплатой труда. Поэтому анализу расходов на оплату труда всегда нужно уделять внимание в первую очередь.

Оплату труда анализируют по двух направлениях:

1)     анализ фонда оплаты труда, как элемента расходов на производство на базе специальной статистической формы;

2)     анализ оплаты труда по отдельным статьям калькуляции, и в первую очередь по самостоятельной статье – заработная плата производственных работников.

Первое направление имеет явные преимущества, поскольку базируется на всесторонней информации отчетности по трудовым показателям. Анализ выполнения фонда оплаты труда начинают с определения абсолютного отклонения от планового фонда или фактического за базовый период. После этого исследуют причины этого отклонения. При этом изучают влияние двух факторов: изменения среднеучётной численности персонала (количественный фактор) и изменения средней заработной платы работающих (качественный фактор).

Для расчета можно использовать способ, согласно которому влияние первого из названных факторов определяют умножением отклонения от плана по количеству работающих на плановую среднюю заработную плату, а влияние второго – умножением отклонения от плана по средней заработной плате на фактическую численность персонала.

Среднегодовая заработная плата одного рабочего зависит от действия таких факторов: количества рабочих дней в периоде, длительности рабочего дня (смены), среднечасовой оплаты. Методика расчета такая же самая, как и при определении влияния факторов на среднегодовую выработку одного рабочего.

Во время анализа состава фонда заработной платы рабочих нужно выяснить соотношения между разными видами оплаты труда (почасовая, дополнительная и др.), а также выяснить непродуктивные выплаты. Среди последних наиболее известны такие:

1)     доплаты в связи с изменениями условий труда;

2)     доплаты за работу в сверхнормативное время;

3)     оплата суточных простоев и часов внутрисменных простоев;

4)     заработная плата в составе брака продукции.

Кроме этого, в составе начисленной заработной платы могут быть такие припрятанные суммы, как оплата невыполненных технологических операций, недоделанной готовой продукции (приписание объемов производства) и т.д. Эти суммы надо учитывать как резервы экономии фонда заработной платы.

Уменьшение непродуктивных выплат заработной платы совсем не противоречит повышению основных тарифных расценок и почасовой оплаты, особенно когда наблюдается соответствующий рост производительности труда. Вообще повышение уровня заработной платы на современном этапе – чрезвычайно важный экономический и социальный фактор. Но он зависит не только от производительности труда, а должен тесно согласоваться с финансовым состоянием предприятия. 

5. АНАЛИЗ ОПЕРАЦИОННЫХ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ И ЧРЕЗВЫЧАЙНЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

         В состав этих финансовых результатов входят множественные суммы, которые не связаны непосредственно с реализацией продукции, или такие, которые являются следствием нарушения договорных условий. В первую очередь нужно изучить суммы, состав и динамику штрафов, пени и неустоек. После выявления причин их возникновения и виноватых, нужно разработать конкретные мероприятия для их уменьшения по вине данного предприятия.

         Анализируя финансовые результаты чрезвычайных ситуаций (убытки), нужно четко различать, где действовали настоящие стихийные силы, а где обыкновенная бесхозяйственность, которая маскируется под природные катаклизмы (например, пожар, который возник  вследствие грубых нарушений  правил пожарной безопасности и стал причиной значительных убытков не нужно считать фактором, который не зависел от работы предприятия). Поэтому эти убытки по своей сути есть не что иное, как резерв для роста прибыли. Так же можно рассматривать и другие виды убытков. Это и списание задолженности, срок предъявления судового иска по которой уже вышел, убытки от ликвидации основных средств, операций с ценными бумагами и т.д.

         Анализируя внереализационные убытки  и обстоятельства их возникновения, всегда нужно помнить, что за каждой отдельной суммой стоит конкретное должностное лицо. Дать оценку её квалификации, честности и ответственности за свои действия – очень важная задача аналитиков.

6. АНАЛИЗ ВЗАИМОСВЯЗИ ОБЪЕМОВ ПРОДАЖИ, ЗАТРАТ И ПРИБЫЛИ

         Анализ взаимосвязи объемов продажи, затрат и прибыли проводят по данным финансового отчета. При этом дается оценка исполнения плана прибыли (убытка) в целом и по отдельным его видам, изучается динамика соответственных сумм и изменения в сравнении с предыдущим периодом (табл.5).

Таблица 5.           Финансовые результаты предприятия

Показатель

Прошедший год

Отчетный год

Отклонение фактических данных

По плану

фактически

от прошедшего года

от плана

сумма

%

сумма

%

1. Прибыль от реализации товарной продукции

4500

4600

5320

+820

+18,2

+720

+15,6

2. Прибыль (убыток) от другой реализации

-50

100

-20

+30

+40

-120

х

ВМЕСТЕ (строка1+строка2)

4450

4700

5300

+850

+19,1

+600

+12,8

3. Другие внереализационные:

-         доходы

-         издержки

120

150

х

х

250

285

+130

+135

+108

+90

+250

+285

ВМЕСТЕ

-30

х

-35

-5

+16,6

-35

4. Балансовая прибыль

4420

4700

5265

+845

+19,1

+565

+12,0