МЕНЮ


Фестивали и конкурсы
Семинары
Издания
О МОДНТ
Приглашения
Поздравляем

НАУЧНЫЕ РАБОТЫ


  • Инновационный менеджмент
  • Инвестиции
  • ИГП
  • Земельное право
  • Журналистика
  • Жилищное право
  • Радиоэлектроника
  • Психология
  • Программирование и комп-ры
  • Предпринимательство
  • Право
  • Политология
  • Полиграфия
  • Педагогика
  • Оккультизм и уфология
  • Начертательная геометрия
  • Бухучет управленчучет
  • Биология
  • Бизнес-план
  • Безопасность жизнедеятельности
  • Банковское дело
  • АХД экпред финансы предприятий
  • Аудит
  • Ветеринария
  • Валютные отношения
  • Бухгалтерский учет и аудит
  • Ботаника и сельское хозяйство
  • Биржевое дело
  • Банковское дело
  • Астрономия
  • Архитектура
  • Арбитражный процесс
  • Безопасность жизнедеятельности
  • Административное право
  • Авиация и космонавтика
  • Кулинария
  • Наука и техника
  • Криминология
  • Криминалистика
  • Косметология
  • Коммуникации и связь
  • Кибернетика
  • Исторические личности
  • Информатика
  • Инвестиции
  • по Зоология
  • Журналистика
  • Карта сайта
  • Реферат: GAAP

    Реферат: GAAP

    Содержание:

    Содержание:................................................................................................................................................................. 1

    1.Определение и основные характеристики краткосрочных обязательств.. 2

    1.1.Кредиторская задолженность............................................................................................................. 2

    1.2.       Краткосрочные векселя..................................................................................................................... 3

    1.2.1.     Процентные векселя............................................................................................................................ 3

    1.2.2.     Учет краткосрочных процентных векселей со ставкой процента ниже фактической (рыночной)..................................................................................................................................................................... 5

    1.2.3.      Беспроцентные векселя.................................................................................................................. 6

    1.2.3.1.   Отражение использования беспроцентных векселей методом валовой стоимости      6

    1.2.3.2.   Отражение использования беспроцентных векселей методом чистой стоимости         8

    1.3.Погашение текущей части долгосрочной задолженности................................... 9

    1.4.Обязательства, оплачиваемые по требованию кредитора..................................... 9

    1.5 Начисленные обязательства............................................................................................................. 10

    1.6.Авансы, и подлежащие возврату депозиты.......................................................................... 10

    1.7.Предоплаченные доходы....................................................................................................................... 10

    1.8.Налоговые обязательства.................................................................................................................... 11

    1.9.Задолженность по оплате отпусков сотрудникам...................................................... 12

    1.10.Выплата дивидендов................................................................................................................................ 12

    2.Рефинансирование краткосрочной задолженности путем ее конвертации в долгосрочную................................................................................................................................................................................................ 12

    3.Условные убытки и оценочные обязательства................................................................. 14

    3.1.       Возникновение условного обязательства в результате предъявления компании судебного иска....................................................................................................................................................... 15

    3.2.      Задолженность за выполнение гарантийных обязательств по реализованной продукции................................................................................................................................................................................................ 15

    3.3.      Условные убытки, отражаемые только в примечаниях к отчетности 17

    1.Определение и основные характеристики краткосрочных обязательств

    В СААР краткосрочные (или текущие) обязательства опреде­ляются как "обязательства... для ликвидации которых исполь­зуются ресурсы... классифицируемые как текущие активы, или принятие других текущих обязательств"1. Наиболее хара­ктерными видами текущих обязательств являются кредитор­ская задолженность, краткосрочные векселя, дивиденды к вы­плате, отнесенные на расходы периода начисленные обяза­тельства, авансы и возвращаемые депозиты, предоплаченные незаработанные доходы, налоговые платежи, условные плате­жи, подлежащая погашению в текущем периоде часть долго­срочной задолженности, кредиторская задолженность до вос­требования.

    Погашение текущих обязательств требует использования

    тех ресурсов, которые при отсутствии этих обязательств могли быть использованы в повседневной деятельности компании. В этом заключается их важнейшее отличие от обязательств дол­госрочных. Еще один отличительный признак текущих обяза­тельств состоит в том, что они обращаются в денежные сред­ства или используются в течение одного цикла деятельности компании или в течение года после даты составления балансового отчета (в зависимости от того, какой из данных проме­жутков времени дольше). Нормальный цикл деятельности ор­ганизации представляет собой средний промежуток времени с момента затраты денежных средств на приобретение товаров или услуг до момента времени, когда эти товары или услуги вновь обращаются в денежные средства (после их продажи, пе­реработки). Данный цикл включает следующие фазы: затрата денежных средств на приобретение ТМЗ, переработка ТМЗ в готовую продукцию, продажа продукции в кредит (путем от­крытия дебиторской задолженности), погашение дебиторской задолженности покупателем и поступление денежных средств. Поскольку для погашения текущих обязательств используют­ся текущие активы, срок их жизни один и тот же.

    1.1.Кредиторская задолженность

    Кредиторская задолженность, иначе называемая счетами к оплате или торговыми счетами к оплате, представляет собой форму расчета за товары и услуги, приобретаемые в ходе пе­риодически повторяющихся операций компании и используе­мые в производстве (в качестве сырья) или для перепродажи. Таким образом, этот вид задолженности используется для осу­ществления оплаты торговых операций, обслуживающих ос­новную деятельность компании. Срок погашения кредитор­ской задолженности оговаривается в контракте между поку­пателем и поставщиком или определяется поставщиком в ка­честве условия поставки товара.

    1.2.       Краткосрочные векселя

    Краткосрочные векселя могут применяться в тех же целях, что и кредиторская задолженность, а также служить для опла­ты товаров и услуг, не используемых в основной деятельности компании. К краткосрочным векселям также относятся дол­госрочные обязательства, подлежащие погашению в текущем учетном периоде.

    В зависимости от оговоренных при размещении векселя условий данный вид обязательств может обеспечиваться или не обеспечиваться теми или иными активами компании. В ка­честве обеспечения векселя выступает закладная на имущество компании-должника или право удержания (ареста) имущест­ва за долги в иной форме. При размещении векселя юридически оговаривается, какие именно активы используются в каче­стве его обеспечения. При наличии у компании краткосроч­ных обязательств по текущим векселям в ее отчетности долж­ны быть отражены условия соглашения о размещении векселя и конкретно указаны активы, используемые в качестве обеспе­чения. В ряде случаев пользующаяся надежной деловой репу­тацией и доверием кредиторов компания может расплатиться и векселем без обеспечения.

    Различают процентные и беспроцентные векселя. На про­центном векселе указывается ставка процента по нему, на­зываемая объявленной ставкой процента (stated, rate of inter­est.

    На беспроцентных векселях ставка процента не указывает­ся, однако это не означает, что по ним не выплачивается ни­каких сумм, кроме номинальной стоимости. Независимо от особенностей оформления все коммерческие инструменты размещения задолженности в явной или неявной форме пред­полагают выплату процентов, что отражает динамику стоимо­сти денег во времени. По беспроцентным векселям выплачи­вается фактическая ставка процента {effective rate of interest, или доход {yield), совпадающая с рыночной ставкой процента или уровнем доходности краткосрочных вложений денежных средств. Фактическая ставка процента используется в качест­ве ставки дисконтирования будущих выплат по задолженно­сти до их текущей стоимости.

    1.2.1.     Процентные векселя

    В обмен на процентный вексель выпустившая его компания получает товары и услуги или другие активы от поставщика, за которые на дату его погашения она выплачивает номиналь­ную стоимость векселя плюс процент за один или более пери­одов его начисления.

    Если указанная на векселе ставка процента достоверно отра­жает степень риска, принимаемого получившей его стороной, то объявленная и фактическая ставки процента совпадают.

    Покажем проводку расчета компании-векселедателя за по­лученные активы векселем на следующем примере. 1 сентяб­ря 1996 г. компания приобрела станок стоимостью 20 000 долл., расплатившись векселем со сроком погашения один год и ставкой в 15%. Эта операция должна быть отражена в бухгалтерском журнале компании следующим образом:

    Денежные средства           20 000

    Краткосрочный вексель              20 000

    По окончании отчетного периода компания-векселедатель должна занести в бухгалтерский журнал корректировочную за­пись (запись, отражающую корректировку данных учета, а не са­мостоятельное хозяйственное событие), показывающую начис­ление процента по векселю в течение оставшихся четырех меся­цев 1996 г.:

    Начисленные затраты по выплате процента (10000х0,15х4/12)          1000

    Задолженность по выплате процентов             1000

    При составлении годовой отчетности за 1996 г. компания-векселедатель отражает затраты на выплату процента в отчете о прибылях и убытках. Это затраты за последние четыре ме­сяца 1996 г. (в течение которых стали начисляться проценты по векселю), которые в соответствии с принципом сопостав­ления полученных доходов и понесенных расходов должны быть включены в расходы 1996 г. и в числе прочих расходов соотнесены с доходами за этот же год.

    Отчет о прибылях и убытках за 1996 г.

    Начисленные затраты по выплате процента (10000х0,15х4/12)

    1000

    В балансовом отчете за 1996 г. в разделе текущих обяза­тельств будут отражены обязательства по выплате основной части векселя и сумма начисленных по нему процентов, под­лежащих выплате.

    Балансовый отчет за 1996 г.

    Текущие обязательства

    Краткосрочный вексель            20 000

    Задолженность по выплате процентов                        1 000

    При оплате векселя в срок его погашения (30 августа 1997 г.) в журнал должна быть занесена следующая запись, показывающая погашение задолженности по выплате про­центов, перешедшей с прошлого года, затраты на выплату процентов, начисленные за нынешний год, затраты по выпла­те основного долга по векселю (все эти суммы отражаются по дебетам соответствующих счетов) и источник покрытия всех этих затрат (в данном случае это наличные средства, счет ко­торых кредитуется на их общую сумму).

    Задолженность по выплате процентов             1 000 Начисленные затраты по выплате процента (10000х0,15х8/12)                            2000 Краткосрочный вексель                        20 000

    Денежные средства                                23 000

    1.2.2.     Учет краткосрочных процентных векселей со ставкой процента ниже фактической (рыночной)

    В некоторых случаях в целях ускорения сбыта своей продук­ции или по каким-либо другим коммерческим соображениям поставщики продают свой товар покупателям, предоставляя им оплатить его векселем с заявленной ставкой процента, уро­вень которой значительно ниже рыночного уровня при анало­гичных сделках, характеризующихся той же самой степенью риска. В таких случаях стоимость приобретенного актива от­ражается в книгах компании-векселедателя как текущая стои­мость предстоящих выплат по такому векселю (основной час­ти долга и процента), дисконтированная на основе текущей рыночной ставки процента по подобного рода операциям. Покажем это на следующем примере. Допустим, что:

    Объявленная ставка процента по векселю     0,05

    Рыночная ставка процента по векселю         0,15

    Стоимость приобретенного актива                         10 000

    Срок погашения векселя (в годах)                 1

    Текущая стоимость платежей по векселю составит

    (10 000 + 10 000 x 0,05}(PVI, 15%, 1) = 10 500 х 0,86957 = 9130.

    По этой стоимости и будут показаны актив и вексель:

    Актив                       9130

     Краткосрочный вексель            9130

    При погашении векселя денежные средства будут креди­тованы на его дисконтированную стоимость и сумму процен­тов по векселю, начисленных по рыночной ставке.

    Краткосрочный вексель                        9130

    Затраты на выплату процентов (9130 х 0,15)      1370

    Денежные средства                               10 500

    Если рыночную ставку процента трудно определить на ос­нове публикуемых котировок и другой имеющейся в распоря­жении компании информации, то ее можно рассчитать, зная рыночную цену на получаемый взамен векселя актив, при по­мощи таблиц будущей или текущей стоимости.

    1.2.3.      Беспроцентные векселя

    Название данного типа векселей (noninterest-bearing notes) но­сит во многом условный характер, поскольку сумма процента или дохода по ним все равно выплачивается. Она лишь не указывается на самом векселе в виде процента, а включается в его номинальную стоимость, подлежащую оплате на момент погашения векселя. Использующий такой вексель заемщик не получает при этом полную номинальную стоимость векселя (денежными средствами или неденежными активами), а фак­тически получает разницу между номинальной стоимостью и суммой процентов по векселю. То есть стоимость получаемых заемщиком ресурсов равна нынешней стоимости номиналь­ной суммы векселя. Этим обстоятельством обусловлено еще одно название беспроцентных векселей — дисконтированные векселя (discounted notes).

    Используя данные рассмотренного выше примера при­менительно к беспроцентному векселю, можно сказать, что 23 000 долл. — это номинальная сумма векселя, а 20 000 долл. — его дисконтированная стоимость:

    23 000 (PV1, 15%, 1) = 23 000 x 0,86957 = 20 000.

    При этом ставка дисконтирования равна фактически дей­ствующей ставке процента. Она устанавливается на основе рыночной ставки процента по аналогичным обязательствам. Сумма процентов равна разнице между номинальной (на мо­мент погашения) и текущей (дисконтированной) стоимостя­ми векселя.

    Отражение выписки и погашения беспроцентных векселей в финансовом учете осуществляется двумя способами — по чистой и валовой стоимости.

    1.2.3.1.   Отражение использования беспроцентных векселей методом валовой стоимости

    При выписке векселя он регистрируется в учете по номиналь­ной стоимости (кредит счета краткосрочных векселей). На­личные средства дебетуются на дисконтированную сумму ве­кселя, а на сумму процента дебетуется счет скидок (дисконта) по краткосрочным векселям.

    Денежные средства                20 000

    Скидка по краткосрочному

    векселю                            3 000

    Краткосрочный вексель                23 000

    Корректировочная запись в конце учетного периода отра­жает расходование (амортизацию) дисконта и соответствую­щее начисление затрат на выплату процентов.

    Затраты на выплату процентов

    (3000х4/12)                        1000

    Скидка по краткосрочному векселю                            1000

    При составлении годовой отчетности начисленные за ос­таток 1996 г. затраты на выплату процентов отражаются в рас­ходной части отчета о прибылях и убытках.

    Отчет о прибылях и убытках за 1996 г.

    Затраты на выплату процентов                         1000

    Номинальная стоимость векселя за вычетом оставшейся части дисконта отражается в балансовом отчете, в разделе те­кущих обязательств.

    Балансовый отчет за 1996 г.

    Текущие обязательства

    Вексель                                                     23 000

    Минус несамортизированная

    часть дисконта                                         2000           21 000

    При погашении векселя расходуется несамортизированная часть дисконта (с 1 января по 30 августа 1997 г.), что записы­вается в дебет счета затрат на выплату процентов и кредит

    скидки по краткосрочному векселю. Сам же вексель погаша­ется за счет денежных средств (дебет счета векселей к оплате и кредит счета денежных средств).

    Затраты на выплату процентов      2000

     Краткосрочный вексель                             23000

    Скидка по краткосрочному векселю 2000

    Денежные средства                               23000

    1.2.3.2.   Отражение использования беспроцентных векселей методом чистой стоимости

    В качестве иллюстративного материала возьмем данные из примера учета процентного векселя. Номинальная сумма ве­кселя (на дату погашения) составит 23 000, а дисконтирован­ная (на момент выписки) — 20 000. В результате начисления суммы процентов дисконтированная стоимость будет увели­чена до размера номинальной.

    При выписке векселя он регистрируется в учетном журнале компании-векселедателя по дисконтированной стоимости.

    Денежные средства               20000

    Краткосрочный вексель     20000

    В конце учетного периода в журнале делается корректиро­вочная проводка, отражающая, с одной стороны, затраты компании на начисление процентов за последние 4 месяца 1996 г., а с другой — увеличение стоимости долговых обяза­тельств за счет процентов по векселю, начисленных за 1996 г. (этот показатель пойдет в отчет о прибылях и убытках). Одна­ко при учете беспроцентного векселя методом чистой стоимо­сти они непосредственно заносятся на кредит счета векселей, а не будут отражаться на отдельном счете, как при учете про­центных векселей. После этого стоимость векселя увеличится с 20 000 до 21 000 долл.

    Затраты на начисление процентов (20000х0,15х4/12)                  1000

    Краткосрочный вексель                                                                           1000

    В конце периода затраты на начисление процентов и за­долженность по векселю и выплате процентов записываются соответственно в отчет о прибылях и убытках и в балансовый отчет.

    Отчет о прибылях и убытках за 1996 г.

    Затраты на начисление процентов                           1000

    Балансовый отчет за 1996 г.

    Краткосрочные обязательства

    Краткосрочный

    вексель                        21 000

    При погашении векселя в журнал заносятся следующие за­писи:

    затраты на начисление процента переносятся на стоимость краткосрочного векселя

    Затраты на начисление процентов

    (10000х0,15х8/12)                   2000

    Краткосрочный вексель                    2000

    Краткосрочный вексель Наличные средства

    сумма векселя погашается за счет

     наличных средств                     23000

    1.3.Погашение текущей части долгосрочной задолженности

    Если проценты или основной долг по долгосрочной задол­женности подлежат выплате в следующем учетном периоде, то в балансовом отчете компании соответствующие суммы указываются в качестве текущего обязательства, например:

    Текущие обязательства:

    Текущий платеж по облигации                      хх

    При этом отраженная в балансовом отчете в качестве те­кущего обязательства часть выплат по долгосрочным обяза­тельствам вычитается из суммы этих обязательств. В данном примере подлежащий выплате в следующем учетном периоде

    Страницы: 1, 2


    Приглашения

    09.12.2013 - 16.12.2013

    Международный конкурс хореографического искусства в рамках Международного фестиваля искусств «РОЖДЕСТВЕНСКАЯ АНДОРРА»

    09.12.2013 - 16.12.2013

    Международный конкурс хорового искусства в АНДОРРЕ «РОЖДЕСТВЕНСКАЯ АНДОРРА»




    Copyright © 2012 г.
    При использовании материалов - ссылка на сайт обязательна.