Ревизия и аудит учета отгрузки и реализации готовой продукции
Аудитор
составляет вспомогательную ведомость по каждому налогу, который уплачивает
проверяемый субъект хозяйствования (Приложение )
Наименование налога
|
Начислено согласно расчету на предприятии
|
Следовало начислить согласно расчета аудитора
|
Отклонение, +,(-)
|
Срок перечисления,
|
Фактически перечислено
|
Отклонение, +,(-)
|
|
|
|
|
|
|
|
Задачей контроля
исчисления налогов, базой для которых является выручка от реализации продукции
является установление по всем видам платежей в бюджет правильности исчисления
суммы платежей, своевременности взносов причитающихся сумм, выяснение причин
просрочки платежей и за чей счет отнесена уплаченная пеня, какие меры приняты к
лицам, виновным в несвоевременном перечислении средств, и мероприятия по
предотвращению допущенных нарушений.
Основными
источниками информации для контроля расчетов с бюджетом будут являться:
-
Справки и
расчеты по отдельным видам платежей;
-
Декларации;
-
Выписки
учреждений банка и прилагаемые документы к ним о перечислениях причитающихся
сумм в бюджет;
-
Акты
проверок, произведенных налоговыми органами;
-
Бухгалтерские
записи по счету 68 "Расчеты с бюджетом"[3, с.248]
На
первоначальном этапе проведения проверки изучаются система
организации бухгалтерского учета проверяемого субъекта
предпринимательской деятельности (форма его ведения), внутренние
правила документирования операций и документооборота, порядок ведения
регистров бухгалтерского учета, особенности ведения бухгалтерского учета,
его организационные и технические аспекты, порядок отражения выручки от
реализации, оговоренный в приказе плательщика о применяемой им
учетной политике.
Одним из самых
важных и сложных для исчисления налогов с выручки является налог на добавленную
стоимость. При проверке правильности исчисления НДС, устанавливаются наличие
книг покупок и продаж и соответствие порядка их ведения предъявляемым
законодательством Республики Беларусь требованиям. При отсутствии книг
покупок и продаж или ведении их с нарушением установленного порядка суммы
налога к зачету (возмещению) согласно пункту 27 методических указаний
"О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную
стоимость" не принимаются.
При проверке
книги покупок и журнала учета первичных документов следует обратить
внимание на то, что регистрация документов осуществляется только в
случае оприходования и оплаты стоимости товара или же наличия акта
выполненных и оплаченных работ (услуг).
Кроме того,
проверке подлежат журнал учета выдаваемых и получаемых первичных
учетных, платежных и расчетных документов (для поставщиков) и журнал учета
получаемых от поставщиков первичных учетных, платежных и расчетных документов
(для покупателей).
При
проверке правильности исчисления и уплаты НДС определяется
достоверность отражения в налоговой декларации (расчете) налоговой
базы (облагаемого оборота) и сверяется их соответствие данным
бухгалтерского учета. Указанные в налоговой декларации облагаемые обороты
сличаются с суммами выручки, отраженной в соответствии с Инструкцией по
применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности предприятий.
Облагаемая база
для исчисления республиканского единого платежа определяется как стоимость
реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная без учета налога на продажу
товаров в розничной торговой сети, сборов за услуги, налога на добавленную
стоимость, налога с продаж автомобильного топлива (при реализации
автомобильного топлива).
Республиканский
единый платеж уплачивается в размере 3 процентов величины установленного
объекта обложения.
При проверке
правильности и полноты исчисления налогов выручки, необходимо обратить
внимание на своевременность перечисления в доход государства, полноту
отражения показателей для исчисления налогов и неналоговых платежей: нет
ли их занижения, обоснованность применения льгот, правильность
применения ставок для исчисления налоговых и неналоговых платежей.
В процессе
проверки следует уточнить правильность выведения оборотов и сальдо по каждому
из виду платежей на конец отчетного периода. Для этого данные аналитического
учета по каждому виду платежей сопоставляют с записями в журнале-ордере и
Главной книге по счетам 68 и 67.[3, с.248]
Своевременность и
полноту расчетов с бюджетом можно установить проверкой выписок банка и
приложенных к ним первичных платежных документов. При расхождениях в записях и
выявлении случаев допущения неточностей расчетов с бюджетом нужно установить их
характер и принять меры к их устранению; выяснить, уплатило ли предприятие
штрафы, пени налоговым инспекциям за неправильное определение размера платежей
или их просрочку.
Особо следует
отметить случаи, когда взыскание средств в бюджет было связано с необоснованным
включением в себестоимость затрат или с перерасходом материальных ресурсов
сверх потребности, определенной проектно-сметной документацией или с
использованием таких ресурсов не по назначению.
Регистры
бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления
информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах,
отражения ее на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.[6, ст.10]
На
заключительном этапе проверки аудитор должен установить соответствие данных
аналитического учета по реализации продукции (работ, услуг) с данными
синтетического учета (журнала-ордера, Главной книги). Взаимной сверкой записей
операций по реализации в разных регистрах можно установить точность отражения
сумм и правильность корреспонденции счетов по этим операциям.
По
данным регистров синтетического и аналитического учета аудитор устанавливает:
-
участников сделок и их число;
-
применяемые формы платежей (в безналичном
порядке, с использованием наличных денежных средств, векселями, взаимозачетами,
путем прямого обмена продукцией и товарами);
-
порядок ведения аналитического учета (виды
продаж (опт, розница и т.д.) виды расчетов, участники, сроки возникновения и
т.п.);
-
нестандартные (нетипичные) бухгалтерские записи.
Регистры
синтетического и аналитического учета включают:
1. Главную книгу;
2. Журнал-ордер
№11;
3. Ведомость
выпуска готовой продукции;
4. Ведомость
отгрузки и реализации готовой продукции;
5. Количественно
суммовые карточки, оборотные ведомости.
Хозяйственные
операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в
хронологической последовательности и группироваться по соответствующим
счетам бухгалтерского учета.[6, ст.10]
Под синтетическим учетом реализации готовой продукции понимается отражение в бухгалтерском учете всего объема отгрузки и отпуска в двух оценках: по фактической себестоимости, по отпускным ценам, с целью выявления финансовых результатов деятельности организации за отчетный месяц или период с начала года и за год. Реализованная продукция, работы, услуги учитываются на счете 62 "Расчёты с покупателями и заказчиками". Учет отгрузки и реализации организуется в разрезе субсчетов и синтетических показателей в журнале-ордере №11, предназначенном для отражения оборотов по кредиту счетов 44, 45, 62, и аналитических данных к счетам 45 и 62. Журнал-ордер № 11 заполняется на основании аналитических данных ведомостей № 15 и 16. Важно знать, что аналитические данные к счетам 45 и 62 приводятся в журнале-ордере № 11 по фактической себестоимости, в суммах по предъявленным счетам или заменяющим их документам, и в обороте не только за отчетный месяц, но и с начала года, с отражением сумм НДС. Поступившие платежи за реализованную продукцию отражают по дебету счета 51 "Расчетный счет" и других счетов с кредита счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Синтетический учет отгруженной, отпущенной, но неоплаченной продукции ведется на счете 45 "Товары отгруженные", если моментом реализации считается дата платежа. Кроме того, счет 45 может использоваться и в некоторых других случаях, когда момент перехода прав собственности не совпадает с моментом передачи продукции покупателю или перевозчику. В связи с переходом организаций на учет реализации по моменту отгрузки аналитический учет факта реализации (в объеме отгруженной продукции) организуется в отдельной ведомости № 16/1 «Учет реализации продукции (работ, услуг) по отгрузке», которая заменяет раздел II ведомости № 16. Аналитичность ведомости № 16/1 достаточно показательна потому что: 1) ведется в разрезе каждого платежного документа, вида продукции и количества; 2) содержит перечень неоплаченных документов на начало месяца; 3) перечень платежных документов и объем отгрузки за отчетный месяц; 4) неоплаченные документы на конец месяца; 5) все указанные количественные показатели оцениваются: по фактической себестоимости, по отпускным (договорным) ценам, по сумме НДС. Ведомость № 16/1 заполняется на основе отгрузочных и платежных документов, справок-расчетов о фактической себестоимости, выписок банка из расчетных и прочих счетов организации.
При проведении
проверки правильности, полноты и своевременности записей в регистры
синтетического и аналитического учета отгрузки и реализации готовой продукции необходимо
установить:
1. правильность и
своевременность оформления документа на сдачу продукции из производства на склад;
2. правильность
отражения в бухгалтерском учете операций связанных с выпуском готовой
продукции;
3. правильность
определения производственной себестоимости готовой продукции по видам заказов;
4. достоверность
отражения фактической себестоимости отгруженной продукции (дебет счета 45
«Товары отгруженные» кредит счета 43 «Готовая продукция»);
5. правильность
расчета суммы отклонений фактической себестоимости от плановой и их списания;
6. правильность
составления бухгалтерских проводок по учету выпуска готовой продукции (работ,
услуг);
7. в случае,
когда продукция отпускается покупателям непосредственно со складов, следует
обращать внимание на наличие надлежащим образом оформленных доверенностей на ее
получение.
8. правильность
ведения журнала-ордера №10/1 и ведомости №16/1 «Учет реализации продукции
(работ, услуг) по отгрузке» (при журнально-ордерной форме учета);
9. соответствие
записей аналитического и синтетического учета по балансовым записям счета 43
«Готовая продукция» и счета 40 «Выпуск продукции» записям в главной книге и
балансе.
Основной объем
информации и финансово-хозяйственной деятельности предприятия содержится в
бухгалтерской отчетности, отражающей все аспекты отгрузки и реализации готовой
продукции в денежном выражении и одновременно представляющий собой завершающий
этап учетных работ за отчетный период.[4,с.390]
Бухгалтерская
(финансовая) отчётность подлежит обязательной аудиторской проверке и
подтверждению её достоверности независимым аудитором.
Чтобы быть
уверенным в правильности показателей годовой бухгалтерской отчетности на
предприятии необходимо еще раз проверить записи бухгалтерского
учета и убедиться в том, что:
на счетах
бухгалтерского учета предприятия отражены все хозяйственные
операции по отгрузке и реализации готовой продукции отчетного года (полнота
отражения);
записи в
бухгалтерском учете произведены на основании соответствующих первичных
документов (обоснованность отражения);
отражение
хозяйственных операций не противоречит соответствующим положениям
действующих нормативных актов (правильность отражения);
В
частности, используемые бухгалтером проводки должны быть предусмотрены
Инструкцией по применению Плана счетов финансово- хозяйственной деятельности
предприятий.
Одной из
важнейших форм отчетности является бухгалтерский баланс. Он отражает наиболее
синтезированную информацию о результатах произведенных процессов.[4, с.391]
При проверке
правильности составления бухгалтерского баланса обращают внимание на следующие
моменты:
-
Данные
статей баланса на начало периода должны соответствовать данным баланса за
предшествующий период. При изменении вступительного баланса на начало года по
сравнению с отчетным за предыдущий год должны быть даны соответствующие
разъяснения.
-
Данные
статей на конец отчетного периода должны быть подтверждены результатами
инвентаризации.
-
Сумма
статей баланса по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями
банков должна быть согласована с ними и тождественна.
-
Данные
заключительного баланса должны соответствовать остаткам по счетам Главной книги
или другого аналогичного регистра бухгалтерского учета на конец отчетного года.
-
Данные
балансов на начало и конец отчетного года должны быть сопоставимы. Любые
расхождения в методологии формирования одной и той же статьи вступительного и
заключительного балансов должны быть объяснены.[4, с.391]
При проверке
организации учета отгрузки и реализации продукции необходимо установить и
проверить наличие договоров на поставку готовой продукции и правильность их
оформления, соблюдения способа определения выручки по счетам 46,47,48, ведение
синтетического и аналитического учета по счетам 45,46,47,48,62,64.
Данные
синтетического и аналитического учета, отражающим хозяйственные операции по
отгрузке и реализации готовой продукции, являются исходными для составления
приложения №2 к бухгалтерскому балансу "Отчет о прибылях и убытках".
Отчет о прибылях
и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за
отчетный период, то есть за тот период, за который организация составляет
отчетность (квартал, полгода, девять месяцев, год). Данный документ содержит
следующие показатели:
1. Доходы и расходы по обычным видам
деятельности:
-
выручка от продажи
товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость,
акцизов и иных налогов и обязательных платежей, то есть нетто-выручка);
-
себестоимость проданных
товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих
расходов);
-
валовая прибыль;
-
коммерческие расходы
(расходы, связанные со сбытом, издержки обращения);
-
управленческие расходы;
-
прибыль (убыток) от
продаж.
Отчетность
предприятия составляется на основании данных всех видов текущего учета -
бухгалтерского, статистического, оперативного. Бухгалтерская отчетность
организации должна отражать состав ее имущества и источники его формирования (в
том числе имущество производств, хозяйств, иных структурных подразделений, а
также филиалов и представительств, выделенных на отдельный баланс и не
являющихся юридическими лицами) на отчетную дату, а также финансовые результаты
за отчетный период. В отчетности могут содержаться как количественные, так и
качественные характеристики, стоимостные и натуральные показатели.
Достоверность бухгалтерской отчетности во всех
существенных отношениях представляет такую степень точночти ее показателей, при
которой квалифицированный пользователь этой отчетности делает правильные выводы
и принимает правильные экономические решения. При этом выделяют две стороны
существенности: качественную и количественную. С качественной точки зрения
аудиторы должны исрользовать свое профессиональное суждение для определения
того, существенны ли отмеченные в ходе проверки отклонения. С количественной
точки зрения устанавливается, превосходят ли по отдельности и в сумме
обнаруженные отклонения количественный критерий – уровень существенности.
Бухгалтерская
(финансовая) отчетность составляется специально подготовленными специалистами и
подлежит обязательной проверке (аудиту) в установленных законодательством
случаях, тем самым подтверждается достоверность информации, содержащейся в
бухгалтерской (финансовой) отчетности и повышается ее полезность в качестве
источника информации относительно данных статистического учета.
Должностные лица
и иные уполномоченные лица, а также индивидуальные предприниматели за нарушение
порядка представления и искажение данных государственной статистической
отчетности несут ответственность в соответствии с законодательством Республики
Беларусь.
Основу внутреннего контроля экономического субъекта
составляет контрольная среда, система бухгалтерского учета и средства контроля.
В ходе проведения проверки учета отгрузки и реализации готовой продукции
оценивалась адекватность внутреннего контроля масштабам, специфике деятельности
УПП «Амитак» и достигалось понимание закономерностей его фнкционирования в той
части, которая обеспечивает регулирование и мониторинг процесса сбора,
обработки и обощения информации, необходимой для подготовки достоверной
бухгалтерской отчетности.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8
|