Учебное пособие: Бухгалтерский учет товарных и материальных ценностей

Дебет 80 Кредит 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал"

- отражено уменьшение уставного капитала;

Дебет 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал" Кредит 76 субсчет "Расчеты за акции до уменьшения уставного капитала"

- зачтена задолженность перед акционерами на сумму уменьшения номинальной стоимости акций.

Отражая в учете уменьшение номинальной стоимости акций для покрытия убытков, бухгалтер делает проводку:

Дебет 80 Кредит 84

- отражено уменьшение номинальной стоимости акций.

В этом случае никаких выплат акционерам - держателям акций, номинальная стоимость которых уменьшается, не производится. Если на момент конвертации акций в акции с меньшей номинальной стоимостью в собственности акционерного общества находятся акции конвертируемого выпуска, их номинальная стоимость также уменьшается:

Дебет 80 Кредит 81

- отражено уменьшение номинальной стоимости собственных акций.

Уменьшение уставного капитала возможно также и за счет сокращения общего количества размещенных акций. Однако в соответствии с п. 1 ст. 29 Федерального закона "Об акционерных обществах" это допускается только в том случае, если такая возможность предусмотрена в уставе общества.

При этом общее собрание акционеров не вправе принимать решение об уменьшении уставного капитала общества путем приобретения части размещенных акций с целью их погашения, если:

- номинальная стоимость акций, оставшихся в обращении, окажется меньше минимального размера уставного капитала, предусмотренного законодательством на дату регистрации соответствующих изменений в уставе (п. 1 ст. 29 Федерального закона "Об акционерных обществах");

- номинальная стоимость размещенных привилегированных акций превысит 25 процентов от уставного капитала общества (п. 2 ст. 25 Федерального закона "Об акционерных обществах").

Количество размещенных акций также можно уменьшить путем конвертации определенных типов размещенных акций в облигации или иные ценные бумаги. Чаще всего акции конвертируются в облигации.

Данная операция отражается в бухгалтерском учете общества следующим образом:

Дебет 76 субсчет "Расчеты за акции до уменьшения уставного капитала" Кредит 67

- отражена номинальная стоимость выпущенных в обращение облигаций, в которые конвертируются акции;

Дебет 76 субсчет "Расчеты за акции до уменьшения уставного капитала" Кредит 98

- отражено превышение номинальной стоимости аннулированных акций над ценой размещения облигаций.

После регистрации изменений в уставе общества об уменьшении уставного капитала производятся следующие записи:

Дебет 80 Кредит 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал"

- отражено уменьшение уставного капитала на номинальную стоимость выпущенных облигаций;

Дебет 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал" Кредит 76 субсчет "Расчеты за акции до уменьшения уставного капитала"

- зачтена задолженность перед акционерами по оплате аннулированных акций, конвертируемых в облигации.

Строка 411 "Собственные акции, выкупленные у акционеров"

По строке 411 бухгалтер должен показать стоимость собственных акций, которые общество выкупило у акционеров.

Приобретение собственных акций общества бухгалтер отражает проводкой:

Дебет 81 Кредит 51

- выкуплены собственные акции.

Затем акции можно продать или аннулировать.

Пример. ОАО выкупило 100 собственных акций по цене 100 руб. за штуку (это их номинальная стоимость). Затем общее собрание акционеров решило уменьшить уставный капитал на 6000 руб. Поэтому было аннулировано 60 акций. Остальные акции проданы по 110 руб. за штуку.

Бухгалтер ОАО эту ситуацию отразил следующим образом:

Дебет 81 Кредит 51

- 10 000 руб. (100 ед. х 100 руб.) - выкуплены собственные акции;

Дебет 80 Кредит 81

- 6000 руб. (60 ед. х 100 руб.) - уменьшен уставный капитал;

Дебет 76 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 4400 руб. (40 ед. х 110 руб.) - отражена выручка от продажи акций;

Дебет 51 Кредит 76

- 4400 руб. - получены деньги за акции;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 81

- 4000 руб. (40 ед. х 100 руб.) - списана учетная стоимость акций;

Дебет 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" Кредит 99

- 400 руб. (4400 - 4000) - определена прибыль от продажи купленных ранее собственных акций.

Строка 420 "Добавочный капитал"

По строке 420 Бухгалтерского баланса показывается величина добавочного капитала.

Добавочный капитал формируется за счет:

- эмиссионного дохода акционерного общества;

- прироста стоимости внеоборотных активов;

- положительной курсовой разницы по вкладам иностранной валюты в уставный капитал.

Раньше в составе добавочного капитала также указывалась стоимость имущества, полученного безвозмездно от других юридических и физических лиц. В настоящее время стоимость безвозмездно полученных активов отражается как доходы будущих периодов, то есть их первоначально нужно учитывать на счете 98 "Доходы будущих периодов".

Рассмотрим подробнее каждый из вышеназванных источников.

Эмиссионный доход акционерного общества

Эмиссионный доход акционерного общества составляет сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной за счет продажи этих акций по цене, превышающей номинальную стоимость.

Возможность увеличения уставного капитала акционерного общества путем размещения дополнительных акций предусмотрена ст. 100 Гражданского кодекса РФ, а также ст. 28 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах".

Проведение эмиссии ценных бумаг регулируется гл. 5 Федерального закона от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг", а также нормативными актами Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг.

При этом дополнительные акции эмитируются в соответствии с Постановлением ФКЦБ России от 18 июня 2003 г. N 03-30/пс.

Прирост стоимости внеоборотных активов

В соответствии с п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации сумму дооценки основных средств, объектов капитального строительства и других материальных объектов со сроком полезного использования свыше 12 месяцев предприятия должны учитывать как добавочный капитал.

Согласно п. 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н, увеличение первоначальной стоимости основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается исключительно в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и переоценки объектов основных средств.

По окончании достройки, дооборудования или реконструкции объекта основных средств затраты, которые организация отразила на счете учета капитальных вложений, нужно списать в дебет счета учета основных средств. Одновременно на сумму этих затрат организация может увеличить сумму на счете учета добавочного капитала и уменьшить собственную прибыль (за минусом суммы начисленной амортизации).

Положительные курсовые разницы по вкладам иностранной валюты в уставный капитал

Курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала организации, подлежит отнесению на ее добавочный капитал. Это следует из п. 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 10 января 2000 г. N 2н.

Под курсовой разницей, связанной с формированием уставного капитала организации, понимают разность между рублевой оценкой задолженности учредителя по вкладу в уставный капитал организации, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка РФ на дату поступления суммы вкладов, и реально внесенной суммой.

В бухгалтерском учете курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала организации, отражается по дебету счета расчетов с учредителями и кредиту счета учета добавочного капитала.

Использование добавочного капитала

Суммы, отнесенные в кредит счета 83, как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:

- погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки;

- направления средств на увеличение уставного капитала;

- покрытия убытка предприятия;

- распределения сумм между учредителями организации и т.п.

Строка 430 "Резервный капитал"

По строке 430 отражаются остатки резервного и других аналогичных фондов.

Такие фонды создаются как в обязательном порядке, так и по инициативе собственников организации.

В обязательном порядке резервный фонд создают акционерные общества. Это установлено п. 1 ст. 35 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах".

Согласно этому Закону акционерные общества должны ежегодно отчислять в резервный фонд не менее 5 процентов от своей чистой прибыли. Прекращаются же эти отчисления, когда резервный фонд достигает размера, предусмотренного уставом.

Однако этот фонд не может быть меньше 5 процентов от уставного капитала.

Образование обязательного резервного фонда отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет 84 субсчет "Нераспределенная прибыль прошлых лет" Кредит 82 субсчет "Резервный фонд, образуемый в соответствии с законодательством"

- направлена часть чистой прибыли в резервный фонд.

Что же касается необязательных резервных фондов, то они также образуются за счет чистой прибыли. Средства этих фондов необходимо учитывать на субсчете "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами" счета 82.

Строка 431 "Резервы, образованные в соответствии с законодательством"

По строке 431 приводится величина обязательного резервного капитала. Эту строку заполняют только акционерные общества.

Строка 432 "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами"

По строке 432 отражаются резервы, образованные на основании учредительных документов предприятия.

Строка 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

По строке 470 Бухгалтерского баланса за 200… г. нужно показать как нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет, так и нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) отчетного года.

После проведения годового общего собрания акционеров или общего собрания участников на основании протокола в бухгалтерском учете организации делали соответствующие записи.

Решение собственников о распределении прибыли или покрытии убытков отчетного года - это факт хозяйственной деятельности организации, который имеет место не в отчетном, а в следующем году. Поэтому отражать в бухгалтерском учете решения общего собрания акционеров или общего собрания собственников нужно в следующем отчетном периоде.

Согласно п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98), объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год является событием после отчетной даты. События такого вида должны раскрываться в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках. При этом никаких записей в бухгалтерском учете делать не нужно (п. 10 ПБУ 7/98).

В то же время п. 14 Указаний настаивал на том, чтобы показатели по строкам "Уставный капитал", "Резервный капитал", "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" отражались в годовом Бухгалтерском балансе с учетом решения общего собрания собственников о покрытии убытков, выплате дивидендов и т.д.

Таким образом, существовало явное противоречие между положениями ПБУ 7/98 и требованиями п. 14 Приказа N 67н.

Очевидно, что после отмены п. 14 Приказа противоречия в законодательстве исчезли и отражать информацию о распределении прибыли и покрытии убытков отчетного года, а также о распределении дивидендов следует только в пояснительной записке к Бухгалтерскому балансу. В самом балансе указанные операции найдут отражение лишь в следующем отчетном году.

Откуда взять сведения, чтобы заполнить раздел III Бухгалтерского баланса

Строка 490 "Итого по разделу III"

По строке 490 Бухгалтерского баланса дается сумма строк:

- 410 "Уставный капитал";

- 420 "Добавочный капитал";

- 430 "Резервный капитал";

- 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (если образовалась прибыль) за вычетом данных по строке 411 "Собственные акции, выкупленные у акционеров".

Если получен убыток, то показатель строки 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" не суммируется, а вычитается.

Раздел IV. "Долгосрочные обязательства"

В разд. IV баланса бухгалтер должен заполнить строки:

510 "Займы и кредиты";

515 "Отложенные налоговые обязательства";

520 "Прочие долгосрочные обязательства";

590 "Итого по разделу IV".

Строка 510 "Займы и кредиты"

По строке 510 показываются заемные средства, задолженность по которым предприятие должно погасить более чем через 12 месяцев. Отсчет начинается с 1-го числа календарного месяца, следующего за тем месяцем, в котором кредиты и займы были получены.

Задолженность предприятия по кредитам и займам указывается с учетом начисленных процентов. Это установлено п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Стоит отметить, что в форме баланса не предусмотрены отдельные строки для расшифровки долгосрочных заемных средств. Однако если организация берет деньги взаймы из разных источников, то можно раздельно указать задолженность перед банками и другими организациями. Чтобы это сделать, в баланс нужно ввести дополнительные строки.

Строка 515 "Отложенные налоговые обязательства"

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23