Хоз.операции на примере ОАО

5. Оценивать сырье, материалы, используемые при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), по средней стоимости (п. 8 ст. 254 НКРФ).

6. Списание на расходы стоимости денных бумаг осуществлять по стои­мости единицы (ст. 280 НК РФ).

7. Порядок оценки остатков незавершенного производства -
по прямым затратам. Сумму прямых расходов распределять на остатки незавершенного производства пропорционально доле незавершенных заказов на выполнение работ в общем объеме выпол­няемых в течение месяца заказов (ст. 319НК РФ).

8. Расходы на ремонт основных средств учитывать в том от­четном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (ст. 260 НК РФ).

9 Расходы на  обязательное и добровольное страхование
имущества осуществлять в соответствии со ст. 263 НК РФ в разме­ре фактических затрат.

10. Начисленные по долговым обязательствам проценты отно­сить на расходы (ст. 269 НК РФ). По полученным кредитам и зай­мам учитывать проценты согласно ст. 328 НК РФ в размере ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза.

11. Все общехозяйственные (косвенные) расходы вычитаются из доходов отчетного периода (ст. 318 НК РФ).

12. При списании расходов будущих периодов убыток от реа­лизации основных средств равными частями вычитается из налого­облагаемой прибыли до окончания срока полезного использования реализованных основных средств (ст. 268 НК РФ).

13. Установить ежемесячно уплату налога на прибыль исходя из фактической прибыли за прошедший месяц (ст. 286 НК РФ).

14. Имущество первоначальной стоимостью менее 10000 руб. включительно относить к материальным расходам в полном разме­ре при вводе в эксплуатацию (ст. 256 НК РФ).

15. Резервы предстоящих расходов и резервы по сомнитель­ным долгам не создаются.

Особенности составления бухгалтерской отчетности в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»

Сумма прибыли, отраженной в бухгалтерском учете, как пра­вило, не совпадает с величиной прибыли в налоговом учете, по­скольку прибыль в бухгалтерской и налоговом учете формируется по разным правилам. Налоговый учет ведется в соответствии с гла­вой 25 НК РФ. Порядок его ведения организация устанавливает самостоятельно и отражает в учетной политике для целей налого­обложения.

1. Согласно кредитному договору в бухгалтерском учете ор­ганизации проценты были начислены в декабре в сумме 8906 руб., в
налоговом учете сумма процентов 8249 руб. Согласно главе 25 НК
РФ предельная величина процентов по кредиту банка, признавае­мых расходами, определяется по ставке рефинансирования ЦБ РФ,
увеличенной в 1,1 раза. Сумма постоянных разниц составит 8906 -
8249 = 657. Сумма постоянного налогового обязательства отразит­ься: Д99 К68-1 - 657x24%= 158.

2.       В декабре два работника организации ездили в команди­ровки - на 14 и 15 дней. Они не представили документы за прожи­вание. В бухгалтерском учете в этом случае расходы на проживание учитываются по 12 руб. за сутки (соответственно 13 и 14 су­ток), а в налоговом учете сумма оплаты за проживание без оправдательных документов не признается расходом, уменьшающим на­логооблагаемую прибыль. Поэтому возникает постоянная разница 12x13 + 12x14 = 324 руб. Сумма постоянного налогового обязательства составит: Д99 К68-1 - 324 х 24% = 78 руб.

3.       В декабре работникам организации была оказана материальная помощь в сумме 15700 руб. (Д91 К50). В соответствии со ст.
270 НК РФ суммы материальной помощи не учитываются в целях
налогообложения. Постоянное налоговое обязательство составит:
Д99 К68-1 - 15700 х 24% = 3768 руб.

4.       В конце декабря был начислен резерв под снижение стои­мости МПЗ в сумме 10000 руб. Данные расходы не уменьшают на­логооблагаемую прибыль, сумма постоянного налогового обязательства составит: Д99 К68-1 - 10000 х 24% = 2400 руб.

В  бухгалтерском учете сумма начисленной в декабре амортизации основных средств составила 86580 руб., а в налоговом учете - 80776 руб. (из-за разницы в сроках полезного использования). Сумма отложенного налогового актива, уменьшающая налог на прибыль, в последующем отчетном периоде, составит: Д09 К68-1 - (86580 - 80776) х 24% = 1393 руб. За январь-ноябрь отчетного года было начислено амортизации: в бухгалтерском учете - 450700 руб., в налоговом учете - 424517 руб.

6.   В ноябре текущего года организацией был безвозмездно
получен компьютер стоимостью 20000 руб. Компьютер принят к
налоговому учету. Срок полезного использования - 40 месяцев. В
налоговом учете внереализационный доход от безвозмездного по­
лучения компьютера признается в момент подписания акта прием­ки-передачи (ноябрь) в сумме 20000 руб. В ноябре была отражена
сумма отложенного налогового актива: Д09 К68-1 - 20000 х 24% =
4800 руб. В декабре в бухгалтерском учете был отражен прочий
доход в сумме начисленной амортизации 500 руб. и отражена сум­ма уменьшения возникшего в ноябре отложенного налогового ак­тива: Д68-1 К09 - 500 х 24% = 120 руб.

7.   1 июля текущего года работник организации получил от
организации заем в сумме 50000 руб. сроком на 6 месяцев. По до­
говору займа проценты по займу исходя из 15% годовых должны
быть выплачены одновременно с возвратом суммы займа. В бухгалтерском учете проценты по займу были начислены в декабре в
сумме 50000 х 15%: 12x6 = 3750 руб. В налоговом учете подлежащие получению проценты за предоставление в пользование денеж­ных средств организации (по договорам сроком действия более от­четного периода) отражаются в составе доходов организации на последний день отчетного периода. Для организаций, которые уп­лачивают ежемесячно авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из фактической прибыли за прошлый месяц, отчетным пе­риодом является месяц, два месяца, три месяца и т.д. Сумма дохода по процентам за пять месяцев составит 50000 х 15% : 12 х 5 = 3125 руб. За июль-ноябрь сумма отложенного налогового актива соста­вила 3125 х 24% = 750 руб. Ежемесячно с июля по ноябрь в бухгалтерском учете производилась запись: Д09К68-1 - 50000 х 15%; 12 х
24% = 150 руб. После погашения работником займа и процентов по
нему в декабре была списана сумма отложенного налогового актива за 5 месяцев: Д68-1 К09 750 руб.

Организация применяет различный порядок определения
суммы расходов на производство и реализацию продукции в бухгалтерском и налоговом учете. В январе-ноябре из-за разницы в учете расходов отложенные налоговые обязательства составили 30923 руб. В декабре сумма налогового обязательства составила 78454x24% = 18829 руб.

Текущий налог на прибыль в соответствии с п.21 ПБУ 18/02 определяется следующим образом:

Условный расход по налогу на прибыль + Постоянные нало­говые обязательства + отложенные налоговые активы - Отложен­ные налоговые обязательства.

Условный расход по налогу на прибыль определяется как произведение бухгалтерской прибыли до налогообложения (по форме №2) и ставки налога на прибыль (24%).

5.   После проведения расчетов заполняется форма №1 Бухгал­терский баланс и форма №2 Отчет о прибылях и убытках.

Таблица 2

Журнал регистрации хозяйственных операций ОАО «Арена» за декабрь 200_г.

№ п/п

Содержание операции

Сумма

Дебет

Кредит

1

Приобретено производственное оборудование у ЗАО «Механиче­ский завод»

Отпускная цена с учетом достав­ки Сумма НДС

Возмещен НДС из бюджета

70000

12600

12600

08

19

68

60

60

19

2

Принято в эксплуатацию произ­водственное оборудование

70000

01

08

3

В связи с невозможностью даль­нейшей эксплуатации списано производственное оборудование со 100-% износом

Амортизация на дату выбытия

Начислена заработная плата за разборку

Начисления и социальные фон­ды:

ЕСН в ФСС  (2,9%)

ЕСН в федеральный бюджет (4%)

Страховая часть трудовой пен­сии  (8%)

Накопительная часть трудовой пенсии (6%) ЕСН в ФФОМС (1,1%)

ЕСН в ТФОМС  (2%)

Взносы в фонд страхования травматизма (0,3%)

Оприходованы на склад прочие материалы

Списаны расходы, связанные с ликвидацией объекта

60000

1000

29

60

80

60

11

20

3

1100

1263

02

20

20

20

20

20

20

20

20

10

91-2

01

70

69,1

69,4

69,2,1

69,2,2

69,3,1

69,3,2

69,11

91-1

20

4

Продано ООО «Век» производ­ственное оборудование, приоб­ретенное в июле текущего года

Стоимость продажи

Сумма НДС

Первоначальная стоимость

Сумма начисленной амортизации

Списана остаточная стоимость

852222

153400

852222

130000

2080

76

90-3

01

02

90-2

91-1

68

01

01

01

5

Продано ООО «Интеграл» ис­ключительное право Патентооб­ладателя на изобретение

Стоимость продажи

Сумма НДС

Первоначальная стоимость

Сумма начисленной амортизации

Списана остаточная стоимость

115050

17550

80000

14255

65745

76

90-3

04

05

90-2

91-1

68

76

04

04

6

Приобретен сканер

Фактическая цена приобретения (без НДС)

Сумма НДС

НДС возмещен из бюджета

1900

342

342

10

19

68

60

60

19

7

Передан в эксплуатацию сканер

1900

20

10

8

Акцептован счет поставщика по материалам

ОАО « Электрощит»

Покупная стоимость (без НДС)

НДС

ОАО «Веха»

Покупная стоимость (без НДС)

НДС

50000

9000

6000

10800

15

19

15

19

60

60

60

60

9

Оприходованы материалы по учетным иенам

Oт ОАО к Электрощит»

Oт ОАО «Веха»

48900

58800

10

15

10

Списаны отклонения фактиче­ской себестоимости материалов от учетных цен

1100

1200

16

15

11

В конце года образован резерв под снижение стоимости MП

10000

15

86

12

Отпущено со склада и израсхо­довано материалов по учетным ценам

Цеху №1 для производства

Изделия А

Изделия Б

Цеху №2 для производства

Изделия А

Изделий Б

на хозяйственные нужды

цеха№1

цеха №2

заводоуправления

169850

156460

180200

153700

12730

12820

12020

20

20

20

20

26

26

25

10

10

10

10

10

10

10

13

Списаны и распределены откло­нения в стоимости материалов, отпущенных Цеху №1 на производство

Изделия А

Изделия Б

Цеху №2 на производство

Изделия А

Изделия Б

на хозяйственные нужды

цеха № 1

цеха №2

заводоуправления

8260

7604

Страницы: 1, 2, 3, 4