Учебное пособие: Бухгалтерский учет товарных и материальных ценностей

Строка 290 "Итого по разделу II"

По строке 290 приводится сумма строк 210 "Запасы", 220 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", 230 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)", 240 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)", 250 "Краткосрочные финансовые вложения", 260 "Денежные средства", 270 "Прочие оборотные активы".

Строка 300 "Баланс"

По строке 300 вписывается сумма строк 190 "Итого по разделу I" и 290 "Итого по разделу II".

Раздел III. "Капитал и резервы"

В разд. III баланса бухгалтер должен заполнить строки:

410 "Уставный капитал";

411 "Собственные акции, выкупленные у акционеров";

420 "Добавочный капитал";

430 "Резервный капитал";

431 "Резервы, образованные в соответствии с законодательством";

432 "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами";

470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)";

490 "Итого по разделу III".

Строка 410 "Уставный капитал"

По строке 410 записывается величина уставного (складочного) капитала, которая указана в учредительных документах. Согласно Гражданскому кодексу РФ уставный капитал организации может быть в виде:

- складочного капитала - в полном товариществе и товариществе на вере;

- паевого либо неделимого фонда - в производственном кооперативе;

- уставного капитала - в акционерных обществах, обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью;

- уставного фонда - в унитарных государственных и муниципальных предприятиях.

Учет уставного капитала ведется на счете 80 "Уставный капитал". После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме, зафиксированной в уставе, отражается в учете:

Дебет 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал" Кредит 80

- отражена задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал.

Уставный капитал акционерного общества не является навсегда установленной величиной. Руководствуясь экономическими реалиями, а также исходя из требований действующего законодательства и финансово-производственной целесообразности, акционерное общество может увеличивать или уменьшать свой уставный капитал, а также изменять его структуру.

Увеличение уставного капитала

Акционерное общество может принять решение об увеличении размера своего уставного капитала. Однако уставный капитал может быть увеличен только после того, как будут полностью оплачены ранее объявленный уставный капитал и все зарегистрированные выпуски акций и облигаций.

Увеличение уставного капитала акционерного общества может производиться двумя способами: путем конвертации ранее размещенных акций в акции с большей номинальной стоимостью и путем выпуска дополнительных акций.

Конвертация акций

Конвертироваться могут как все размещенные акции, так и акции определенных категорий (типов). Однако в процессе такой конвертации акции не могут переходить в акции другого типа. Приобретая новую номинальную стоимость, они сохраняют свою прежнюю категорию. При этом номинальная стоимость всех обыкновенных и привилегированных акций одного типа должна быть увеличена одинаково.

В зависимости от источников увеличения уставного капитала в бухгалтерском учете акционерного общества как открытого, так и закрытого типа данная операция отражается одной из следующих проводок:

Дебет 83 субсчет "Эмиссионный доход" Кредит 80

- отражено увеличение уставного капитала за счет эмиссионного дохода;

Дебет 83 субсчет "Средства от переоценки основных фондов" Кредит 80

- отражено увеличение уставного капитала за счет средств от переоценки основных фондов;

Дебет 84 субсчет "Нераспределенная прибыль прошлых лет" Кредит 80

- отражено увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли прошлых лет;

Дебет 84 субсчет "Нераспределенная прибыль отчетного года" Кредит 80

- отражено увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли отчетного года.

Необходимо заметить, что записи в бухгалтерском учете, отражающие увеличение уставного капитала, производятся только после внесения соответствующих изменений в устав общества и после регистрации решения о размещении акций, в которые осуществляется конвертация.

В момент принятия решения об увеличении уставного капитала в собственности акционерного общества может находиться часть акций, которые решено конвертировать. В этом случае по дебету счета 81 "Собственные акции (доли)" следует произвести доначисление стоимости акций до их новой номинальной стоимости. В этом случае источник увеличения уставного капитала должен быть уменьшен на разность между величиной, на которую производится увеличение уставного капитала, и суммой, на которую была увеличена номинальная стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров.

В бухгалтерском учете общества делаются следующие проводки:

Дебет 81 Кредит 80

- произведено доначисление стоимости собственных акций до их новой номинальной стоимости;

Дебет 83 (84) Кредит 80

- отражена разность между величиной, на которую производится увеличение уставного капитала, и суммой, на которую была увеличена номинальная стоимость собственных акций.

Пример. Уставный капитал акционерного общества составляет 80 000 руб. и состоит из 80 обыкновенных акций номинальной стоимостью 1000 руб. каждая.

В 2005 г. принято решение об увеличении уставного капитала общества до 320 000 руб. путем конвертации всех акций в акции с номинальной стоимостью 4000 руб. каждая. Источником увеличения уставного капитала является нераспределенная прибыль прошлых лет. На момент принятия решения об увеличении уставного капитала в собственности акционерного общества находится пять акций.

После регистрации изменений в уставе общества в бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Дебет 81 Кредит 80

- 15 000 руб. ((4000 руб. - 1000 руб.) х 5 шт.) - произведено доначисление стоимости собственных акций до их новой номинальной стоимости;

Дебет 84 субсчет "Нераспределенная прибыль прошлых лет" Кредит 80

- 225 000 руб. (320 000 - 80 000 - 15 000) - отражена разность между величиной, на которую производится увеличение уставного капитала, и суммой, на которую была увеличена номинальная стоимость собственных акций.

Выпуск акций

Уставный капитал акционерного общества можно увеличить также за счет размещения дополнительных акций. При этом количество размещаемых акций не должно превышать общего количества уже объявленных акций, зафиксированных в уставе общества.

После регистрации в финансовых органах решения о выпуске акций общество приступает к их размещению. После окончания срока размещения акций утверждается отчет об итогах их размещения. И только после этого принимается решение об увеличении уставного капитала общества на сумму размещенных акций и внесении соответствующих изменений в устав.

Согласно п. 1 ст. 36 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" оплата акций осуществляется по рыночной стоимости, но не ниже номинальной. Исключение из этого порядка возможно только в двух следующих случаях:

- при размещении дополнительных обыкновенных акций акционеры, уже владеющие обыкновенными акциями, могут приобрести их на преимущественных правах по цене ниже рыночной. В этом случае цена размещения акций может быть ниже рыночной стоимости не более чем на 10 процентов;

- при размещении дополнительных акций с участием посредника. В этом случае цена размещения акций может быть ниже их рыночной стоимости на размер посреднического вознаграждения, установленного в процентном отношении к цене размещения акций.

Срок оплаты акций второй и последующих эмиссий определяется акционерным обществом самостоятельно - в решении о размещении дополнительных акций. Однако этот срок не может превышать одного года с момента размещения акций.

Акционерное общество самостоятельно определяет и форму оплаты акций: деньгами, ценными бумагами, другими вещами либо имущественными и иными правами, имеющими денежную оценку. При оплате дополнительных акций имуществом его денежная оценка производится советом директоров (наблюдательным советом). А если номинальная стоимость акций, оплачиваемых неденежными средствами, составляет более 200 МРОТ, то для оценки имущества необходимо привлечь независимого оценщика (аудитора).

Непосредственно при приобретении дополнительных акций они оплачиваются в следующих размерах: акции, которые оплачиваются денежными средствами, - в размере не менее 25 процентов от их номинальной стоимости; акции, которые оплачиваются неденежными средствами, - в полном размере.

Дополнительные акции могут размещаться различными способами: среди своих акционеров, путем подписки и т.п. С начала размещения дополнительных акций до регистрации увеличения уставного капитала общества проходит определенное время, в течение которого от владельцев акций начинают поступать денежные или иные средства. Некоторые бухгалтеры отражают их на счете 75 "Расчеты с учредителями". Однако на этом счете отражается задолженность акционеров по оплате уставного капитала. В данном случае уставный капитал будет увеличен только после регистрации изменений в учредительных документах.

Поэтому до момента регистрации этих изменений полученные средства следует отражать на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты за акции до увеличения уставного капитала":

Дебет 07 (08, 50, 51...) Кредит 76 субсчет "Расчеты за акции до увеличения уставного капитала"

- отражены средства, полученные в счет оплаты дополнительных акций.

После регистрации итогов размещения акций и внесения изменений в устав в бухгалтерском учете акционерного общества делаются следующие записи:

Дебет 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал" Кредит 80

- отражено увеличение уставного капитала на номинальную стоимость размещенных акций;

Дебет 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал" Кредит 83 субсчет "Эмиссионный доход"

- отражена сумма превышения подписной стоимости акций над их номинальной стоимостью;

Дебет 76 субсчет "Расчеты за акции до увеличения уставного капитала" Кредит 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал"

- зачтена задолженность акционеров по оплате размещенных акций.

Пример. Акционерное общество увеличивает уставный капитал за счет выпуска дополнительных акций, которые размещаются путем подписки. Оплата размещенных акций производится денежными средствами. Номинальная стоимость акций составляет 1000 руб., а цена их размещения - 1200 руб. Всего было выпущено 500 акций, которые были полностью размещены. В бухгалтерском учете акционерного общества данная операция отражается следующим образом.

До регистрации изменений в уставе нужно сделать проводку:

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты за акции до увеличения уставного капитала"

- 600 000 руб. (1200 руб. х 500 шт.) - отражены средства, полученные от акционеров в счет оплаты дополнительных акций.

После регистрации изменений в уставе следует сделать такие записи:

Дебет 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал" Кредит 80

- 500 000 руб. (1000 руб. х 500 шт.) - отражено увеличение уставного капитала на номинальную стоимость размещенных акций;

Дебет 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал" Кредит 83 субсчет "Эмиссионный доход"

- 100 000 руб. (200 руб. х 500 шт.) - отражена сумма превышения подписной стоимости акций над их номинальной стоимостью;

Дебет 76 субсчет "Расчеты за акции до увеличения уставного капитала" Кредит 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал"

- 600 000 руб. - зачтена задолженность акционеров по оплате размещенных акций.

Если обществу не удалось разместить необходимое количество акций и выпуск был признан несостоявшимся, то суммы, внесенные в оплату акций, возвращаются обратно их владельцам, что отражается в учете проводкой:

Дебет 76 субсчет "Расчеты за акции до увеличения уставного капитала" Кредит 51 (08, 50...)

- возвращены средства, полученные ранее в счет оплаты дополнительных акций.

Размещение акций путем подписки может осуществляться и с помощью посредников. При этом действующие нормативные акты не дают однозначного ответа на вопрос, куда относится сумма вознаграждения, выплачиваемая посреднику.

Однако в ст. 36 Федерального закона "Об акционерных обществах" указано, что при размещении дополнительных акций через посредника цена размещения акций может отклоняться от их рыночной стоимости на размер посреднического вознаграждения. Поскольку превышение рыночной стоимости акций над их номинальной стоимостью отражается в составе эмиссионного дохода, то по аналогии с этим суммы посреднического вознаграждения следует относить на уменьшение эмиссионного дохода. Но так как выпуск акций может быть признан несостоявшимся, то в течение срока размещения акций вознаграждение посреднику отражается проводкой:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 76

- начислено вознаграждение посреднику.

После увеличения уставного капитала и отражения этого факта в бухгалтерском учете ранее начисленное посреднику вознаграждение покрывается за счет эмиссионного дохода:

Дебет 83 субсчет "Эмиссионный доход" Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- вознаграждение посредника отнесено на эмиссионный доход.

Если дополнительные акции размещаются среди своих акционеров, то увеличение уставного капитала возможно только за счет внутренних источников: эмиссионного дохода, полученного от продажи собственных акций сверх их номинальной стоимости; средств от переоценки основных фондов; нераспределенной прибыли.

В этом случае на основании решения об увеличении уставного капитала в бухгалтерском учете общества делается такая проводка:

Дебет 83 (84) Кредит 80

- увеличен уставный капитал.

Статьей 37 Федерального закона "Об акционерных обществах" установлены широкие возможности конвертации в акции иных ценных бумаг акционерного общества. Общество самостоятельно определяет как порядок такой конвертации, так и виды ценных бумаг, которые конвертируются в акции, и т.п.

Ценные бумаги акционерного общества могут конвертироваться как в обыкновенные, так и в различные типы привилегированных акций. При этом номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25 процентов от уставного капитала общества.

Чаще всего в акции конвертируются облигации. В бухгалтерском учете акционерного общества делается проводка:

Дебет 67 субсчет "Облигации, конвертируемые в акции" Кредит 76 субсчет "Расчеты за акции до увеличения уставного капитала"

- отражена номинальная стоимость облигаций, конвертируемых в акции.

После государственной регистрации увеличения уставного капитала в бухгалтерском учете общества делаются следующие проводки:

Дебет 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал" Кредит 80

- отражено увеличение уставного капитала на номинальную стоимость размещенных акций;

Дебет 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал" Кредит 83 субсчет "Эмиссионный доход"

- отражена разница между номинальной стоимостью размещенных акций и конвертируемых в них облигаций;

Дебет 76 субсчет "Расчеты за акции до увеличения уставного капитала" Кредит 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал"

- зачтена задолженность акционеров по оплате акций.

Пример. Акционерное общество приняло решение об увеличении уставного капитала путем конвертации в акции ранее выпущенных облигаций. В акции конвертируется 50 облигаций номинальной стоимостью 1000 руб. каждая. При этом выпускается 50 акций, номинальная стоимость которых также составляет 1000 руб.

В бухгалтерском учете общества делаются следующие проводки.

До внесения изменений в устав:

Дебет 67 Кредит 76 субсчет "Расчеты за акции до увеличения уставного капитала"

- 50 000 руб. (1000 руб. х 50 шт.) - отражена номинальная стоимость облигаций, конвертируемых в акции.

После внесения изменений в устав:

Дебет 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал" Кредит 80

- 50 000 руб. (1000 руб. х 50 шт.) - отражено увеличение уставного капитала на номинальную стоимость размещенных акций;

Дебет 76 субсчет "Расчеты за акции до увеличения уставного капитала" Кредит 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал"

- 50 000 руб. - зачтена задолженность акционеров по оплате дополнительных акций.

Уменьшение уставного капитала

Уменьшение уставного капитала может производиться как по желанию самого общества, так и в соответствии с требованиями действующего законодательства. Так, согласно п. 4 ст. 35 Федерального закона "Об акционерных обществах" если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала, то общество обязано уменьшить уставный капитал до величины чистых активов.

Минимальный размер уставного капитала общества после его уменьшения не может быть ниже:

- размера уставного капитала, определенного действующим законодательством на дату регистрации изменений в уставе общества, - если уставный капитал уменьшен по желанию общества;

- размера уставного капитала, определенного действующим законодательством на дату регистрации самого общества, - если уставный капитал уменьшен до величины чистых активов.

Уменьшение уставного капитала возможно путем:

- конвертации акций в акции с меньшей номинальной стоимостью;

- сокращения общего количества размещенных акций.

При конвертации акций номинальная стоимость обыкновенных и привилегированных акций одного типа уменьшается на одинаковую сумму. Решение о конвертации привилегированных акций, размер дивиденда по которым определен в процентах к их номиналу, может быть принято только с участием владельцев этих акций. Те из них, которые не участвовали в голосовании или голосовали против решения о конвертации, могут требовать у общества выкупа принадлежащих им акций.

Действующим законодательством не регламентированы сроки выплаты акционерам денежных или иных средств при уменьшении номинальной стоимости акций. Поэтому общество может начать выплаты до внесения изменений в устав. До этого момента расчеты с акционерами лучше вести с использованием счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты за акции до уменьшения уставного капитала":

Дебет 76 субсчет "Расчеты за акции до уменьшения уставного капитала" Кредит 51 (50...)

- акционерам выплачены средства, соответствующие размеру уменьшения номинальной стоимости акций.

После государственной регистрации изменений в уставе общества в бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23