Учебное пособие: Бухгалтерский учет товарных и материальных ценностей
В соответствии с Планом счетов
финансовые вложения, осуществляемые организацией, отражаются по дебету счета 58
"Финансовые вложения" и кредиту счетов, на которых учитываются
ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. То есть при осуществлении
финансовых вложений должны составляться проводки:
Дебет 58 Кредит 50 (51, 52...)
- приняты к учету финансовые вложения.
инвентаризация материальный
актив
Строка 145 "Отложенные налоговые
активы"
Прибыль в бухгалтерском и налоговом
учете формируется по-разному. Это приводит к тому, что налог (условный) с
бухгалтерской прибыли отличается от той суммы налога на прибыль, которую
предприятие должно уплатить в бюджет. Но в бухгалтерском учете нужно отразить
именно условный налог, а также все разницы между этим условным налогом и
реальным налогом на прибыль.
Существуют два вида разниц: постоянные и
временные. Они, в свою очередь, приводят к возникновению постоянных налоговых
обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.
Отложенные налоговые активы
рассчитываются так: вычитаемая временная разница умножается на 24 процента
(ставку налога на прибыль). Вычитаемые временные разницы возникают в тех
случаях, когда для целей налогообложения расходы принимаются частями, а в
бухгалтерском учете - сразу. В п. 11 ПБУ 18/02 приведены случаи, когда
образуются вычитаемые разницы:
- сумма амортизации, которая начислена в
бухучете, превышает ту, что рассчитана по правилам гл. 25 Налогового кодекса
РФ;
- коммерческие и управленческие расходы
в бухгалтерском учете и для целей налогообложения списываются по-разному;
- в бухучете переносится на будущее
убыток, который уменьшит налогооблагаемые доходы в последующих отчетных
периодах;
- переплата по налогу на прибыль не
возвращается организации, а засчитывается в счет будущих платежей;
- предприятие, использующее кассовый
метод в налоговом учете, в бухучете включает в стоимость материалов затраты,
которые еще не оплачены, и т.д.
После того как определен отложенный
налоговый актив, его нужно отразить в бухгалтерском учете. Такой актив нужно
отразить в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и
обязательств, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница.
Отложенный налоговый актив нужно
отразить на счете 09 "Отложенные налоговые активы". В том периоде,
когда у вас образовалась вычитаемая временная разница, нужно сделать проводку:
Дебет 09 Кредит 68 субсчет "Расчеты
по налогу на прибыль"
- отражен отложенный налоговый актив.
По мере того как уменьшаются вычитаемые
временные разницы, погашают и отложенные налоговые активы.
Это отражается так:
Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу
на прибыль" Кредит 09
- погашен отложенный налоговый актив.
Пример. ЗАО определяет доходы и расходы
кассовым методом.
В сентябре 200… г. организация получила
материалов на 105 000 руб. (без НДС). Тогда же это сырье было списано в
производство. Оплачено оно было только лишь в декабре 200… г. Напомним, что в
налоговом учете стоимость купленных материалов можно исключить из прибыли лишь
когда организация оплатит их.
Поэтому в сентябре 200… г. у ЗАО
возникла вычитаемая временная разница - 105 000 руб. А отложенный налоговый
актив равен 25 200 руб. (105 000 руб. х 24%).
В бухгалтерском учете в сентябре 200… г.
следует записать:
Дебет 09 Кредит 68 субсчет "Расчеты
по налогу на прибыль"
- 25 200 руб. - учтен отложенный
налоговый актив.
Как только ЗАО оплатит материалы,
бухгалтер исключит их стоимость из налогооблагаемой прибыли 200… г. Тогда же
будет погашен отложенный налоговый актив. В бухгалтерском учете ЗАО в декабре
200… г. нужно сделать следующую проводку:
Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу
на прибыль" Кредит 09
- 25 200 руб. - уменьшен налог на
прибыль отчетного периода на сумму отложенного налогового актива.
Как формируются показатели строк разд. I
Бухгалтерского баланса
Строка баланса |
Код строки баланса |
Как сформировать
показатели для баланса |
Нематериальные активы |
110 |
Разница между
дебетовым сальдо счета 04 и кредитовым сальдо счета 05 (либо сальдо счета 04
- если амортизация по нематериальным активам отражается также на счете 04) |
Основные средства |
120 |
Разница между
дебетовым остатком счета 01 и кредитовым остатком счета 02 (в расчет не
берется субсчет "Амортизация по имуществу, предоставляемому другим организациям
во временное пользование") |
Незавершенное строительство |
130 |
Остатки по счетам
07, 08 и субсчету "Расчеты по капитальному строительству" счета 60
плюс (минус) дебетовое (кредитовое) сальдо субсчетов счета 16, на которых
отражены отклонения от сметной стоимости строящихся объектов |
Доходные вложения в
материальные ценности
|
135 |
Сальдо счета 03 за
минусом сальдо субсчета "Амортизация по имуществу, предоставляемому
другим организациям во временное пользование" счета 02 |
Долгосрочные финансовые
вложения |
140 |
Сальдо счета 58 за
минусом сальдо счета 59 в части суммы резервов по долгосрочным финансовым
вложениям. Остаток по субсчету "Депозитные счета" счета 55, если по
депозитам начисляют проценты |
Отложенные налоговые
активы |
145 |
Сальдо счета 09 |
Прочие внеоборотные
активы |
150 |
Показатели, не
указанные в предыдущих строках раздела "Внеоборотные активы" Бухгалтерского
баланса |
Строка 190 "Итого по разделу
I"
По строке 190 указывается сумма строк
110 "Нематериальные активы", 120 "Основные средства", 130
"Незавершенное строительство", 135 "Доходные вложения в
материальные ценности", 140 "Долгосрочные финансовые вложения",
145 "Отложенные налоговые активы" и 150 "Прочие внеоборотные
активы" баланса.
Раздел II. "Оборотные активы"
В разд. II баланса бухгалтер должен
заполнить строки:
210 "Запасы";
211 "Сырье, материалы и другие
аналогичные ценности";
212 "Животные на выращивании и
откорме";
213 "Затраты в незавершенном
производстве";
214 "Готовая продукция и товары для
перепродажи";
215 "Товары отгруженные";
216 "Расходы будущих
периодов";
217 "Прочие запасы и затраты";
220 "Налог на добавленную стоимость
по приобретенным ценностям";
230 "Дебиторская задолженность
(платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной
даты)";
240 "Дебиторская задолженность
(платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)";
250 "Краткосрочные финансовые
вложения";
260 "Денежные средства";
261 "Касса";
262 "Расчетные счета";
263 "Валютные счета";
264 "Прочие денежные
средства";
270 "Прочие оборотные активы";
290 "Итого по разделу II".
Строка 210 "Запасы"
По строке 210 Бухгалтерского баланса
приводятся данные обо всех запасах организации: материалах, готовой продукции,
товарах, незавершенном производстве, расходах будущих периодов и т.п. А
расшифровывают эти сведения по строкам 211 - 217.
Строка 211 "Сырье, материалы и
другие аналогичные ценности"
По строке 211 указывается фактическая
себестоимость материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий,
топлива, тары, запасных частей. Согласно п. 6 ПБУ 5/01 в фактическую
себестоимость таких запасов включаются все расходы, связанные с их приобретением
и доведением до состояния, в котором их можно использовать.
Расходами на приобретение
материально-производственных запасов могут быть:
- суммы, которые выплачивают поставщику
(продавцу);
- суммы, уплачиваемые организациям за
информационные и консультационные услуги;
- таможенные пошлины и иные аналогичные
платежи;
- невозмещаемые налоги;
- вознаграждения посредникам, через
которых приобретены запасы;
- затраты на заготовку и доставку
запасов до места их использования;
- иные затраты, непосредственно связанные
с приобретением материально-производственных запасов.
Оценка материально-производственных
запасов
К бухгалтерскому учету
материально-производственные запасы принимаются по фактической себестоимости.
Из приведенной ниже таблицы видно, из
каких элементов складывается фактическая себестоимость в зависимости от способа
приобретения материально-производственных запасов.
Способ приобретения
МПЗ |
Фактическая
себестоимость МПЗ |
Приобретение за
плату
|
Расходы, связанные
с приобретением МПЗ (без НДС и других возмещаемых налогов):
1) суммы,
уплаченные поставщику (продавцу) в соответствии с договором;
2) суммы,
уплаченные организациям за информационные и консультационные услуги, связанные
с приобретением МПЗ;
3) таможенные
пошлины;
4) невозмещаемые
налоги, уплаченные в связи с приобретением единицы МПЗ;
5) вознаграждения,
уплаченные посреднической организации, через которую приобретены МПЗ;
6) затраты по
заготовке и доставке МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию;
7) содержание
заготовительно-складского подразделения организации;
8) затраты на
услуги транспорта по доставке МПЗ от поставщика до места их использования
(если они не включены в цену МПЗ по условиям договора);
9) проценты по
заемным средствам, начисленные до оприходования МПЗ;
10) затраты на
доведение МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию (подработка,
сортировка, фасовка, улучшение технических характеристик);
11) иные затраты,
непосредственно связанные с приобретением МПЗ;
12) общехозяйственные
расходы и иные аналогичные расходы, непосредственно связанные с приобретением
МПЗ;
13) суммовые
разницы (положительные или отрицательные), возникающие до оприходования МПЗ
|
Изготовление МПЗ в организации
(п. 7 ПБУ 5/01) |
Себестоимость
данного вида готовой продукции, которая формируется в организации по
правилам, принятым в бухгалтерской учетной политике |
Получение МПЗ в счет
вклада в уставный
(складочный) капитал организации
|
1) денежная оценка,
согласованная учредителями (участниками);
2) расходы по
доставке МПЗ;
3) расходы на
приведение МПЗ в состояние, пригодное для использования
|
Получение МПЗ по договорам
дарения или безвозмездно |
1) текущая рыночная
стоимость на дату принятия МПЗ к бухгалтерскому учету;
2) расходы по
доставке МПЗ;
3) расходы на
приведение МПЗ в состояние, пригодное для использования
|
Получение МПЗ в результате
выбытия основных средств или другого имущества |
1) текущая рыночная
стоимость на дату принятия МПЗ к бухгалтерскому учету;
2) расходы по
доставке МПЗ;
3) расходы на приведение
МПЗ в состояние, пригодное для использования
|
Получение МПЗ по договорам
мены |
1) стоимость
активов, переданных или подлежащих передаче в счет оплаты МПЗ. При невозможности
установить эту стоимость принимается стоимость МПЗ по цене, по которой в
сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные МПЗ;
2) расходы по
доставке МПЗ (предварительно эти расходы можно учесть в составе транспортно-заготовительных
расходов);
3) расходы на
приведение МПЗ в состояние, пригодное для использования
|
Приобретение товаров
для продажи |
1) стоимость
приобретения товаров;
2) в розничной
торговле может быть продажная стоимость (с учетом наценок/скидок)
|
Получение МПЗ в
пользование или
распоряжение
|
Оценка,
предусмотренная договором или согласованная с собственником МПЗ. При отсутствии
договорной (или согласованной с собственником) цены указанные МПЗ учитываются
по условной оценке |
Приобретение МПЗ за
иностранную валюту |
Стоимость
приобретения в рублях в пересчете
иностранной валюты по курсу Банка России,
действующему на дату принятия МПЗ к
бухгалтерскому учету
|
МПЗ, которые принадлежат
организации, но находятся в пути или переданы покупателю под залог |
Отражаются в
бухгалтерском учете и отчетности в оценке, которая предусмотрена договором. В
последующем договорная стоимость МПЗ уточняется и доводится до фактической
себестоимости |
Излишки МПЗ, выявленные
при проведении инвентаризации |
Приходуются по
рыночной цене |
Неотфактурованные поставки |
Приходуются по
принятым в организации учетным ценам. Если в качестве учетных цен используется
фактическая себестоимость
материалов, то применяются рыночные цены
|
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23
|