Реферат: Основные методы аудиторской проверки
Реферат: Основные методы аудиторской проверки
Российская
Экономическая
Академия
им.
Г.В. Плеханова
Кафедра
Аудита
Реферат
на тему:
«ОСНОВНЫЕ
МЕТОДЫ АУДИТОРСКОЙ
ПРОВЕРКИ».
Научный
руководитель:
Морозов В.Н.
Выполнил:
студент ИФБСД,
группы 2408,
Жарков Н.В.
Москва
- 1997
Термин «метод»
означает совокупность
приемов труда
в какой-либо
области, способ
достижения
какой-то цели.
Существуют
различные
приемы, характерные
для специалистов
разных областей
знаний, которыми
могут пользоваться
аудиторы, применяя
их в зависимости
от поставленной
задачи. Знание
специфики
деятельности
определенной
организации
в сочетании
с приемами,
выбранными
правильно и
в определенной
последовательности,
позволяют
аудиторам более
эффективно
проводить
проверки.
Методы проверки
принято подразделять
на две группы:
методы фактической
проверки; методы
документальной
проверки. К
основным методам
фактической
проверки, которыми
могут пользоваться
аудиторы, исходя
из права самостоятельно
определять
формы и методы
проверки,
руководствуясь
требованиями
нормативных
актов и условий
договора с
субъектом или
содержания
поручения
государственных
органов, относятся:
– осмотр;
– обследование;
– инвентаризация;
– контрольный
запуск сырья
и материалов
в производство;
– лабораторный
анализ качества
материалов,
товаров, сырья
и готовой продукции;
– экспертная
оценка;
– опрос;
– проверка
объемов выполненных
работ.
Осмотр.
С помощью этого
метода можно
выяснить, например,
условия хранения
имущества,
документов;
состояние
производственных,
складских
торговых помещений.
Осмотру подвергают
разнообразные
объекты: территорию,
места хранения
материальных
активов, документов,
производственное
и торговое
оборудование,
готовую продукцию,
контрольно-кассовые
машины. В процессе
осмотра могут
быть обнаружены
доказательства,
свидетельствующие
о нарушениях
или злоупотреблениях.
Обследование.
Обследование
представляет
собой как бы
продолжение
осмотра, но с
одновременным
ознакомлением
с документами
как нормативными,
так и оправдательными;
с получением
объяснений
от ответственных
лиц. Эффективные
результаты
дает обследование
при проверках
технологии
производства
продукции в
цехах, порядка
приема, хранения,
отпуска и реализации
продукции,
товаров.
Например,
в процессе
проверки эксплуатации
контрольно-кассовых
машин, руководствуясь
письмом Минфина
России от
30.08.93 г.
№ 104 «Типовые
правила эксплуатации
контрольно-кассовых
машин при
осуществлении
денежных расчетов
с населением»
и ст. 4
Закона РФ от
18.06.93 г.
№ 5215-1 «О применении
контрольно-кассовых
машин при
осуществлении
денежных расчетов
с населением»
можно встретить
нарушения и
ошибки. Наиболее
часто встречаются
следующие:
– контрольно-кассовые
машины регистрируются
в налоговых
органах без
указания показателей
счетчиков;
– в эксплуатации
находятся
контрольно-кассовые
машины, которые
разрешены с
некоторыми
ограничениями
к регистрации
или в которых
к назначенному
сроку не выполнена
русификация
текста чеков
и не трансформирована
фискальная
память;
– не на каждой
контрольно-кассовой
машине имеется
табличка с
заводским
номером;
– в кассовых
чеках не указывается
заводской номер
контрольно-кассовой
машины;
– в паспорте
контрольно-кассовой
машины отсутствуют
реквизиты клише
с обозначением
наименования
предприятия;
– в книге
кассира-операциониста
отсутствуют
показания
секционных
счетчиков, а
также подписи
сдавшего и
принявшего
выручку;
– обнуление
секционных
счетчиков не
актируется
и не согласовывается
с контрольными
органами;
– места разрывов
контрольной
кассовой ленты
не подписываются
представителями
администрации.
Инвентаризация.
В соответствии
с Федеральным
законом «О
бухгалтерском
учете» от
21.11.96 г.
№ 129-ФЗ предприятия
обязаны проводить
инвентаризацию
имущества и
обязательств,
в ходе которой
необходимо
проверять и
документально
подтверждать
их наличие,
состояние и
оценку.
Основными
целями инвентаризации
в соответствии
с Методическими
указаниями
по инвентаризации
имущества и
финансовых
обязательств,
утвержденными
приказом Минфина
России от
13.06.95 г.
№ 49 (далее
— Методические
указания) являются:
– выявление
фактического
наличия имущества;
– сопоставление
фактического
наличия имущества
с данными
бухгалтерского
учета;
– проверка
полноты отражения
в учете обязательств.
Инвентаризация
является наиболее
эффективным
методом фактической
проверки
достоверности
показателей
баланса, являющегося
составной
частью бухгалтерской
отчетности.
Однако предприятия,
подлежащие
обязательному
аудиту в соответствии
с законодательством
РФ, должны включить
в состав бухгалтерской
отчетности
и аудиторское
заключение.
Безусловно,
положительное
заключение
аудиторской
организации
будет означать,
что отчетность
во всех существенных
аспектах отражает
активы и пассивы
на отчетную
дату, исходя
из нормативного
акта, регулирующего
бухгалтерский
учет и отчетность,
Разновидностью
выборочных
инвентаризаций
являются контрольные
проверки с
целью определения
правильности
включения
инвентаризационной
комиссией в
опись фактических
остатков материалов,
денежных средств,
товаров и иного
имущества. К
порядку проведения
инвентаризации
предъявляются
определенные
требования.
Отсутствие
хотя бы одного
члена комиссии
при проведении
инвентаризации
может служить
основанием
для признания
ее результатов
недействительными.
Очень важно,
чтобы к документам,
представляемым
для оформления
описания недостачи
ценностей и
порчи сверх
норм естественной
убыли, были
обязательно
приложены
решения следственных
или судебных
органов, подтверждающие
отсутствие
виновных лиц
либо отказ на
взыскание
ущерба с виновных
лиц, либо заключение
о факте порчи
ценностей,
полученное
от отдела
технического
контроля или
соответствующих
специализированных
организаций
(инспекций по
качеству и
др.).
Данные
результатов
инвентаризаций,
проведенных
в отчетном
году, должны
быть обобщены
в организации
в Ведомости
результатов,
выявленных
инвентаризацией,
которая приведена
в таблице
1.
Контрольный
запуск сырья
и материалов
в производство
применяют в
тех случаях,
когда необходимо
установить
фактический
расход сырья
или материалов
на производстве,
выход полуфабрикатов,
готовой продукции,
количество
отходов. Применяют
его и для проверки
действующих
или ранее
действовавших
на предприятии
норм расхода
сырья и материалов,
технологического
процесса,
производительности
оборудования
и т.п. Для этого
проводят
соответствующий
производственный
эксперимент
(например,
изготовление
образцов изделий,
выпечка кулинарной
продукции и
др.).
Перед
контрольным
запуском сырья
в производство
следует определить,
по каким видам
выпускаемой
продукции будет
проведен эксперимент.
При этом учитываются
претензии к
качеству изделий
или сведения
о перерасходе
по отдельным
видам материалов,
завышенных
нормах и т.д.
Если экспериментом
ставят цель
проверить
фактическое
производство
готовой продукции,
то необходимо,
чтобы экспериментальное
производство
осуществлялось
в тех же условиях,
в том же порядке,
в каком оно
осуществлялось
ранее. Если
будет установлено,
что характер
и условия
производства
не изменились,
то в качестве
контрольного
может быть
принят любой
очередной
запуск сырья
в производство.
Благодаря
эксперименту
уточняются
нормы, усиливается
контроль за
списанием
фактического
расхода сырья
и выходом продукции.
Кроме того,
могут быть
выявлены недостатки
в нормировании
и технологии
производства,
искажения в
качественных
показателях
продукции и
другие нарушения.
Лабораторный
анализ качества
материалов,
товаров, сырья
и готовой продукции.
Использование
данного метода
дает возможность
контролировать
качество поступающих
материалов,
товаров, сырья,
а также готовой
продукции и
полуфабрикатов;
позволяет
выявить факты
использования
некондиционного
сырья, несоблюдение
норм расхода.
Эти и другие
факты могут
свидетельствовать,
например, о
нарушении
технологического
режима, установленных
норм и т.д. Анализ
может проводиться
отделом технического
контроля или
соответствующими
специализированными
организациями
(инспекцией
по качеству
и др.).
Изъятие проб
(образцов) для
лабораторного
анализа должно
производиться
в соответствии
с инструкциями
о порядке
инспектирования
предприятий
определенных
отраслей народного
хозяйства.
Экспертная
оценка
объектов проверки
бывает необходима
при исследовании
специальных
вопросов. В
соответствии
с Правилом
(стандартом)
аудиторской
деятельности
«Использование
работы эксперта»,
одобренным
комиссией по
аудиторской
деятельности
при Президенте
Российской
Федерации
25.12.96
г. (протокол
N» 6)
экспертом
признается
не состоящий
в штате данной
аудиторской
организации
специалист,
имеющий достаточные
знания и (или)
опыт в определенной
области (по
определенному
вопросу), отличной
от бухгалтерского
учета и аудита,
и дающий заключение
по вопросу,
относящемуся
к этой области.
В качестве
эксперта аудиторская
организация
может использовать
работу специализированной
организации,
являющейся
юридическим
лицом. Так, может
быть использована
работа оценщика,
инженера, геолога,
актуария и
(или) другого
эксперта. Эксперт,
работу которого
аудиторская
организация
использует
при проведении
аудита, должен
иметь:
– соответствующую
квалификацию,
как правило,
подтвержденную
соответствующими
документами
(квалификационный
аттестат, лицензия,
диплом и т.п.);
– соответствующий
опыт и репутацию
в области
определенных
знаний, подтвержденную,
как правило,
отзывами,
рекомендациями,
публикациями
и т.п.
Таблица 1
Ведомость
результатов,
выявленных
инвентаризацией
Наименование
счета |
Номер счета |
Результат,
выявленный
инвентариза-цией |
Уста-нов-лена
порча иму-щест-ва |
Из общей
суммы недостачи
и потерь от
порчи имущества |
Недо-стача |
Изли-шки |
сумма
|
Зачте-но по
пере-сорти-це |
Спи-сано в
преде-лах норм |
Отне-сено
на вино-вных |
Спи-сано на
издер-жки
произ-вод-ства
и обра-щения
сверх норм
убыли |
сумма |
сумма |
1.
Основные средства |
01,03 |
|
|
|
|
|
|
|
2.
Нематериальные
активы |
04 |
|
|
|
|
|
|
|
3.
Финансовые
вложения |
06,
08, 58 |
|
|
|
|
|
|
|
4.
Сырье и материалы,
топливо, стройматериалы,
запчасти |
10 |
|
|
|
|
|
|
|
5.Молодняк
животных и
животные на
откорме |
11 |
|
|
|
|
|
|
|
6.
Малоценные
и быстроизнашивающие-ся
предметы |
12 |
|
|
|
|
|
|
|
7.
Основное
производство,
полуфабрикаты
собственного
производства |
20,21 |
|
|
|
|
|
|
|
8.
Готовая продукция,
товары |
40,41 |
|
|
|
|
|
|
|
9.
Касса, денежные
документы и
другие ценности |
50,56,57 |
|
|
|
|
|
|
|
10.
Прочие |
|
|
|
|
|
|
|
|
Руководитель
Главный
бухгалтер
Председатель
инвентаризационной
комиссии
В приложении
№ 1 к Правилу
(стандарту)
аудиторской
деятельности
«Использование
работы эксперта»
приведен примерный
перечень работ,
для выполнения
которых аудиторской
организации
может потребоваться
использовать
работу эксперта,
в который вошли:
1.
Оценка отдельных
видов имущества
(земля, здания,
машины и оборудование
и др.).
2.
Определение
количества
и (или) состояния
имущества
(запасы полезных
ископаемых
в месторождениях,
срок службы
машин и оборудования
и др.).
3.
Производство
работы специальными
приемами и
способами
(актуарные
оценки и др.).
4.
Измерение
объемов выполненных
работ и работ,
подлежащих
выполнению
по неисполненным
договорам
(строительных,
геологоразведочных,
проектных и
др.), для целей
признания
реализации.
5.
Юридическая
оценка и интерпретация
договоров,
учредительных
документов,
нормативных
актов.
Результаты
экспертной
оценки оформляются
в виде заключения
(отчета, расчета
и т.п.), в котором
содержатся
точные и ясные
ответы на конкретные
вопросы, предусмотренные
и описанные
в договоре
оказания услуг,
заключенном
между аудиторской
фирмой и экспертом
или экономическим
субъектом и
экспертом.
Сведения,
содержащиеся
в заключении
эксперта, должны
быть выражены
так, чтобы были
невозможны
различные
толкования.
Заключение
эксперта (согласно
вышеназванному
стандарту)
подлежит включению
в рабочую
документацию
аудиторской
организации.
Аудиторское
заключение,
как правило,
не должно содержать
указаний на
заключение
эксперта. В
случае невозможности
получить заключение
эксперта, наличия
существенной
неуверенности
эксперта в
оценке каких-то
исследованных
обстоятельств,
а также в некоторых
других случаях
аудиторская
организация
может рассмотреть
вопрос о подготовке
по результатам
проведенного
аудита аудиторского
заключения,
отличного от
безусловно
положительного.
Использование
работы эксперта
не снимает с
аудиторской
организации
ответственности
за аудиторское
заключение.
В отдельных
случаях поручение
о проведении
аудиторской
проверки аудиторской
организации
вправе дать:
– орган дознания,
следователь
(при наличии
санкции прокурора);
– прокурор;
– суд или
арбитражный
суд при наличии
в производстве
указанных
органов возбужденного
(возобновленного
производством)
уголовного
дела, принятого
к производству
(возобновленного
производством)
гражданского
дела, или дела,
подведомственного
арбитражному
суду.
Содержание
такого поручения
должно соответствовать
обстоятельствам
дела.
Бухгалтерская
экспертиза
подобного рода
имеет особенности
в организации
проведения.
Во-первых,
проверка проводится
на основании
соответствующего
постановления,
в котором приводится
перечень вопросов,
в отношении
которых ожидается
получить заключение.
Во-вторых,
государственные
органы, выдавшие
поручение,
обязаны обеспечить
надлежащие
условия работы.
В-третьих,
проверка может
проводиться
по документам,
изъятым органом
дознания, прокурором
или судом. В
таких случаях
составляют
опись изъятых
подлинных
бухгалтерских
документов,
а копии изъятых
документов
оставляют в
делах экономического
субъекта.
В-четвертых,
акты проверки,
промежуточные
акты должны
быть подписаны
кроме представителей
аудиторской
организации
материально-ответственным
лицом, главным
бухгалтером.
Имеются и другие
особенности.
Наиболее часто
встречаются
нарушения и
злоупотребления
в результате
проверок операций
с денежными
средствами
(в отечественной
и иностранной
валюте), с имуществом
во всех видах
материальных
и нематериальных
активов (т.е.
тщательной
проверке понежат
счета
50 «Касса»,
51 «Расчетный
счет», 52
«Валютный счет»
и др.).
В процессе
таких проверок
рекомендуется
шире использовать
методы фактической
проверки (в том
числе инвентаризацию,
осмотр, обследование),
а также встречную
проверку,
восстановление
натурально-стоимостного
учета и др.
В любом случае
данные, полученные
в ходе проверки
по поручению
государственных
органов, могут
быть преданы
гласности до
вступления
в силу решения
суда (арбитражного
суда) только
с разрешения
суда и в разрешенном
им объеме.
Опрос.
Следует отметить,
что аудиторам
предоставлены
права получать
необходимые
разъяснения
и дополнительные
сведения, а
также необходимую
информацию
от третьих лиц
(по письменному
запросу).
Следовательно,
к получению
подобных объяснений
и справок от
должностных
лиц прибегают
в тех случаях,
когда необходимо
установить
достоверность
фактов в процессе
проверки, реальность
хозяйственной
операции,
достоверность
данных, отраженных
в документах.
Опрос можно
делать устно
или письменно.
Объяснения
справочного
характера не
фиксируют,
однако, для
выяснения
достоверности
факта можно
предложить
работникам
предприятия
дать объяснения
в письменной
форме.
Проверка
объемов выполненных
работ. С
помощью обмера
проверяют:
– соответствие
характера,
количества
и стоимости
выполненных
работ тем, которые
указаны в актах
приемки и нарядах,
а также в проектах
и смете;
– соответствие
выполненных
работ составу
работ, предусмотренных
сметными нормами,
на основании
которых составлены
применяемые
при расчетах
единичные
расценки, калькуляции
и прейскурантные
цены;
– законченность
объектов,
конструктивных
элементов,
этапов и видов
работ или их
частей. Такую
проверку проводят
различными
способами, что
зависит от
характера работ
и их результатов.
К основным
способам проверки
относятся:
– контрольный
обмер фактически
выполненных
работ;
– сопоставление
объема работ,
указанных в
актах приемки
и в актах инвентаризации
незавершенного
строительства,
с объемом работ,
указанных в
оплаченных
рабочих нарядах;
– встречная
проверка операций
по расчетам
с другими
организациями;
– проверка
сопутствующих
операций по
расчетам за
выполненные
и сданные работы.
Наиболее
распространен
контрольный
обмер фактически
выполненных
работ, применяемый
для проверки
выполнения
работ по строительству,
капитальному
и текущему
ремонту зданий
и сооружений.
Другую
группу методов
— методы
документальной
проверки
— можно
разделить на
две группы:
методы формальной
проверки; методы
проверки реальности
отраженных
в документах
обстоятельств.
К методам
формальной
проверки документов
относятся:
– проверка
соблюдения
правил составления,
оформления,
полноты и повинности
оформления
документов;
.
– сопоставление
учетных и отчетных
показателей
с установленными
нормативами
(нормативная
проверка);
– проверка
соответствия
отраженных
в документах
операций
установленным
правилам; счетный
контроль.
К методам
проверки реальности
отраженных
в документах
обстоятельств
относятся:
– сопоставление
данных документов,
отражающих
операции с
данными документов,
которые явились
основанием
для этих операций;
– проверка
записей в регистрах
бухгалтерского
учета;
– сканирование;
– встречная
проверка;
– взаимная
проверка;
– контрольное
сличение;
– восстановление
натурально-стоимостного
учета и др.
Проверка
соблюдения
правил составления,
полноты и подлинности
оформления
документов.
От правильности
оформления
документов
зависит объективность
всей последующей
информации,
так как первичные
документы
являются основанием
для записи в
регистры
бухгалтерского
учета. Именно
поэтому при
проверке надо
обращать внимание
на соблюдение
правят по оформлению
документов.
Общие правила
оформления
документов
для всех предприятий
и организаций
установлены
Положением
о документах
и документообороте
в бухгалтерском
учете, утвержденным
приказом Минфина
СССР от
29.07.83 г. №105.
Этим Положением
предусмотрено,
что первичные
документы
должны содержать
для придания
им юридической
силы обязательные
реквизиты.
Таковыми являются:
наименование
документа
(формы), код формы;
дата составления;
содержание
хозяйственной
операции; измерители
хозяйственной
операции (в
количественном
и стоимостном
выражении);
наименование
должностей
лиц, ответственных
за совершение
хозяйственной
операции и
правильность
ее оформления,
личные подписи
и их расшифровки.
Кроме того,
наименование
организации,
от имени которой
составлен
документ. В
необходимых
случаях могут
быть приведены
дополнительные
реквизиты:
номер документа,
название и
адрес предприятия,
основание для
совершения
хозяйственной
операции,
зафиксированной
документом.
Другие реквизиты
определяются
характером
документируемых
хозяйственных
операций.
К первичным
документам,
фиксирующим
денежные операции,
операции с
другими ценностями,
предъявляются
дополнительные
требования.
Они определяются
письмом Центрального
банка Российской
Федерации от
4.10.93
г. № 18
и другими
нормативными
актами. Федеральный
закон о бухгалтерском
учете (от
21.11.96 г. №
129-ФЗ) обязывает
принимать к
учету первичные
документы, если
они составлены
по форме, содержащейся
в альбомах
унифицированных
форм первичной
учетной документации
(ст. 9, п.
2). Документы,
форма которых
не предусмотрена
в этих альбомах,
должны содержать
вышеназванные
обязательные
реквизиты.
Сопоставление
учетных и отчетных
показателей
с установленными
нормативами
(нормативная
проверка) позволяет
выявить завышение
(занижение)
себестоимости
продукции
(работ, услуг),
занижение
размера удержаний
из заработной
платы, в том
числе подоходного
налога, занижение
размеров отчислений
во внебюджетные
фонды, ошибки
в применении
норм естественной
убыли товаров,
в исчислении
и уплате налога
на добавленную
стоимость и
других налогов.
Наличие же
сверхлимитной
кассовой наличности
может обернуться
штрафами,
предусмотренными
Указом Президента
Российской
Федерации от
23.05.94 г. №
1006 «Об осуществлении
мер по своевременному
и полному внесению
в бюджет налогов
и иных обязательных
платежей», к
организациям,
нарушившим
правила работы
с наличными
денежными
средствами,
которые налагаются
налоговыми
инспекциями
на основании
данных проверок.
В ходе аудиторских
проверок следует
учитывать и
другие ограничения,
установленные
правительственными
и ведомственными
актами.
Проверка
соответствия
отраженных
в документах
операций
установленным
правилам дает
возможность
выяснить
правомерность
разнообразных
хозяйственных
операций. С ее
помощью можно
выяснить, например,
выплату заработной
платы другому
лицу без предъявления
доверенности
и т.п.
Счетный
контроль позволяет
выяснить правильность
сделанных в
документах,
в бухгалтерских
регистрах в
формах отчетности
вычислений
(правильность
таксировки,
подсчета переходящих
остатков ценностей
в отчетах
материально-ответственных
лиц, подсчета
итогов и т.п.).
Часто к этому
методу прибегают
для проверки
правильности
подсчета итогов
в горизонтальных
и вертикальных
графах расчетно-платежных
ведомостей.
Счетный контроль
обычно сопровождается
применением
других методов
документальной
проверки.
Перейдем
к рассмотрению
методов проверки
реальности
отраженных
в документах
обстоятельств.
Одним из методов,
входящих в эту
группу, является
сопоставление
данных документов,
отражающих
операции, с
данными документов,
которые явились
основанием
для этих операций.
Например, можно
выявить несоответствие
суммы начищенной
заработной
платы сотруднику,
указанной в
расчетно-платежной
ведомости,
данным табеля
выхода на работу.
Для использования
этого метода
надо знать, в
каких производных
документах
отражают данные,
фиксируемые
в первичных
документах.
Проверка
записей в регистрах
бухгалтерского
учета и в формах
отчетности
позволяет
определить
достоверность
и точность
отчетных данных
— первостепенное
требование
к бухгалтерской
отчетности.
Система отчетных
показателей
должна соответствовать
записям в
бухгалтерские
регистры, которые
в свою очередь
обосновываются
документами.
Аудиторская
проверка может
вскрыть бездокументальные
записи, т.е. записи
без ссылки и
приложения
оправдательных
документов,
необоснованную
запись в регистре.
Иногда путем
сопоставления
данных в регистрах
аналитического
и синтетического
учета к одному
и тому же счету
удается выявить
несоответствие
занесенных
в них сумм, хотя
и оформленных
одним документом.
Возможно сокрытие
недостач увеличением
количества
и суммы расхода
товаров и тары
в регистрах
бухгалтерского
учета.
Внимательного
рассмотрения
с точки зрения
документальной
обоснованности
требуют также
дополнительные
и сторнировочные
проводки.
Бухгалтерский
баланс с прилагаемыми
к нему формами
отчетности
проверяют путем
взаимоконтролируемых
показателей,
содержащихся
в них, затем с
соответствующими
данными регистров
синтетического,
аналитического
учета, а затем
первичных
документов.
При этом широко
используется
метод сканирования.
Сканирование
— непрерывный
просмотр операций
для выявления
нетипичных.
Встречная
проверка особенно
эффективна
при изучении
операций, связанных
с получением
товаров, денежных
и других средств
в одной организации
и отпуском их
другой. Этот
метод состоит
в сопоставлении
различных
экземпляров
одного и того
же документа.
Экземпляры
соответствующих
документов
могут находиться
в бухгалтериях
разных организаций.
Цель такого
сопоставления
— установить
тождество всех
экземпляров
одного и того
же документа.
Например, известны
случаи, когда
подлинная
накладная (или
ее копия) заменялась
подложной,
причем по дате,
номерам и даже
итоговой сумме
она не отличалась
от подлинной.
Это обстоятельство
затрудняйте
обнаружение
злоупотребления
при сверке
расчетов. Однако
два экземпляра
одной накладной
содержали
расхождения
в наименованиях
ценностей, их
количестве
и ценах, хотя
другие реквизиты
совпадали.
Взаимная
проверка является
разновидностью
встречной. Она
проводится
по взаимосвязанным
операциям в
одной организации.
Пользуясь
контрольным
сличением,
можно выяснить,
не было ли приписок
в инвентаризационных
ведомостях,
не было ли завоза
товаров и других
ценностей без
документов.
Часто этот
метод применяют
при проверке
складских
товарных операций.
Для этого
сопоставляют
данные последней
инвентаризации
с предыдущей
у одного и того
же лица на
определенную
дату в течение
межинвентаризационного
периода. Например,
по данным
инвентаризации
на 1
августа, в кладовой
столовой числилось
яблок
— 150 кг. С
1 августа
по 15
октября включительно
согласно документам
на склад поступило
1795 кг. За тот
же самый период
было отпущено
2000 кг.
Следовательно,
на 16
октября на
складе были
излишки
— 55 кг. Позднее,
19 октября,
на тот же склад
было
оприходовано
от буфета
55 кг яблок.
По состоянию
же на 20
октября согласно
инвентаризационной
описи на данном
складе яблок
не значилось.
Этот факт может
свидетельствовать
о бестоварности
приходной
накладной от
19
октября.
Дополнение
обобщенных
результатов
контрольного
сличения подобным
изучением
ежедневного
движения ценностей
с подсчетом
их остатков
на конец каждого
дня позволит
выявить расход
этих ценностей
за отдельные
дни, 'превышающий
сумму первоначального
остатка и прихода.
Такое положение
может быть
результатом
различных
причин. Например,
необоснованного
уменьшения
остатков ценностей
на начало
проверяемого
периода, реализации
неоприходованных
ценностей,
наличия бестоварных
расходных
документов.
Другой
метод проверки
реальности
отраженных
в документах
обстоятельств
—
восстановление
натурально-стоимостного
учета. Данный
метод дает
возможность
конкретно
анализировать
движение ценностей
по каждому его
виду в отдельности.
Его сущность
состоит в том,
что на основе
первичных
документов
по приходу и
расходу
товарно-материальных
ценностей
полностью
восстанавливается
натурально-стоимостный
их учет. Этот
прием может
применяться
в тех подразделениях,
по которым
натурально-стоимостный
учет ценностей
не ведется
(например, в
производствах),
хотя все операции
по их движению
оформляются
выпиской
соответствующих
документов.
По данным этих
документов,
можно восстановить
движение ценностей
по их видам с
выведением
остатков.
С помощью
этого приема
может быть
выявлено, что
при отсутствии
недостач или
излишков в
условиях ведения
стоимостного
учета фактически
в подразделениях
имеются недостача
одного вида
ценностей и
излишки других,
которые до
этого в стоимостном
учете взаимно
перекрывались.
Эффективность
аудиторской
работы во многом
зависит не
только от знания
методов проверки,
но и от правильного
их сочетания
в соответствии
с поставленными
задачами. Методы
документальной
проверки применяют
не только в
различном
сочетании, но
и с различными
методами фактической
проверки, а
также с логическим
исследованием
финансово-хозяйственных
ситуаций. Кроме
того, широко
применяют на
практике специальные
методы для
экономического
анализа.
Умелое применение
методов на
практике способствует
достижению
максимальных
результатов
в выполнении
аудиторами
своих функций.
СПИСОК
ЛИТЕРАТУРЫ:
1. Барышников
Н.П. “Организация
и методика
проведения
общего аудита”,
Москва, “Филин”,
1996.
2. Овсийчук
М.Ф. “Аудит.
Организация.
Методика проведения”,
Москва, “Интех”,
1996.
3. Журнал
«Аудиторские
ведомости»,
1997 г., №№ 1 – 3, 7, 9. |