Постановлением Министерства труда и социального развития РФ от 16 января
1998 года № 1 «О порядке исчисления среднего заработка” определены правила
исчисления среднего заработка. Данный порядок распространяется на все
предприятия, учреждения и организации независимо от организационно-правовых
форм и форм собственности.
Для исчисления среднего заработка расчетным периодом являются три
календарных месяца (с 1-го до 1-го числа), предшествующих событию, с
которым связана соответствующая выплата.
С учетом специфики работы отдельных отраслей с согласия Министерства
труда РФ для исчисления среднего заработка расчетным периодом могут быть
также 12 календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих
событию, с которым связана соответствующая выплата.
Во всех случаях для исчисления среднего заработка конкретного работника
используется средний дневной заработок.
Средний дневной заработок, кроме оплаты отпусков и выплаты компенсаций за
неиспользованный отпуск, определяется путем деления начисленной суммы
заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней в этом
периоде исходя из нормальной или сокращенной продолжительности рабочего
времени, установленной законодательством РФ по календарю пятидневной
рабочей недели.
В случае установления работникам организации неполной рабочей недели или
неполного рабочего дня на основании статьи 25 КЗОТ Российской Федерации, а
также по соглашению между работником и администрацией на основании статьи
49 КЗОТ Российской Федерации для исчисления среднего заработка принимается
фактически начисленная сумма заработной платы в расчетном периоде. При
подсчете среднего дневного заработка сумма начисленной заработной платы в
расчетном периоде делится на количество рабочих дней в этом периоде исходя
из нормальной или сокращенной продолжительности рабочего времени,
установленной законодательством РФ по календарю пятидневной рабочей недели.
Если расчетный период отработан не полностью (то есть из него исключалось
время по основаниям, когда: работнику выплачивается или сохранился средний
заработок в соответствии с законодательством РФ; работник получал пособие
по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;
работнику, воспитывающему ребенка-инвалида, предоставлялись дополнительные
дни отдыха на основании статьи 163.1 КЗОТ РФ; работник находился в отпуске
без сохранения заработной платы согласно статье 76 КЗОТ РФ; работник
освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы
или без оплаты в соответствии с законодательством РФ; работник не работал в
связи с простоем не по вине работника из-за приостановки деятельности
организации, цеха, производства; работник не участвовал в забастовке, но в
связи с ней не имел возможности выполнять свою работу), то средний дневной
заработок определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в
расчетном периоде на фактическое количество рабочих дней по календарю
пятидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время.
Размер среднего заработка конкретного работника определяется путем
умножения среднего дневного заработка на количество дней, подлежащих
оплате.
В организациях, где применяется суммированный учет рабочего времени, для
исчисления среднего заработка конкретного работника используется средний
часовой заработок.
Средний часовой заработок рассчитывается путем деления суммы начисленной
заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих часов в этом
периоде исходя из среднемесячного количества рабочих часов в году: при 40-
часовой рабочей неделе - 166,75, при 36-часовой рабочей неделе - 150,6, при
30-часовой рабочей неделе - 125,5, при 24-часовой рабочей неделе - 100,4.
Если каждый месяц расчетного периода отработан не полностью (когда из него
исключалось время по основаниям, перечисленным выше), средний часовой
заработок определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в
расчетном периоде на общее количество рабочих часов в каждом месяце,
подлежащих отработке по норме в учитываемых периодах не полностью
отработанных месяцев.
Если один или два месяца расчетного периода отработаны не полностью,
средний часовой заработок определяется путем деления суммы начисленной
заработной платы в расчетном периоде на сумму среднемесячного количества
рабочих часов полностью отработанных месяцев и количества рабочих часов,
подлежащих отработке по норме в учитываемых периодах не полностью
отработанных месяцев.
Размер среднего заработка конкретного работника определяется путем
умножения среднего часового заработка на количество рабочих часов в
периоде, подлежащем оплате.
Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за
неиспользованные отпуска исчисляется:
- в случае, если весь расчетный период отработан полностью, путем деления
суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на 3 и на:
- 25,25 - среднемесячное число рабочих дней при оплате отпуска,
установленного в рабочих днях;
- 29,60 - среднемесячное число календарных дней при оплате отпуска,
установленного в календарных днях;
- в случае, если каждый из трех месяцев расчетного периода отработан не
полностью, путем деления суммы начисленной заработной платы за
проработанное время на:
- количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели,
приходящихся на отработанное время при предоставлении отпуска в рабочих
днях;
- количество календарных дней, приходящихся на отработанное время при
предоставлении отпуска в календарных днях;
- в случае, когда в расчетном периоде один или два месяца отработаны не
полностью, путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном
периоде на суммарное количество дней (рабочих, календарных), определенных
для полностью отработанных месяцев, исходя из условий, установленных для
полностью отработанного периода, и для не полностью отработанных месяцев,
исходя из условий, установленных для не полностью отработанного периода.
Если в каком-либо месяце расчетного периода или в расчетном периоде в целом
отработано всего 1 - 5 дней подряд или по несколько дней в разных неделях
при пятидневной рабочей неделе, то эти дни приводятся к шестидневному
графику при предоставлении отпуска в рабочих днях:
1 день = 6:5 = 1,2 дня
2 дня = (6:5) х 2 = 2,4 дня
3 дня = (6:5) х 3 = 3,6 дня
4 дня = (6:5) х 4 = 4,8 дня
5 дней = (6:5) х 5 = 6 дней.
При определении среднего дневного заработка во всех случаях,
предусмотренных настоящим Порядком, из расчетного периода исключаются
нерабочие праздничные дни, установленные законодательством РФ. При повышении размеров оплаты труда работников организаций, находящихся на
бюджетном финансировании, выплаты, учитываемые в расчетном периоде при
исчислении среднего заработка, увеличиваются на коэффициент повышения
тарифных ставок, должностных окладов, денежного вознаграждения в
соответствии с нормативными правовыми актами Российской Федерации,
субъектов Российской Федерации.
При повышении надбавки за квалификационный разряд (классный чин,
дипломатический ранг) в соответствии с нормативными правовыми актами РФ,
субъектов РФ надбавка за квалификационный разряд (классный чин,
дипломатический ранг) увеличивается в расчетном периоде на коэффициент ее
повышения.
Для работников других организаций выплаты, учитываемые в расчетном периоде
при исчислении среднего заработка, увеличиваются на коэффициент повышения
тарифных ставок, должностных окладов при увеличении минимального размера
оплаты труда в связи с принятием соответствующего федерального закона.
В случаях, когда у работников организаций, находящихся на бюджетном
финансировании, изменения тарифных ставок, должностных окладов, денежного
вознаграждения произошли:
- в пределах расчетного периода - повышению подлежат тарифные ставки,
должностные оклады, денежное вознаграждение, а также другие выплаты,
учитываемые при исчислении среднего заработка, за предшествующий изменению
отрезок времени;
- после расчетного периода до дня наступления события - повышению подлежит
средний заработок, исчисленный, исходя из расчетного периода;
- в период действия события - повышению подлежит лишь та часть среднего
заработка, которая приходится на период с момента повышения тарифных
ставок, должностных окладов, денежного вознаграждения до окончания события;
В случаях, когда у работников организаций, находящихся на бюджетном
финансировании, изменения надбавок за квалификационный разряд (классный
чин, дипломатический ранг) произошли:
- в пределах расчетного периода - повышению подлежит надбавка за
квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг) за
предшествующий изменению отрезок времени;
- после расчетного периода до дня наступления события - повышению подлежит
надбавка за квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг),
установленная в расчетном периоде;
- в период действия события - повышению подлежит надбавка за
квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг) с момента
повышения до окончания события. В случае, когда работник длительное время не работал, в том числе по
причине вынужденного прогула, средний заработок определяется исходя из
суммы начисленной заработной платы за последние три отработанных
календарных месяца с последующим его увеличением на коэффициенты повышения
тарифных ставок, должностных окладов, денежного вознаграждения в
соответствии с данным порядком..
Если повышение тарифных ставок, должностных окладов в организации
производилось не в связи с повышением минимального размера оплаты труда на
основании соответствующего федерального закона, то средний заработок
подлежит увеличению на коэффициенты повышения минимального размера оплаты
труда в связи с принятием соответствующего федерального закона.
Средний заработок работника, исчисленный для оплаты времени вынужденного
прогула после ликвидации организации, подлежит увеличению на коэффициенты
повышения минимального размера оплаты труда в связи с принятием
соответствующего федерального закона.
Если работник в расчетном периоде не имел заработка, из которого должен
рассчитываться средний заработок, средний заработок определяется исходя из
суммы начисленной заработной платы, денежного вознаграждения за фактически
проработанные дни до наступления события. В случае, когда работник в расчетном периоде и до наступления события не
имел заработка, из которого должен рассчитываться средний заработок,
средний заработок определяется из тарифной ставки установленного ему
разряда, должностного оклада, денежного вознаграждения. Из расчетного периода для подсчета среднего заработка исключается
неотработанное время, а также выплаченные суммы, когда:
- работнику выплачивается или сохраняется средний заработок в соответствии
с законодательством Российской Федерации;
- работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по
беременности и родам;
- работнику, воспитывающему ребенка-инвалида, предоставлялись
дополнительные дни отдыха на основании ст.163.1 КЗОТ Российской Федерации;
- работник находился в отпуске без сохранения заработной платы на основании
ст.76 КЗОТ Российской Федерации;
- работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным
сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с
законодательством Российской Федерации;
- работник не работал в связи с простоем не по вине работника из-за
приостановки деятельности организации, цеха, производства;
- работник не участвовал в забастовке, но в связи с ней не имел возможности
выполнять свою работу.
В случае, если работник в расчетном периоде не работал по основаниям, не
предусмотренным вышеуказанным пунктом, для исчисления среднего заработка
расчетным периодом являются 12 календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа),
предшествующих событию, с которым связана соответствующая выплата. Если в
рассматриваемом случае работник состоял в трудовых отношениях с
организацией менее 12 календарных месяцев, расчетным периодом для
исчисления среднего заработка является количество полных месяцев (с 1-го до
1-го числа), проработанных в организации до наступления события.
При исчислении среднего заработка учитываются выплаты, включаемые в фонд
заработной платы. Премии и вознаграждения (включая стоимость предметов
потребления, выдаваемых в виде премий), носящие регулярный или
периодический характер, предусмотренные системами оплаты труда, положениями
о премировании, иные поощрительные выплаты, зафиксированные в коллективных
договорах или иных локальных нормативных актах организаций, начисленные в
расчетном периоде, учитываются при подсчете среднего заработка в следующем
порядке:
- ежемесячные за одни и те же показатели - не более одной за каждый месяц
расчетного периода;
- за периоды работы, превышающие 1 месяц, за одни и те же показатели - не
более одной в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода.
Вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за
выслугу лет (стаж работы), начисленные за год, учитываются при подсчете
среднего заработка в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода
независимо от времени начисления.
В тех случаях, когда время, приходящееся на расчетный период отработано не
полностью, премии, вознаграждения и иные поощрительные выплаты учитываются
при подсчете среднего заработка пропорционально отработанному времени в
расчетном периоде. Для работников организаций, находящихся на бюджетном финансировании,
материальная помощь, предусмотренная соответствующими ведомственными
нормативными актами, оказываемая всем или большинству работников,
учитывается при исчислении среднего заработка в размере 1/12 за каждый
месяц расчетного периода, независимо от времени ее начисления.
Для работников других организаций материальная помощь (предоставляемая на
основании приказа по организации) при исчислении среднего заработка
учитывается в соответствии с данным порядком аналогично премиям.
Во всех случаях средний заработок работника, отработавшего полностью
определенную в расчетном периоде норму рабочего времени, не может быть
менее установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.
3.2. Удержания и отчисления из оплаты труда
После начисления заработной платы происходит удержание и отчисление из
оплаты труда.
Из оплаты труда членов трудового коллектива и лиц, работающих в организации
по трудовым соглашениям, договорам подряда, по совместительству/выполняющих
разовые и случайные работы, производятся различного рода удержания. По
своему характеру эти удержания подразделяются на две группы: обязательные и
удержания по инициативе организации.
К числу обязательных удержаний относятся подоходный налог, удержания в
Пенсионный фонд, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в
пользу юридических и физических лиц.
К удержаниям по инициативе организации относят суммы, удержанные с членов
трудового коллектива и работающих в нем лиц за причиненный материальный
ущерб; допущенный брак; своевременно не возвращенные суммы, полученные
подотчет; своевременно не погашенные беспроцентные ссуды, выданные членам
трудового коллектива; за форменную одежду.
Удержанные суммы в установленные сроки подлежат перечислению в бюджет;
Пенсионный фонд, юридическим и физическим лицам .
1. Удержание подоходного налога
Налогообложение доходов членов трудового коллектива осуществляется в
соответствии с Законом РФ "О подоходном налоге с физических лиц" от 7
декабря 1991 года № 1998-1 в редакции Закона РФ от 10 января 1997 года № 10-
ФЗ, в порядке, предусмотренном Инструкцией по применению Закона РФ "О
подоходном налоге с физических лиц" № 35, утвержденной Государственной
налоговой службой РФ 29 июня 1995 года, с последующими изменениями и
дополнениями.
Удержанный подоходный налог подлежит перечислению в бюджет не позднее дня
фактического получения в банке наличных средств на оплату труда.
Объект налогообложения.
Объектом налогообложения является полученный работником в данной
организации с начала календарного года совокупный доход, уменьшенный на
установленный законом минимальный размер оплаты труда, сумму, удержанную в
Пенсионный фонд, и сумму расходов на содержание детей и иждивенцев, с
зачетом удержанной в предыдущие месяцы суммы налога.
Льготы по подоходному налогу.
Перечень выплат членам трудового коллектива, которые не включаются в
совокупный годовой доход работника:
- государственные пособия по беременности и родам, на рождение ребенка, на
погребение и другие, предусмотренные законодательством, за исключением
пособия по временной нетрудоспособности;
- суммы, получаемые работниками возмещение ущерба, причиненного им увечья
либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых
обязанностей;
- выходные пособия, выплачиваемые при увольнении, а также все виды денежной
компенсации, выплачиваемой высвобождаемым работникам при их увольнении с
предприятий в соответствии с действующим законодательством о труде;
- компенсационные выплаты работникам в пределах норм, установленных
действующим законодательством и др.
2. Удержание по исполнительным листам.
Организации при удержании алиментов по исполнительным листам
руководствуются Временной инструкцией о порядке удержания алиментов по
исполнительным документам, переданным для производства взыскания
предприятиям, учреждениям и организациям, утвержденной Министерством
юстиции РФ 2 сентября 1993 года.
Основанием для удержания алиментов служат исполнительные листы, а в случае
их утраты-дубликаты; письменные заявления граждан о добровольной уплате
алиментов: отметки ОВД в паспортах лиц о том, что в соответствии с решением
судов эти лица обязаны уплачивать алименты.
Поступившие в организацию исполнительные документы для взыскания алиментов
регистрируются и не позднее следующего дня после их поступления передаются
в бухгалтерию, где они регистрируются в специальном журнале и хранятся как
бланки строгой отчетности наравне с ценными бумагами. Одновременно
бухгалтерия организации извещает судебного исполнителя и взыскателя о
поступлении исполнительного листа.
Удержанные суммы алиментов бухгалтерия должна не позднее чем в 3-дневный
срок со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично из кассы, или
перевести по почте акцептованным платежным поручением, или перечислить на
счет взыскателя по вкладам в отделение Сберегательного банка на основании
письменного заявления, поданного получателем алиментов в бухгалтерию
организации. Взысканные суммы переводят по почте за счет взыскателя.
3. Удержание за причиненный организации материальный ущерб.
Материальная ответственность членов трудового коллектива за ущерб,
причиненный организации по их вине, предусматривается Кодексом законов о
труде РФ.
Администрация организации вправе требовать от членов трудового коллектива и
лиц, работающих по трудовому договору (контракту), возмещения, причиненного
ущерба при наличии противоправных действий с их стороны, результатом
которых и явился причиненный ущерб.
4. Удержание за брак.
Браком считается продукция, которая в силу имеющихся в ней дефектов не
может быть использована по ее прямому назначению. Если брак исправимый, то
сумма потерь будет складываться из расходов, связанных с его исправлением:
материалов; заработной платы, начисленной за исправление брака; платежей во
внебюджетные социальные фонды; суммы транспортного налога и части
общепроизводственных расходов. Если брак неисправимый, то его потери
складываются из стоимости материалов, израсходованных на бракованные
изделия; начисленной заработной платы включительно до той операции, на
которой произошел окончательный брак; начислений во внебюджетные социальные
фонды; начисленного транспортного налога и соответствующей части
общепроизводственных расходов за минусом стоимости забракованного изделия
по цене возможной реализации.
5. Удержание беспроцентных ссуд.
Беспроцентные ссуды организация выдает членам трудового коллектива на
улучшение жилищных условий или обзаведение домашним хозяйством. По
сложившейся практике беспроцентная ссуда выдается работнику, проработавшему
в данной организации не менее 2 лет: на строительство, капитальный ремонт,
расширение жилого дома, внесение вступительных взносов в жилищно-
строительный кооператив. Работник выдает организации обязательство о
возврате полученной ссуды. Выдается ссуда за счет фонда потребления или
чистой прибыли организации. По мере погашения задолженности наличными,
безналичными взносами или удержанием из оплаты труда восстанавливается фонд
потребления.
6. Удержание за форменную одежду.
Форменная одежда выдается в готовом виде и предназначена для ношения только
на работе. Она должна соответствовать утвержденному образцу. Форменную
одежду выдают работникам за полную стоимость с рассрочкой платежа на период
ее носки, со скидкой 50% ее стоимости или бесплатно. Выданную форменную
одежду учитывают непосредственно в бухгалтерии организации в лицевых
счетах, открываемых на каждого работника, который имеет право пользования
данными предметами. В карточках указывают наименование каждого предмета,
входящего в комплект форменной одежды, и дату его выдачи. Погашение
стоимости выданной форменной одежды начинается с месяца, следующего за
месяцем ее получения. При увольнении работника он должен возвратить
форменную одежду либо погасить соответствующую часть ее стоимости.
7. Удержание своевременно не возмещенных подотчетными. лицами сумм.
Наличные денежные средства выдаются под отчет на хозяйственные расходы, по
приобретению ГСМ, представительские расходы, на командировки. Наличные
выдаются на определенный срок, по истечении которого подотчетное лицо
должно представить авансовый отчет с приложением оправдательных расходных
документов. Если работник своевременно не возвратил неиспользованную сумму,
то она может быть удержана по инициативе организации из заработной платы.
4. Заключение
В условиях рыночной экономики изменяется методология бухгалтерского учета,
которая опирается на накопленный отечественный и зарубежный опыт. В
настоящее время все предприятия независимо от их вида, форм собственности
и подчиненности ведут бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций
согласно действующего законодательства и нормативных документов. Основным
из них является «Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ» (Минфин
РФ от 26 декабря 1994 года № 170).
Бухгалтеру любого предприятия важно не бездумно осваивать новые принципы
организации учета. а в анализе их действия в конкретных ситуациях выявлять
наиболее правильные пути воплощения их в жизнь.
В настоящее время, когда создается множество предприятий различных форм
собственности, требуется все больше бухгалтерских работников. Как правило,
в настоящее время на предприятии учет ведет один специалист совмещающая с
выполнением обязанностей главного бухгалтера и бухгалтера, также и
должность кассира, в распоряжении которого находятся наличные средства.
Следует помнить, что бухгалтер наряду с обеспечением контроля и отражением
на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых предприятием
хозяйственных операций, представлением информации, составлением в
установленные сроки бухгалтерской отчетности, осуществлением экономического
анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия согласно Положению
о бухгалтерском учете, должен владеть знаниями обеспечивающими его работу
на компьютере.
5. Список использованной литературы.
1. В.А.Луговой
Оплата труда: Бухгалтерский учет и расчеты
Москва “Бухгалтерский учет”, 1997
2. Н.П.Кондраков
Бухгалтерский учет
Учебное пособие, Москва, ИНФРА-М, 1998
3.Справочник бухгалтера. Заработная плата.
Москва «Издательство Приор», 1999
