Курсовая работа: Учет доходов и расходов от внереализационных операций

Курсовая работа: Учет доходов и расходов от внереализационных операций

Содержание

ВВЕДЕНИЕ

Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ОТ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ ОПЕРАЦИЙ НА ПРЕДПРИЯТИИ

1.1 Учет внереализационные расходы

1.2 Учет внереализационные доходы

1.3. Прочие доходы и расходы, признанные внереализационными

Глава 2. УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ОТ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ ОПЕРАЦИЙ НА ООО "Уралтрансгаз"

2.1 Технико-экономические показатели деятельности предприятия

2.2 Виды внереализационных доходов, их учет

2.3 Виды внереализационные расходы предприятия

2.4 Существующие разницы в бухгалтерском и налоговом учете внереализационных операциях

Глава 3. ПУТИ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ ОПЕРАЦИЙ

3.1 Ошибки внереализационные операций на предприятие

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

ЛИТЕРАТУРА

ВВЕДЕНИЕ

Эффективность хозяйствования предприятия характеризуется показателями финансовых результатов. Финансовые результаты от деятельности организации и их использование отражаются на счетах Раздела VIII плана счетов “Финансовые результаты”. Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период.

Любое предприятие имеет доходы и расходы. Расходы менее приятны для организации потому, что они несут с собой уменьшение экономических выгод для предприятия. Прибыль или убыток отчетного периода предприятия определяется как: прибыль или убыток от реализации + проценты к получению – проценты к уплате + доходы от участия в других организациях + прочие операционные доходы – прочие операционные расходы + прочие внереализационные доходы – прочие внереализационные расходы.

Внереализационных доходов и расходов у организаций меньше чем операционных. В данной курсовой работе постараемся рассмотреть какие доходы и расходы могут быть отнесены к внереализационным. О различных видах внереализационных обязательств о том, на каком бухгалтерском счете они учитываются.

Цель курсовой работы - изучить методику учета доходов и расходов от внереализационных операциях на предприятие.

Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ОТ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ ОПЕРАЦИЙ НА ПРЕДПРИЯТИИ

1.1 Учет внереализационные расходы

Внереализационные расходы – это убытки и потери по операциям, непосредственно не связанным с производственной деятельностью организации.

В соответствии с п. 1-2 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, в том числе включаются:

- расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ[1].

При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц), и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем).

При досрочном погашении долгового обязательства проценты определяются исходя из предусмотренной условиями договора процентной ставки и фактического времени пользования заемными средствами (п. 5.4.1 Методических рекомендаций по применению главы 25 НК РФ). Вышеуказанный порядок применяется при досрочном погашении собственных долговых обязательств, включая дисконтные векселя.

При досрочном погашении собственного долгового обязательства (включая дисконтные векселя) проценты по указанным обязательствам исчисляются исходя из предусмотренной условиями договора процентной ставки и фактического времени пользования заемными средствами. Затраты на оплату указанных процентов учитываются в составе внереализационных расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль.

Процентные расходы по долговым обязательствам включаются в состав внереализационных расходов вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Например, расходы в виде процентов по долгосрочным инвестиционным кредитам, использованным для приобретения или при сооружении объекта основных средств или ценных бумаг, не включаются в первоначальную стоимость такого объекта (то есть не увеличивают ее) и поэтому учитываются в составе внереализационных расходов.

Проценты по долговому обязательству в виде кредита, полученного в иностранной валюте для приобретения лизингового имущества, включаются в состав внереализационных расходов независимо от даты их начисления: до или после ввода этого имущества в эксплуатацию.

В постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 12 июля 2004 г. по делу N А31-4305/9 и ФАС Дальневосточного округа от 11 июня 2004 г. по делу N Ф03-А59/04-2/1266 отмечается, что реструктуризация задолженности по налогам проводится на основании правительственных постановлений. При этом с сумм налоговой задолженности уплачиваются проценты.

Указанные проценты являются платой за предоставленную рассрочку внесения в бюджет задолженности по налогам и сборам, то есть за пользование бюджетными средствами. Реструктуризация задолженности в данном случае должна рассматриваться как один из видов долговых обязательств.

При таких обстоятельствах организации обоснованно включают в состав внереализационных расходов начисленные на реструктурированную задолженность проценты;

Отрицательные разницы, возникающие от переоценки имущества, в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного ЦБ России.

Внереализационные расходы в виде отрицательной курсовой разницы могут признаваться на последний день текущего месяца (подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ). В то же время согласно п. 10 ст. 272 НК РФ обязательства, выраженные в иностранной валюте, необходимо пересчитывать в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату прекращения (исполнения) обязательств и (или) на последний день отчетного (налогового) периода, в зависимости от того, что произошло раньше;

- обоснованные затраты на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации.

Убыток, полученный от списания основных средств обслуживающих производств, относится на уменьшение налогооблагаемой базы по деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, в порядке, предусмотренном ст. 265 НК РФ.

Порядок налогового учета убытков, полученных при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, установлен ст. 275.1 НК РФ.

Если организация начисляет амортизацию по амортизируемому имуществу в период, когда оно не используется для ведения деятельности (то есть не исключается из состава амортизируемого имущества), направленной на получение дохода, то суммы начисленной амортизации не могут уменьшать базу по налогу на прибыль (п. 5.3 Методических рекомендаций по применению главы 25 НК РФ).

Следовательно, если основное средство перенесено на новое место в связи с невозможностью его использования и далее не используется, затраты на его демонтаж подлежат включению во внереализационные расходы.

Если основное средство переносится для дальнейшей эксплуатации, вышеназванные расходы изменяют (увеличивают) его первоначальную стоимость;

- обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.

К таким расходам, в частности, относятся затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции. Признание расходов по аннулированным заказам, а также затрат на производство, не давшее продукции, осуществляется на основании актов налогоплательщика, утвержденных руководителем или уполномоченным им лицом, в размере прямых затрат, определяемых в соответствии со ст. 318 и 319 НК РФ.

Таким образом, акт налогоплательщика, утвержденный руководителем, является обязательным условием для признания расходов по аннулированным заказам;

- расходы по операциям с тарой, если иное не предусмотрено положениями п. 3 ст. 254 НК РФ.

Стоимость возвратной тары, включенной поставщиком ТМЦ в их стоимость покупателем должна исключаться (п. 3 ст. 254 НК РФ). Стоимость невозвратной тары и упаковки включается в сумму расходов на приобретение ТМЦ. Отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется условиями договора (контракта) на приобретение товарно-материальных ценностей.

Таким образом, при исчислении базы по налогу на прибыль стоимость невозвратной тары включается в состав внереализационных расходов по цене ее приобретения в случае признания таких затрат обоснованными и документально подтвержденными. Стоимость возвратной тары подлежит исключению из общей суммы внереализационных расходов по цене ее возможного использования или реализации;

- суммы штрафных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, признанные должником или присужденные по решению суда.

К санкциям за нарушение договорных обязательств относятся признанные и уплаченные штрафы, пени и неустойки за нарушение договорных обязательств по поставкам продукции, в том числе за

несвоевременную:

- поставку продукции;

- оплату счетов;

- нарушение правил документооборота;

- несвоевременный возврат тары;

- недопоставку по договору металлолома;

- простой вагонов, судов и других видов транспорта;

- неиспользование заявленных перевозочных средств;

- недогруз вагонов до технических норм;

- убытки от списания безнадежных долгов, не покрытые за счет резерва по сомнительным долгам (поп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Для списания просроченной дебиторской задолженности необходимо провести инвентаризацию задолженности, результаты которой оформляются Актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме N ИНВ-17.

Списание дебиторской задолженности необходимо обосновать также документом, подтверждающим событие, делающее невозможным взыскание дебиторской задолженности, то есть истечение срока исковой давности.

Общий срок исковой давности, установленный ст. 196 ГК РФ, - три года. Срок исковой давности исчисляется в соответствии со ст. 190-194, 200 ГК РФ, причем течение этого срока по обязательствам начинается по окончании срока, определенного договором. Поэтому одним из документов, подтверждающих правомерность списания дебиторской задолженности, будет являться договор с дебитором.

Основанием для проведения операции по списанию дебиторской задолженности будет являться приказ (распоряжение) руководителя организации о списании дебиторской задолженности. Таким образом, для подтверждения правомерности операции по списанию дебиторской задолженности необходимо наличие следующих документов: договора с дебитором, накладной, подтверждающей отгрузку ТМЦ дебитору, инвентаризационной ведомости по форме N ИНВ-17 с приложением, приказа (распоряжения) руководителя организации о списании дебиторской задолженности.

Для того чтобы подтвердить правильность исчисления сумм НДС, относящихся к списываемой дебиторской задолженности, организации нужно сохранять и счета-фактуры, выставленные покупателям товаров;

- убытки от недостач и хищений внереализационных расходов.

Списание сумм по недостачам и хищениям в убыток по решению судебных органов вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Такая задолженность в течение пяти лет должна учитываться на забалансовом счете 007. В случае изменения имущественного положения должника исполнительные документы снова направляются в судебные органы для установления факта платежеспособности должника и получения разрешения суда на осуществление соответствующих удержаний.

Суммы, поступившие в погашение списанной ранее задолженности, учитываются для целей налогообложения в составе внереализационных доходов.

В Письме МНС России от 8 июня 2004 г. N 02-5-10/37 отмечается, что недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли включаются в состав внереализационных расходов в случае отсутствия виновных лиц. Так же как и убытки от хищений.

Факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

Статьей 151 УПК РФ перечислены органы государственной власти, уполномоченные проводить предварительное следствие. В частности, по хищениям имущества (ст. 158 УК РФ) предварительное следствие проводится следователями органов МВД России.

При этом согласно подп. 1 п. 1 ст. 208 УПК РФ в случае неустановления обвиняемого предварительное следствие по уголовному делу приостанавливается, о чем следователь выносит соответствующее постановление, копию которого направляет прокурору.

Потерпевший вправе получить копию указанного постановления, которым и подтверждается факт отсутствия виновных лиц (подп. 13 п. 2 ст. 42 УПК РФ).

1.2 Учет внереализационные доходы

В состав внереализационных доходов организации в соответствии с пунктом 8 ПБУ 9/99 включаются:

-  штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

-  активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

-  поступления в возмещение причиненных организации убытков;

-  прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

-  суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

-  курсовые разницы;

-  сумма дооценки активов;

-  прочие внереализационные доходы.

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, возмещение убытков, причиненных вашей организации.

В соответствии со статьей 330 ГК РФ неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. По требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков.

Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков на основании подпункта 10.2 ПБУ 9/99 принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником.

Момент начисления штрафов, пеней, неустойки за нарушение условий договоров определяется согласно пункту 16 ПБУ 9/99, согласно которому данные суммы признаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником.

Если должник отказывается в добровольном порядке признать суммы штрафных санкций за нарушение условий договора, кредитор имеет право обратиться с исковым заявлением в арбитражный суд. Решение арбитражного суда согласно статье 180 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации от 24 июля 2002 года №95-ФЗ вступает в законную силу по истечении одного месяца со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. Таким образом, в случае вынесения арбитражным судом положительного решения о взыскании с должника штрафных санкций, суммы санкций в бухгалтерском учете кредитора в составе внереализационных доходов должны быть отражены через месяц после принятия такого решения.

Если же должник признает суммы штрафных санкций, то он должен заплатить сумму штрафа или письменно подтвердить свое согласие уплатить штраф. В Письме Минфина Российской Федерации от 23 декабря 2002 года №03-03-01-04/1/189 сказано, что основанием для признания внереализационного дохода являются факты, свидетельствующие о том, что должник согласен уплатить штрафы, пени, неустойку кредитору исходя из условий договора в полном объеме или в меньшем размере. Таким фактами могут быть, например, двусторонний акт, подписанный сторонами, письмо должника или иной документ, подтверждающий факт нарушений договорных обязательств, позволяющий определить размер суммы, признанной должником.

Кроме того, в случае, когда кредитор (банк) при направлении в адрес должника требования об уплате штрафных санкций не получает возражений должника о признании конкретных сумм санкций, то указанные суммы также подлежат включению в состав внереализационных доходов кредитора (банка), в соответствии с Письмом Минфина Российской Федерации от 20 июня 2005 года №03-03-04/2/5, имеющим статус официальной переписки.

Расчеты по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам за несоблюдение договорных обязательств в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом, согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению, утвержденный приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторам» субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы».

1.3 Прочие доходы и расходы, признанные внереализационными

В составе этого вида (статьи) доходов учитываются положительные суммовые разницы, излишки имущества, выявленные при инвентаризации и другие доходы.

Положительные суммовые разницы, возникающие в связи с погашением задолженности по полученным кредитам и займам, выраженным в условных единицах, отражаются:

Д 66 - К 91-1 или Д 67 – К 91.1.

Принятие к учету излишков имущества, выявленных при инвентаризации по рыночной стоимости с учетом физического износа, можно отразить разными проводками:

Д 01 - К 91, Д 10 – К 91 либо Д 41 – К 91 или Д 43 – К 91, Д 50 – К 91.

Восстановление зарезервированных сумм под снижение стоимости материальных ценностей в начале периода, следующего за периодом, в котором произведено образование резерва отражается:

Д 14 - К 91-1.

При списании с баланса ценных бумаг и при повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым были ранее созданы соответствующие резервы, производится запись:

Д 59 - К 91-1.

Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается:

Д 63 - К 91-1.

В составе прочих внереализационных расходов отражаются:

-отрицательные суммовые разницы, возникающие по прочим поступлениям и прочим расходам (т.е. связанные с деятельностью, которая не является обычной для организации) при ведении расчетов в условных единицах:

Д 91-2 - К счетов 62, 66 , 67.

-Расходы, связанные с рассмотрением дел в судах. В составе внереализационных расходов учитываются расходы, связанные с рассмотрением дел в судах (это государственные пошлины и издержки, связанные с рассмотрением дела, - суммы выплат за проведение экспертизы, назначенной арбитражным судом, вызов свидетеля, эксперта, переводчика, осмотр доказательств на месте, а также расходов, связанных с исполнением судебного акта).

Страницы: 1, 2