Дипломная работа: Состояние и пути совершенствования учета и аудита основных средств

Прекращаются амортизационные отчисления по объекту основных средств с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения его стоимости или списания с бухгалтерского учета.

Отражаются амортизационные отчисления по основным средствам в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, в начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Здесь важно установить правильность отнесения основных средств к соответствующей группе амортизационных отчислений. Для проверки правильности отнесения износа по счетам затрат или других источников следует установить, к какому виду относятся основные средства - производственного они или непроизводственного назначения.

Проводя проверку начисления амортизации, аудитор должен обратить особое внимание на начисление амортизации по основным средствам, не относящимся к промышленно- производственным (например, объекты культуры), установить, не включается ли она в себестоимость продукции. Делается это с целью снижения затрат по содержанию непромышленных объектов, и такие случаи при проверках выявляются.

В связи с тем, что в настоящее время многие предприятия простаивают или работают менее чем в две смены, находятся в резерве или законсервированы, важным элементом проверки является равномерность приостановки начисления амортизации или применение понижающих коэффициентов к действующим нормам (при этом необходимо помнить, что большинство норм начисления амортизации установлено исходя из двухсменной работы оборудования).

Важно проверить, не продолжается ли начисление амортизации по основным средствам, уже имеющим полный износ; не допускаются ли ошибки в определении норм амортизации, особенно по тем объектам основных средств, в документах которых не указаны цифры.

При контроле начисления амортизации необходимо помнить, что некоторым предприятиям разрешено применять метод ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов. Ускоренная амортизация применяется и оформляется предприятием как элемент учетной политики.

При проверке начисления амортизации основных средств необходимо проверить, как начисляется амортизация по видам и амортизационным группам в целях налогообложения в соответствии со статьями 257 и 258 ПК РФ.

При обнаружении аудитором ошибок необходимо довести их до сведения клиента, предложить их исправить и внести соответствующие коррективы в регистры и отчетные формы.

По всем фактам неправильного начисления амортизации определяются суммы излишне начисленной или недоначисленной амортизации. Устанавливают, как это повлияло на себестоимость продукции и финансовые результаты выявляют причины нарушений и виновных в том лиц, предлагают меры к недопущению подобных недостатков в будущем.

Для обоснованного выражения своего мнения о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для того аудиторские доказательства. Собирая их, аудитор может применить несколько аудиторских процедур в соответствии с российским правилом (стандартом) аудита «Аудиторские доказательства». Так, при проверке учета основных средств используются следующие способы получения доказательств: проверка арифметических расчетов аудируемого субъекта (пересчет); инспектирование; наблюдение; подтверждение; аналитические процедуры.

Проверка арифметических расчетов используется для подтверждения достоверности расчетов сумм начисленной амортизации по основным средствам, налоговых расчетов, показателей отчетности и т.д.

Инспектирование представляет собой проверку записей и документов при проверке учета и отражения операций по расчетам по основным средствам.

Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами по учету операций с основными средствами.

Подтверждение применяется для установления фактической передачи и приема вкладов основных средств в совместную деятельность, уставные капиталы других организаций и т. п.

Аналитические процедуры используются при сопоставлении наличия основных средств в различные периоды, данных отчета об их движении, оценке соотношений между разными статьями и форма ми отчетности и т.д.

Кроме того, аудитор должен присутствовать (или провести самостоятельно при необходимости) при проведении инвентаризации основных средств.

Примерный перечень типичных ошибок

В учетной политике предприятия указано, что аналитический учет основных средств должен вестись в инвентарных карточках (ф. ОС-6). Однако на предприятии этого не делают, считая ведение таких карточек излишним, ссылаясь на имеющиеся в бухгалтерии копии инвентарных списков, а на тех предприятиях, где названные карточки все-таки ведут, не всегда соблюдают требование полноты занесения реквизитов.

Материальная ответственность организуется лишь в отношении собственных основных средств, учитываемых на счете 01 «Основные средства».

Несоответствие информации о наличии основных средств по данным Главной книги информации об их остатках по данным инвентарных карточек нередко влечет за собой неправильное начисление амортизации.

Оприходование основных средств не по цене их приобретения.

При покупке основных средств у физических лиц не всегда удерживается налог на доходы физических лиц.

При передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия сумма превышения их договорной стоимости над балансовой нередко включается в состав доходов будущих периодов.

Начисление амортизации основных средств производится один раз в квартал.

Предприятие продолжает начислять амортизацию по объектам с истекшим сроком нормативной эксплуатации.

Неправомерное ускоренное начисление амортизации основных средств.

Списание 50% балансовой стоимости в первый месяц или в первый квартал после ввода в эксплуатацию основных средств, а не равномерно в течение года.

3.4 Направления совершенствования учета основных средств в ОАО «ОЗММ»

Основными направлениями совершенствования учета основных средств в ОАО «ОЗММ» являются:

1. Автоматизация бухгалтерского учета

Занять лидирующее положение на рынке, повысить эффективность работы персонала, создать оптимальную структуру управления - вот первоочередные задачи руководителя предприятия. В бухгалтерской деятельности это особенно важно, что обуславливает широкое применение бухгалтерских пакетов и программ, благодаря внедрению и совершенствованию которых повышается оперативность обработки данных и достоверность деловой информации, принимаются более объективные финансовые и управленческие решения. Совершенствование автоматизации бухгалтерского учета на предприятии позволит совершенствовать систему управления и создаст предпосылки для более быстрого развития внутренней инфраструктуры предприятия.

Автоматизация бухгалтерского учета на предприятии и подготовка финансовой отчетности в налоговые органы в условиях переходной экономики России является одной из наиболее важных задач. Ситуация такова, что сам по себе бухгалтерский учет на предприятии может рассматриваться как внутреннее дело предприятия, а основой для оценки финансово-хозяйственной деятельности предприятия со стороны государства служит отчетность (бухгалтерский баланс и многочисленные другие отчетные формы), которая должна ежеквартально предоставляться в налоговую инспекцию по месту регистрации предприятия. Кроме того, существуют плановые и внеплановые налоговые проверки, при проведении которых могут потребоваться все бухгалтерские документы, включая первичные.

В условиях относительной неопределенности в налоговой сфере предприятие может сильно пострадать или даже потерпеть крах, и всего лишь из-за небрежности в бухгалтерском учете. Примеров тому в России очень много, причем часто страдают предприятия, стремящиеся работать честно.

Страдают из-за небрежного ведения внутренней бухгалтерии предприятия. Страдают также из-за незнания и соответственно невыполнения последних законов и распоряжений (а они принимаются сплошь и рядом). При ведении бухгалтерского учета вручную возможны и простейшие арифметические ошибки.

Безусловно, компьютерная программа не заменит грамотного бухгалтера, но позволит сэкономить его время и силы за счет автоматизации рутинных операций, найти арифметические ошибки в учете и отчетности, оценить текущее финансовое положение предприятия и его перспективы.

Таким образом, программа поможет избавиться от многих существующих недостатков как бухгалтерского учета в целом, так и его составных частей - основных средств.

2. Введение контроля за учетом основных средств

Введение дополнительного контроля за учетом основных средств и нематериальных активов со стороны руководства предприятия я считаю очень важным. Это означает просмотр руководителем бухгалтерских документов, изучение им нормативных актов, действующих в этой области. Такой подход позволит более рационально расходовать средства на приобретение основных средств, нематериальных активов, тратить меньше времени на убеждение руководства в необходимости приобретения того или иного объекта, повысить дисциплину использования основных средств и нематериальных активов сотрудниками предприятия.

Кроме того, нужно ввести анализ эффективности использования основных средств и нематериальных активов, по данным бухгалтерского учета под непосредственным контролем руководителя предприятия. При этом руководитель будет получать более полную картину состояния дел на предприятии.

3. Возможность введения международных стандартов в части амортизации основных средств

Одним из направлений совершенствования организации в управлении основными средствами и нематериальными активами является ориентация на Международные стандарты бухгалтерского учета. Непосредственно к основным средствам относится стандарт № 16, "Основные средства".

4. Ведение амортизационной политики по основным средствам

Снижение стоимости средств производства, и в первую очередь их активной части, происходит особенно интенсивно под воздействием научно-технической революции (НТР). В современных условиях НТР активно влияет на сокращение срока морального износа. (В среднем моральный износ активной части средств труда колеблется от трёх до семи лет.)

Сокращение расходов по амортизации основных фондов можно достигнуть путём лучшего использования этих фондов.

Таким образом, амортизация - это важнейший источник воспроизводства и научно-технического развития хозяйства. Это связано не только с ее суммарной величиной (ее доля в себестоимости продукции составляет в среднем по промышленности от 20% до 40%), но и с минимальной по сравнению с прибылью зависимостью от результатов текущей хозяйственной и финансовой деятельности, следовательно, надежностью получения денежных средств.

Эффективное использование амортизации создает финансовые стимулы для развития научно-технического прогресса. К таким можно отнести:

Механизм ускоренной амортизации, который означает, как правило, удвоение нормы амортизационных отчислений. Следовательно, вдвое сокращается срок окупаемости, ускоряется выбытие старых основных фондов, и значит, стимулируются финансовые вложения в новые. Даже если окупившие себя благодаря ускоренной амортизации основные средства физически не износись, их выбытие позволит внедрить в производство более эффективную вновь появляющуюся в условиях развития научно-технического прогресса технику.

Коррекция стоимости основных фондов и норм амортизационных отчислений, законодательно регламентируемая государством, помимо учета инфляции и ее сглаживания, как мера финансового воздействия предопределяет единую техническую политику и предпочтения в развитии тех или иных отраслей производства. Специальный режим начисления и использования амортизации для отдельных коммерческих структур малого и среднего бизнеса создает дополнительные стимулы обновления оборудования на этих предприятиях.

Заключение

Проблема повышения эффективности использования основных средств и производственных мощностей предприятия занимает центральное место в период перехода России к рыночным отношениям. Имея ясное представление о роли каждого элемента основных средств в производственном процессе, физическом и моральном их износе, факторах, влияющих на использование основных средств, можно выявить методы, направления, при помощи которых повышается эффективность использования основных средств и производственных мощностей предприятия, обеспечивающая снижение издержек производства и рост производительности труда.

Особое место в системе управления предприятием занимают вопросы, связанные с состоянием основных фондов. Это объясняется тем, что они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную цель хозяйства.

Данная тема дипломной работы была рассмотрена на примере организации ОАО «ОЗММ». Период исследования три года: 2006, 2007 и 2008 гг.

Оскольский завод металлургического машиностроения является крупным производителем изделий из высокомарганцовистых марок стали, используемых преимущественно на горно-металлургических предприятиях и предприятиях по производству строительных материалов.

Анализ имущества организации показал, что по сравнению с 2006 годом в 2007 году произошло увеличение валюты баланса на 10 720 тыс. руб., а к 2008 году валюта баланса увеличилась всего на 550 тыс. руб. по сравнению с 2007 годом.

Структура активов ОАО «ОЗММ» несколько изменилась. В 2007 году произошло уменьшение доли внеоборотных активов на 11,68 %, по сравнению с 2006 годом, а в 2008 году их доля увеличилась на 3,37 % по сравнению с 2007 годом. Это связано с изменениями по статье «Основные средства».

Также изменения коснулись и оборотных активов, в 2007 году их доля увеличилась по сравнению с 2006 годом на 11,68 %. Это повышение может свидетельствовать о формировании более мобильной структуры активов, что способствует ускорению их оборачиваемости, об отвлечении части оборотных активов на кредитование. В 2008 году по сравнению с 2007 годом их доля, наоборот, уменьшилась на 3,37 %. Снижение доли запасов в общем объеме оборотных активов может указывать на падение деловой активности Общества на товарном рынке, на сложности со сбытом готовой продукции.

Структура пассивов также несколько изменилась. А именно, доля добавочного капитала уменьшилась в 2007 году по сравнению с 2006 годом на 7,87 %, а в 2008 году на 0,36 % по сравнению с 2007 годом.. Доля нераспределенной прибыли в 2007 году по сравнению с 2006 годом увеличилась на 12,85 %, а в 2008 году на 1,18 % по сравнению с 2007 годом.

В 2006 году баланс завода не удовлетворял условиям абсолютной ликвидности, так как предприятие не в состоянии было рассчитаться по своим наиболее срочным обязательствам с помощью наиболее ликвидных активов. Исходя из этого, можно охарактеризовать ликвидность баланса как недостаточную. Но, в последующих годах ситуация изменилась и балансы Общества стали абсолютно ликвидными, так как выполнялись условия абсолютной ликвидности.

Необходимо отметить, что с каждым годом прибыль предприятия увеличивалась. Эффективность использования заводом активов в 2007 году увеличилась на 28,07% по сравнению с 2006 годом, а в 2008 году на 14,38% по сравнению с 2007 годом. Рентабельность собственного капитала увеличилась в 2008 году на 13,35% по сравнению с 2007 годом, это значит, что возросла эффективность использования акционерного капитала. Значительно снизился период окупаемости собственного капитала. В 2007 году он уменьшился на 21,72%, по сравнению с 2006 годом, а в 2008 году на 22,16%, по сравнению с 2007 годом.

Оценивая финансовые результаты ОАО «ОЗММ» видно, что возросла выручка от продажи товаров: в 2007 году на 9,42 % по сравнению с 2006 годом, а в 2008 году на 6,96 % по сравнению с 2007 годом. Вместе с тем возросла прибыль от продаж в 2008 году на 58,99 % по сравнению с 2007 годом. Прибыль до налогообложения также увеличилась на 7 634 тыс. рублей или на 44,45 % в 2007 году, а в 2008 году на 3 732 тыс. рублей или на 15,04 %. Следовательно, увеличился текущий налог на прибыль. Таким образом, чистая прибыль в 2008 году увеличилась на 2 836 тыс. рублей или на 15,04 %. Эти увеличения связаны в большей степени с увеличением объемов реализации.

В ходе выполнения работы были предложены рекомендации по направлению совершенствования учета основных средств на ОАО «ОЗММ»:

1) автоматизация бухгалтерского учеса;

2) введение контроля за учетом основных средств;

3) возможность введения международных стандартов в части амортизации основных средств;

4) ведение амортизационной политики по основным средствам.

Список использованных источников

1 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть II) [Текст]: офиц. текст. – М.: Изд-во «Инфра - М».

2 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций с инструкцией по применению [Текст]. – Ростов-н/Д: Издательский центр «Март», 2004. – 160 с.

3 Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств», утв. приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. №26 н.

4 Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129 – ФЗ (с изменениями и дополнениями).

5 Бухгалтерский финансовый учет [Текст]: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. – М.: Вузовский учебник, 2003. – 525 с.

6 Бычкова, С. М. Информационные технологии в бухгалтерском учете и аудите [Текст]: учебное пособие / С.М. Бычкова, С.В. Ивахненков. – М.: ТК Велби: Проспект, 2005. – 213 с.

7 Веселова, Т.Н. Бухгалтерский учет. Финансовая отчетность на предприятиях [Текст]: практ. пособие / Т.Н. Веселова. – М.: Благовест-В, 2004. – 352 с.

8 Волкова, О.Н. Управленческий учет [Текст]: Учебник для вузов / О.Н. Волкова. – М.: Проспект, 2005. – 472 с.

9 Григоренко, Д.Ю. Новые правила расчета амортизации в целях налогообложения [Текст] // Российский налоговый курьер. - №12. – 2006. стр. 28

10 Гулина, А.А. Малоценные основные средства с 2006 года учитываются как материалы [Текст] // Главбух. - №4. – 2006. стр. 40-44

11 Донцова, Л.В., Никифорова Н. А. Анализ финансовой отчетности [Текст]: учебник. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство «Дело и сервис», 2005. – 368 с.

12 Демина, И.Д. Особенности бухгалтерского и налогового учета основных средств в 2006 году [Текст] // Все для бухгалтера. - №10. – 2006.

13 Жирнова, И.Ю. Изменения в учете основных средств: практика показала [Текст] // Главбух. - №8. – 2006. стр. 42-47

14 Климова, М.А. Бухгалтерский учет: пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров [Текст] / М.А. Климова. – М.: Изд-во «Бератор-Пресс», 2005.

15 Захарьин, В.Р. Счет 01 «Основные средства»: бухгалтерский учет и налогообложение [Текст] / В.Р. Захарьин. – М.: Изд-во «Омега - Л», 2007.

16 Козлова, Е.П. Бухгалтерский учет в организациях [Текст] / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 749 с.

17 Колеватова, О.А. Частичное списание основных средств. Ответы на типичные вопросы [Текст] // Главбух. - №9. – 2006. стр. 57-63

18 Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет [Текст]: учебное пособие / Н.П. Кондраков. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2005. – 716 с.: ил.

19 Кузнецова, М.С. Ликвидация основных средств: налогообложение и бухгалтерский учет [Текст] // Российский налоговый курьер. - №4. – 2006. стр. 48

20 Леонов, Ю.В. Изменения в учете основных средств, или почему вырос налог на имущество [Текст] // Главбух. - №3. – 2006. стр. 20-27

21 Любушин, Н.П. Анализ финансово – экономической деятельности предприятия [Текст]: Учебное пособие для вузов / Н.П. Любушина. – М: ЮНИТИ – ДАНА, 2004.

22 Масленникова, Л.А. Безвозмездное получение и передача имущества: правила учета [Текст] // Российский налоговый курьер. - №9. – 2006. стр. 72

23 Малявкина, Л.И. Учет и налогообложение безвозмездной передачи имущества [Текст] // Бухгалтерский учет. - №15. – 2005.

24 Маркарьян, Э.А. Экономический анализ хозяйственной деятельности [Текст]: Учебник / Э.А. Маркарьян, Г.П. Герасименко, С.Э. Маркарьян. – Изд. 2-е, исправл. и дополн. – Ростов н/Д: Феникс, 2005. – 560 с.

25 Олифиров, В.В. Модернизация основных средств: учет и налогообложение [Текст] // Российский налоговый курьер. - №20. – 2005. стр. 51-53

26 Олифиров, В.В. Реализация основных средств: продано с убытком [Текст] // Российский налоговый курьер. - №22. – 2005. стр. 52-54

27 Особенности учета основных средств в 2006 году [Текст] // Российский налоговый курьер. - №23. – 2006. стр. 66

28 Полтинина, Н.П. Учет основных средств по частям как способ оптимизации [Текст] // Главбух. - №4. – 2006. стр. 46-51

29 Полякова, М.С. Важные изменения в ПБУ 6/01 «Учет основных средств» [Текст] // Российский налоговый курьер. - №4. – 2006. стр. 64

30 Полякова, М. С. Учет основных средств в 2006 году: горячая линия [Текст] // Российский налоговый курьер. - №13-14. – 2006. стр. 124

31 Полякова, М.С. Бухгалтерский прочих доходов и расходов изменится [Текст] // Российский налоговый курьер. - №22. – 2006. стр. 9-10

32 Ржаницына, В.С. Изменения в учете основных средств и налоговые последствия [Текст] // Бухгалтерский учет. - №8. – 2006.

33 Романова, С.А. Разрабатываем учетную политику: основных средств и нематериальных активов [Текст] // Бухгалтерский учет. - №22. – 2005.

34 Савицкая, Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия [Текст]: 4-е изд., перераб. и доп. – Минск: ООО «Новое знание», 2004. – 688 с.

35 Самойлов, И.В. Порядок бухгалтерского учета компьютерных программ на предприятии [Текст]// Консультант бухгалтера. - №7.- 2004.

36 Табурчак, П.П. Анализ и диагностика финансово – хозяйственной деятельности предприятия [Текст] / П.П. Табурчак.- Ростов н/Д: Феникс, 2005.

37 Талалаева, Ю.Н. Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете [Текст]// Консультант бухгалтера. - №10. – 2003.

38 Терехов, В.А. Учет и налогообложение по выбытию основных средств [Текст] // Все для бухгалтера. - №3. – 2006.

39 Терехов, В.А. Об изменениях в положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 [Текст] // Все для бухгалтера. - №13. – 2006.

40 Шеремет, А.Д. Методика финансового анализа деятельности коммерческой организации [Текст] / А.Д. Шеремет, Е.В. Негашев. – М.: Инфра-М, 2003. – 237 с.

41 Шешукова, Т.Г. К вопросу амортизации основных средств [Текст] // Все для бухгалтера. - №15. – 2006.

42 Шевелева, Е.В. Учет операций достройки, реконструкции и модернизации объектов основных средств [Текст] // Бухгалтерский учет. - №2. – 2006.

43 Хабаев, С.Г. Приобретение основных средств – проблемные моменты [Текст] // Главбух. - №17. – 2006. стр. 76-79