Курсовая работа: Методы обнаружения ошибок и мошенничества в процессе аудита
Курсовая работа: Методы обнаружения ошибок и мошенничества в процессе аудита
Санкт-Петербургский
Государственный Аграрный университет
Кафедра
экономического анализа и финансов в АПК
Курсовая
работа
по дисциплине:
"Аудит"
На тему: "Методы обнаружения ошибок и мошенничества в процессе
аудита"
Введение
Ошибки в бухгалтерской
(финансовой) отчетности. Виды мошенничества, симптомы
Методы обнаружения мошенничества
в ходе аудиторской проверки, действия аудитора при обнаружении возможного
мошенничества
Практика (объект
исследования ООО«Племхоз Ухта-97 »)
Заключение
Список литературы
ошибка
мошенничество бухгалтерский отчетность
Введение
В условиях рынка
хозяйствующие субъекты вступают в договорные отношения. Доверительность этих отношений
должна подкрепляться возможностью получать и использовать информацию всеми участниками
сделок.
Потребность
в услугах аудитора возникла в связи с обособлением интересов тех, кто непосредственно
занимается управлением предприятия (администрация, менеджеры), кто вкладывает средства
в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы), а также государства как
потребителя информации о результатах деятельности фирмы.
Ни один собственник
не может быть застрахован от недобросовестных действий персонала или, что еще хуже,
сговора руководителей с целью получения личной выгоды, что в конечном итоге может
привести к вынужденному банкротству фирмы. Актуальность темы заключается в том,
что в ходе аудиторских проверок могут быть выявлены ошибки и злоупотребления. Для
обнаружения возможных случаев умышленного искажения бухгалтерской отчетности аудитор
должен с тщательностью использовать свои навыки и знания, соблюдая установленные
стандарты и процедуры аудита, применять эффективные методы выявления признаков мошенничества.[7]
Ошибки и недобросовестные
действия
Ошибка - это
непреднамеренное искажение в финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе
неотражение какого-либо числового показателя или нераскрытие какой-либо информации.
В качестве мошенничества
или ошибки признаются нарушения действующего законодательства; нормативных актов,
определяющих организацию и методологию учета; несоблюдение принятой учетной политики;
нарушения принципа временной определенности доходов и расходов; несоблюдение единства
и разграничении учета затрат, относимых на издержки производства и сбыта, в прибыль
и специальные источники покрытия; несоблюдения тождества данных аналитического учета
оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. [3]
Ошибка отличается
от недобросовестного действия отсутствием намерения к искажению отчетности. Мошеннические
действия имеют преднамеренный характер и, как правило, подразумевают целенаправленное
сокрытие фактов. Мошенничество - это такие действия как сговор, манипуляция учетными
записями, уничтожение результата хозяйственных операций, фальсификация и подделка
бухгалтерских документов, неадекватные записи в учете, умышлено неправильные разъяснения
должностных лиц в ответ на запрос аудитора.
Симптомы мошенничества. Основными факторами
риска недобросовестных действий, принимаемыми аудитором во внимание при рассмотрении
недобросовестных действий, являются:
1.
мотивирующие факторы;
2.
давление совершить недобросовестное действие;
3.
осознанная возможность предпринять недобросовестное действие и способность
завуалировать его, находя ему логическое обоснование.
Согласно приложению №1 к федеральному стандарту аудиторской деятельности
"Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита"
(ФСАД 5/2010) примерами типичных факторов риска мошенничества являются:
Возникающие в результате недобросовестного составления отчетности
1. Мотивирующие факторы и давление
1.1. Финансовая стабильность или рентабельность аудируемого лица зависят
от общих экономических и отраслевых факторов или условий его хозяйственной деятельности,
примером которых могут служить (или на что могут указывать) следующие обстоятельства:
а) высокий уровень конкурентной борьбы или насыщения рынка, сопровождающиеся
падением нормы прибыли;
б) высокая степень уязвимости аудируемого лица в быстро меняющихся
условиях хозяйствования, связанных с изменениями в технологиях производства, быстрым
устареванием продукции, частым изменением процентных ставок;
в) существенное падение потребительского спроса, рост числа банкротств
как в данной отрасли, так и в экономике в целом;
г) убытки, приводящие к возникновению угрозы банкротства, отчуждения
имущества, находившегося в залоге, или неизбежного недружественного поглощения;
д) опубликование информации о прибыли и ее росте на фоне периодически
повторяющихся фактов оттока денежных средств в текущей деятельности, или неспособности
обеспечивать поступления от текущей деятельности;
е) быстрый рост или необычно высокий уровень рентабельности аудируемого
лица, особенно по сравнению с другими хозяйствующими субъектами отрасли;
ж) новые требования нормативных правовых актов, в том числе, в области
бухгалтерского учета.
1.2. На руководство аудируемого лица оказывается сильное давление с
целью выполнения требований или ожиданий третьих лиц, связанных со следующими обстоятельствами:
а) ожиданиями инвестиционных аналитиков, инвесторов, крупных кредиторов
или иных третьих лиц, связанные с рентабельностью или динамикой деятельности аудируемого
лица (явно завышенные или нереалистичные ожидания), в том числе ожиданиями, порожденными
самим руководством аудируемого лица, например, в результате публикации излишне оптимистичных
пресс-релизов или сообщений о данных годовой бухгалтерской отчетности;
б) необходимостью привлекать дополнительные заемные средства или долевое
финансирование, в том числе на цели значительных научно- технических и опытно-конструкторских
разработок, или осуществления крупных капиталовложений, в целях сохранения конкурентоспособности;
в) минимальной возможностью выполнять требования, необходимые для допуска
ценных бумаг к обращению, а также соблюдать условия погашения задолженности или
иных долговых обязательств;
г) предполагаемыми или реальными отрицательными последствиями опубликования
данных о низких финансовых результатах предполагаемых значимых хозяйственных операций,
таких как сделки по слиянию организаций или заключение контрактов по результатам
конкурсов.
1.3. Имеющаяся у аудитора информация о том, что личное финансовое благополучие
руководства аудируемого лица или представителей собственника аудируемого лица, может
оказаться под угрозой из-за финансовых результатов деятельности аудируемого лица
в силу следующих причин:
а) указанные лица имеют существенный финансовый интерес в аудируемом
лице;
б) значительная часть вознаграждения указанных лиц (премии, опционы
на акции, дополнительные выплаты после получения в будущем прибыли сверх оговоренного
предела, др.) зависит от того, достигнет ли аудируемое лицо высоких показателей
в части цен на акции, результатов хозяйственной деятельности, финансового положения,
потоков денежных средств;
в) указанными лицами выданы личные гарантии погашения задолженности
аудируемого лица.
1.4. На руководство аудируемого лица или на работников производственных
подразделений аудируемого лица оказывается чрезмерное давление с целью выполнения
плановых финансовых показателей, установленных представителями собственника аудируемого
лица, в том числе показателей выручки и рентабельности.
2. Возможности для совершения недобросовестных действий
2.1. Характер отрасли или хозяйственных операций аудируемого лица предоставляет
возможность для недобросовестного составления бухгалтерской отчетности, которая
может возникнуть в силу следующих причин:
а) наличия значимых операций со связанными сторонами, не характерными
для обычных условий хозяйственной деятельности, или со связанными сторонами, бухгалтерская
отчетность которых не аудируется или аудируется другим аудитором;
б) существенного финансового присутствия или доминирующей позицией
в том или ином отраслевом сегменте, что позволяет аудируемому лицу диктовать условия
поставщикам или покупателям и заказчикам и, как следствие, совершать неправомерные
сделки или сделки с заинтересованностью;
в) наличия активов, обязательств, видов выручки или расходов, оценки
которых базируются на субъективных суждениях или допущениях, с трудом поддающихся
подтверждению;
г) наличия значимых, необычных или усложненных хозяйственных операций,
в особенности тех, которые были совершены ближе к окончанию отчетного периода, проблематичных
с точки зрения соблюдения требования приоритета содержания перед формой;
д) наличия значимых подразделений или хозяйственных операций, которые
расположены или ведутся в других странах с другими условиями хозяйствования и иной
корпоративной культурой;
е) сотрудничества с посредническими организациями, которое не является
экономически обоснованным;
ж) владения крупными банковскими счетами, существенными дочерними обществами
или филиалами, находящимися в странах или на территориях с льготным режимом налогообложения,
наличие которых не является экономически обоснованным.
2.2. Отсутствует эффективный контроль за деятельностью руководства
экономического субъекта, что объясняется следующими причинами:
а) доминирующей позицией одного лица или узкого круга лиц в руководстве
аудируемого лица (не имеются в виду аудируемые лица, в которых руководитель является
одновременно собственником) при отсутствии соответствующих средств контроля за их
деятельностью;
б) неэффективным надзором со стороны представителей собственника аудируемого
лица за процессом подготовки и составления бухгалтерской отчетности и системой внутреннего
контроля.
2.3. Организационная структура отличается повышенной сложностью или
нестабильностью, о чем свидетельствует следующее:
а) сложности при определении круга юридических или физических лиц,
которые имеют контрольный пакет акций аудируемого лица;
б) излишне усложненная организационная структура, с необычным составом
юридических лиц или с необычной системой соподчинения;
в) высокая текучесть кадров среди руководящих работников, работников
юридического отдела или представителей собственника аудируемого лица.
2.4. Элементы системы внутреннего контроля не отвечают необходимым
требованиям, что объясняется следующими причинами:
а) неадекватным мониторингом средств контроля, включающих автоматизированные
средства контроля и средства контроля за подготовкой промежуточной бухгалтерской
отчетности (в тех случаях, когда требуется представление промежуточной бухгалтерской
отчетности внешним пользователям);
б) высокой текучестью кадров или наймом неквалифицированных бухгалтеров,
специалистов по внутреннему аудиту и информационным технологиям;
в) неэффективностью функционирования учетных и информационных систем,
включая существенные недостатки в самой системе внутреннего контроля.
3. Способность завуалировать совершение недобросовестных действий,
находя им логическое обоснование
а) неэффективная организация работы руководства аудируемого лица по
разъяснению и внедрению корпоративной системы ценностей и норм профессиональной
этики и контролю за их соблюдением, либо распространение ненадлежащих принципов,
связанных с системой ценностей и этическими нормами;
б) излишне активное участие руководителей нефинансовых подразделений
аудируемого лица в процессе выбора принципов учетной политики или формирования значимых
оценочных значений;
в) факты нарушения аудируемым лицом законодательства о рынке ценных
бумаг или иных нормативных правовых актов, а также факты предъявления исков к аудируемому
лицу, его руководству или представителям его собственника по обвинению в недобросовестных
действиях или нарушении нормативных правовых актов;
г) чрезмерная заинтересованность руководства аудируемого лица в сохранении
на прежнем уровне или повышении цен на акции и динамики прибыли;
д) принятие руководством аудируемого лица на себя обязательств по достижению
чрезмерно высоких или нереалистичных прогнозируемых показателей деятельности перед
финансовыми аналитиками, кредиторами и другими лицами;
е) неспособность руководства аудируемого лица своевременно устранять
выявленные существенные недостатки системы внутреннего контроля;
ж) стремление руководства аудируемого лица использовать ненадлежащие
способы минимизации прибыли в целях занижения налоговой базы;
з) низкий уровень моральных принципов, присущих лицам из состава высшего
руководства аудируемого лица;
и) отсутствие у руководителя, одновременно являющегося собственником
аудируемого лица, понимания различия между операциями, имеющими отношение к хозяйственной
деятельности аудируемого лица, и личными делами;
к) наличие разногласий среди акционеров (участников) аудируемого лица;
л) повторяющиеся усилия руководства аудируемого лица оправдать отсутствие
детального бухгалтерского учета или ведение ненадлежащего учета со ссылками на принцип
существенности;
м) напряженный характер отношений между руководством аудируемого лица
и действующим или предшествующим аудитором, о чем свидетельствуют следующие обстоятельства:
постоянно возникающие споры с действующим или предшествующим аудитором
по вопросам ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности,
проведения аудита;
необоснованные требования к аудитору, в том числе, связанные с сокращением
сроков завершения аудита и представления аудиторского заключения;
официальные или неофициальные ограничения в работе аудитора, которые
затрудняют его общение с сотрудниками, доступ к информации или возможность общения
с представителями собственника аудируемого лица;
стиль диктата со стороны руководства аудируемого лица в общении с аудитором,
в частности, попытки повлиять на объем аудита или на выбор сотрудников, назначаемых
для выполнения аудиторского задания.
Возникающие в результате присвоения активов
1. Мотивирующие факторы и давление
1.1. Наличие личных финансовых обязательств может оказать давление
на руководство аудируемого лица или рядовых сотрудников, имеющих доступ к денежным
средствам и другим активам, подверженным хищениям.
1.2. Плохие отношения между администрацией аудируемого лица и сотрудниками,
имеющими доступ к денежным средствам и другим активам, подверженным хищениям, могут
побудить сотрудников присвоить такие активы. Плохие отношения могут возникнуть,
например, по следующим причинам:
а) фактически происходящем или планируемом сокращении штатов;
б) недавно внесенным или планируемым изменением в порядке оплаты труда,
выплаты премий, компенсаций и т.д.;
в) повышением по службе, выплатой компенсаций и другими формами морального
и материального поощрения, которые не отвечают ожиданиям сотрудника.
2. Возможности для совершения недобросовестных действий
2.1. Определенные условия и обстоятельства могут облегчать возможность
присвоения активов, в частности:
а) обращение крупных сумм наличных денежных средств;
б) наличие небольших по размеру единиц запасов, которые обладают высокой
стоимостью или пользуются большим спросом;
в) наличие легко реализуемых активов, таких как денежные документы
на предъявителя, бриллианты, компьютерные микросхемы;
г) наличие основных средств небольшого размера в сочетании с рыночной
привлекательностью и отсутствием признаков, идентифицирующих собственника.
2.2. Возможности для присвоения активов могут расширяться в случае
неадекватности системы внутреннего контроля. Например, присвоение активов может
происходить в тех случаях, когда имеют место следующие обстоятельства:
а) неправильное разделение обязанностей или неудовлетворительная организация
независимых проверок;
б) недостаточный контроль за расходами, осуществляемыми лицами из состава
высшего руководства, в частности, командировочными расходами и суммами возмещения
понесенных расходов;
в) слабый контроль со стороны руководства аудируемого лица за сотрудниками,
материально ответственными за активы, например, недостаточный контроль и надзор
за сотрудниками, работающими в территориально отдаленных подразделениях;
г) недостаточно тщательная проверка принимаемых на работу сотрудников,
которые будут иметь доступ к активам;
д) неквалифицированное ведение учета активов;
е) отсутствие соответствующей системы санкционирования хозяйственных
операций (например, операций по приобретению);
ж) недостаточное обеспечение физической сохранности денежных средств,
финансовых вложений, запасов и основных средств;
з) отсутствие полной и своевременной инвентаризации активов;
и) отсутствие своевременного надлежащего документирования хозяйственных
операций (например, кредитование в случае возврата товаров);
к) неиспользование права на очередной отпуск сотрудниками, исполняющими
ключевые контрольные функции;
л) недостаточная осведомленность руководства аудируемого лица в области
информационных технологий, что дает возможность работникам информационно-технологических
подразделений присваивать активы;
м) слабый контроль за правами доступа к автоматически осуществляемым
учетным записям, в том числе неэффективный контроль за ведением журналов регистрации
событий в информационных системах.
3. Способность завуалировать совершение недобросовестных действий,
находя им логическое обоснование
а) игнорирование необходимости контроля за рисками, связанными с присвоением
активов, или снижения рисков;
б) игнорирование системы внутреннего контроля за присвоением активов
посредством обхода существующих средств контроля, или игнорирования необходимости
устранения выявленных недостатков системы внутреннего контроля;
в) манера поведения, указывающая на неудовлетворенность сотрудника
работой в аудируемом лице в целом или отношением к себе лично;
г) изменения в манере поведения или стиле жизни, которые могут указывать
на факт присвоения активов;
д) терпимое отношение к мелкому хищению. [2]
Примеры обстоятельств, указывающих на возможность наличия недобросовестных
действий.(“красные флажки”)
1. Несоответствия в учетных записях, в том числе:
а) хозяйственные операции, которые отражены в неполном объеме или с
несовпадением сроков, либо отражены неправильно в части сумм, учетного периода,
классификации или учетной политики аудируемого лица;
б) документально неподтвержденные или несанкционированные данные счетов
бухгалтерского учета или хозяйственные операции;
в) корректировки, внесенные при составлении бухгалтерской отчетности,
которые существенно влияют на финансовые результаты;
г) доказательства доступа работников к информационным системам и учетным
записям, которые не оправдываются производственной необходимостью;
д) информация, сообщенная аудитору в конфиденциальном порядке, о подозрениях
в отношении совершения недобросовестных действий.
2. Противоречивые или недостающие доказательства, в том числе:
а) недостающая документация;
б) документация, в которую, по всей видимости, были внесены изменения;
в) наличие только ксерокопий или электронных копий документов, в то
время как должны существовать оригиналы;
г) существенные необъясненные несоответствия, выявленные при проверке
согласованности данных;
Страницы: 1, 2, 3, 4
|