Учёт отчислений из заработной платы

В соответствии с Законом «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением» от 18.01.2001 г. № 2240-III, с изменениями и дополнениями, плательщиками взноса в Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности являются наемные работники.

Для наемных работников объектом обложения взносом на страхование в связи с временной потерей трудоспособности являются суммы оплаты труда, которые включают основную и дополнительную заработную плату, а также другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, подлежащие обложению подоходным налогом с граждан.

Кроме того, наемные работники являются плательщиками взноса на социальное страхование на случай безработицы.

РАЗДЕЛ III. ПРОФСОЮЗНЫЕ ВЗНОСЫ И ДРУГИЕ УДЕРЖАНИЯ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ РАБОТНИКОВ

III.1. Профсоюзные взносы

Профсоюзные взносы как вид удержаний относятся к разряду «особых» удержаний, из заработной платы которых соответствующие отчисления осуществляются не на обязательной, а на добровольной основе, т. е. «по желанию» работника.

Порядок взимания профсоюзных взносов регламентирован Законом Украины «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности» от 15.09.99 г. № 1045-XIV, с изменениями и дополнениями [14].

В соответствии со ст. 1 Закона № 1045, профсоюзы создаются с целью осуществления представительства и защиты трудовых, социально-экономических прав и интересов членов профсоюза.

В свою очередь, член профсоюза — это лицо, которое входит в состав профсоюза, признает устав такой организации и уплачивает членские взносы (ст. 1 Закона № 1045). Таким образом, обязательным условием членства в профсоюзной организации является уплата членских взносов.

Как определено ст. 42 указанного Закона № 1045, членами профсоюзов могут быть лица, работающие на предприятии, в учреждении или организации, независимо от формы собственности и видов хозяйствования, у физического лица, использующего труд наемного работника и обеспечивающего себя работой самостоятельно, а также лица, которые обучаются в учебном заведении.

При этом граждане Украины наделены свободным правом выбора как в отношении самого принятия решения о вступлении в профсоюз, так и в отношении выбора определенной организации, в которую они желают вступить. Основанием для вступления является заявление гражданина (работника), поданное в организацию профсоюза.

Согласно нормам указанного Закона профсоюзные средства формируются как за счет доходов работников предприятия — членов профсоюзов, так и за счет средств предприятий, учреждений, организаций.

Ответственность за удержание и уплату членских взносов возложена на предприятие (ст. 42 Закона № 1045).

Суммы профсоюзных взносов перечисляются на счета профсоюзов работодателем на основании письменного заявления работника о ежемесячном удержании из его заработной платы суммы членских взносов. Как правило, размер профсоюзных взносов составляет 1 % от начисленной работнику заработной платы.

Профсоюзные взносы удерживаются исключительно из заработной платы тех работников, для которых данное предприятие является основным местом работы, т.е. из заработной платы работников-совместителей профсоюзные взносы не удерживаются.

Для учета сумм профсоюзных взносов в бухгалтерском учете рекомендуется использовать субсчет 685 «Расчеты с прочими кредиторами» счета 68 «Расчеты по прочим операциям».

Удержание профсоюзных взносов из заработной платы работников отражается в бухгалтерском учете проводкой:

Дт 661 «Расчеты по заработной плате» — Кт 685 «Расчеты с прочими кредиторами».

III.2. Другие удержания из заработной платы работников

III.2.1. Погашение обязательств работниками перед предприятием, на котором они работают

Статьей 127 КЗоТ [1] предусмотрено, что удержания из заработной платы работника для покрытия задолженности предприятию, учреждению, организации (далее — предприятие), где они работают, могут производиться по приказу (распоряжению) собственника или уполномоченного им органа в следующих случаях:

1. Для возврата аванса, выданного в счет заработной платы; для возврата сумм, излишне выплаченных вследствие математических ошибок; для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку или перевод в другую местность; на хозяйственные нужды.

При этом указанные отчисления производятся при соблюдении следующих условий:

- работник не оспаривает оснований и размера удержаний;

- приказ (распоряжение) руководителя (собственника) на удержание соответствующих сумм из заработной платы работника издан не позднее одного месяца со дня, установленного для возврата, погашения задолженности или со дня неправильно исчисленной суммы.

В случае если работник оспаривает основания и размер удержаний, а также в случае «пропуска» указанного срока собственник или уполномоченный им орган не вправе взыскивать указанные суммы в бесспорном порядке. В таких случаях отчисление из заработной платы работника может быть произведено в судебном порядке по иску предприятия.

Порядок и сроки представления авансового отчета и возврата подотчетных сумм работником предприятия определены п. 2.15 и п. 2.16 Положения №72 [31]. Согласно указанным нормам подотчетное лицо обязано представить в бухгалтерию предприятия авансовый отчет об использовании полученной наличности, документы, подтверждающие такие расходы, и оставшуюся сумму неизрасходованных денежных средств (при условии наличия такого остатка), в следующие сроки:

- по командировке — в течение трех рабочих дней после возвращения из командировки;

- на закупку сельскохозяйственной продукции, продуктов ее переработки и заготовку вторичного сырья — не позднее 10 рабочих дней со дня их выдачи под отчет;

- на все другие производственные (хозяйственные) нужды — не позднее следующего рабочего дня после выдачи наличности под отчет.

Из кассы предприятия работнику могут одновременно выдаваться наличные на командировку и средства под отчет для решения в этой командировке производственных (хозяйственных) вопросов (в том числе и для закупки сельскохозяйственной продукции и заготовки вторичного сырья или металлолома).

В этом случае подотчетное лицо независимо от срока командировки в течение 3 рабочих дней после возвращения обязано представить в бухгалтерию предприятия одновременно авансовый отчет о сумме, которая была ему выдана для решения производственных (хозяйственных) вопросов, и авансовый отчет об израсходованных средствах непосредственно на командировку.

Таким образом, учитывая изложенное выше, для осуществления удержаний из заработной платы по возмещению неизрасходованных и своевременно не возвращенных предприятию подотчетных сумм руководителем предприятия должен быть, издан приказ о таком удержании не позднее одного месяца со дня, установленного для возврата, т. е. «отсчет» при этом начинается с 4-го дня после возвращения работника из командировки, 2-го дня после выдачи средств на производственно-хозяйственные нужды предприятия несоответственно, 11-го дня после выдачи средств на закупку сельхозпродукции.

Что же касается удержаний для возврата сумм, излишне выплаченных вследствие математических ошибок, то согласно юридическому праву такие суммы можно взыскивать в бесспорном порядке по приказу (распоряжению) собственника или уполномоченного им органа, изданному в течение одного месяца со дня выплаты неправильно исчисленной суммы.

В случае излишней выплаты заработной платы по другим причинам, в частности, вследствие неправильного применения налогового законодательства, переплаченные суммы возврату не подлежат.

2. При увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил отпуск, т. е. за «неотработанные» дни отпуска.

Удержания за эти дни не производятся, если работник увольняется с работы на следующих основаниях:

- призыв или принятие (поступление) работника на военную службу, направление на альтернативную (невоенную) службу (п. З ст. 36 КЗоТ);

- перевод работника с его согласия на другое предприятие или переход на выборную должность (п. 5 ст. 36 КЗоТ);

- отказ работника от перевода на работу в другую местность вместе с предприятием, а также отказ от продолжения работы в связи с существенными изменениями условий труда (п. 6 ст. 36 КЗоТ);

- изменение в организации производства труда, в том числе ликвидация, реорганизация (банкротство) или перепрофилирование предприятия, сокращение численности или штата работников (п. 1 ст. 40 КЗоТ);

-        выявление несоответствия работника занимаемой должности или выполняемой им работе вследствие недостаточной квалификации или состояния здоровья, которые препятствуют продолжению работы (п. 2 ст. 40 КЗоТ);

- неявка на работу свыше четырех месяцев подряд вследствие временной нетрудоспособности (не принимая во внимание отпуск по беременности и родам, если законодательством не установлен более длительный срок сохранения места работы (должности) при определенном заболевании (например, при заболевании туберкулезом — 10 месяцев)) (п. 5 ст. 40 КЗоТ);

- восстановление на работе работника, который ранее выполнял эту работу (п. 6 ст. 40 КЗоТ);

- в случае направления работника предприятия на учебу;

- в связи с переходом на пенсию.

3. При возмещении причиненного ущерба, нанесенного по вине работника предприятию, в случае привлечения его к материальной ответственности. Это удержание производится в соответствии со ст. 136 КЗоТ.

Сумма отчислений, подлежащих удержанию из заработной платы по распоряжению руководителя, исчисляется исходя из суммы начисленной заработной платы за вычетом «обязательных платежей в бюджет и социальные фонды, т.е. за вычетом подоходного налога, социальных взносов и пенсионного сбора.

III.2.2. Удержания из заработной платы по исполнительным листам

На основании статьи 348 Гражданского процессуального кодекса Украины по каждому судебному решению, вступившему в законную силу или допущенному к немедленному исполнению, по заявлению лица, в пользу которого выносится решение, выда­ется один исполнительный лист.

По правилам делопроизводства в судах исполнительные листы заверяются подписями председателя суда или судьи, председательствующего по делу, и секретаря суда с проставлением гербовой печати суда.

Исполнительный лист является исполнительным документом, т. е. документом, направленным на принудительное исполнение решения суда. Указанный факт, в свою очередь, обусловливает право его держателя (лица, в пользу которого судом было выне­сено решение, или его представителя, обладающего специальны­ми полномочиями, обусловленными в доверенности) передать этот исполнительный лист в исполнительную службу, которая и занимается принудительным исполнением решения суда.

Исполнительный лист должен быть предъявлен к исполнению на протяжении сроков, установленных ст. 21 Закона №606 [15], а именно: в течение 3-х лет с момента его выдачи.

Исполнительные действия в части взыскания сумм из зара­ботной платы производятся государственным исполнителем соответствующего отдела государственной исполнительной службы, который расположен по месту работы должника.

Основанием для открытия исполнительного производства является заявление взыскателя или его представителя о принудительном исполнении решения на основании исполнительного документа.

Государственный исполнитель в 3-дневный срок со дня поступления к нему исполнительного листа утверждает постановление об открытии исполнительного производства.

Прежде всего предприятия сталкиваются с исполнительными листами, предусматривающими периодические (постоянные) платежи. В качестве самого распространенного примера можно привести решения, которыми суды обязывают одного из супругов уплачивать алименты из определенной части заработной платы.

В таких случаях согласно статье 67 Закона № 606 взыскание на заработную плату (заработок) и другие доходы должника обращается при отсутствии у должника средств на счетах в кредитных учреждениях, отсутствии или недостаточности имущества должника для полного покрытия причитающихся к взысканию сумм.

В случае увольнения должника или при полном исполнении его обязательств исполнительный лист с отметкой о проведении взыскания подлежит немедленному возврату в отдел государственной исполнительной службы, который его направил. В исполнительных листах при взыскании периодических платежей (алиментов) в соответствующих его графах делается запись об удержании суммы долга и о времени удержания периодических платежей. Эта запись заверяется подписями ответственных лиц и скрепляется печатью.

При использовании на предприятии Типовых форм первичного учета по расчетам с рабочими и служащими по заработной плате, утвержденных приказом Минстата Украины от 22.05.96 г. № 144 [32], сумма удержаний по исполнительным листам отражается следующим образом.

На протяжении месяца в открытую на текущий месяц Расчетно-платежную ведомость (графа 23 формы № П-49) или Расчетную ведомость (графа 27 формы № П-50) вносят данные об удержанных по исполнительным листам суммах.

Кроме того, эти суммы в обязательном порядке должны найти отражение в графе «Удержано и учтено» Расчета заработной платы (форма № П-52).

III.2.3. Удержания из заработной платы, осуществляемые по заявлению работника

Наиболее распространенными в части удержаний из заработной платы, осуществляемых по заявлению работников, на сегодняшний день являются такие виды удержаний, как уплата алиментов работниками на добровольной основе, возврат ссуд (займов) предприятием своим работникам, а также возмещение из заработной платы работника соответствующей суммы сто­имости товаров (услуг), оплаченных предприятием в пользу работника.

Существенной отличительной чертой, присущей такому виду удержаний, является отсутствие каких-либо ограничений относительно размера удерживаемых сумм. Ведь удержания производят с согласия и даже, более того, по просьбе работника. В связи с этим порядок и сумма удержаний из заработной платы работника устанавливаются таким работником.

Основанием для осуществления так называемых «добровольных» удержаний является заявление работника на имя руководителя предприятия (собственника) с просьбой удерживать из его (работника) заработной платы определенную сумму денежных средств, выраженную либо в твердой сумме, либо в процентном отношении ко всей сумме заработка. При этом в письменном заявлении должен быть указан срок, в течение которого следует осуществлять такое удержание, и реквизиты получателя (адрес, счет в банке или почтовое отделение, имя, отчество, фамилия и прочие реквизиты, обязательность которых зависит от условий и целей производимых удержаний).

Кроме того, в качестве альтернативы, позволяющей осуществлять удержания из заработной платы работников «по доброй воле», выступают также случаи, при которых удержания производятся на основании договора гражданско-правового характера, заключенного между гражданином-работником и работодателем (собственником) (например, договор займа на предоставление ссуды работнику с последующей выплатой определенной суммы из заработной платы работника (заемщика)).

Что же касается механизма расчета удержаний в подобном случае, то размер отчислений из заработной платы работников исчисляется из суммы, которая остается после удержания обязательных налогов и сборов (взносов) [35, с. 174],

III.2.4. Удержание алиментов из заработной платы работников

Порядок расчета, начисления и уплаты алиментов определен Кодексом о браке и семье Украины (далее — КоБС) [2], Законом № 606 [15], а также постановлением № 146.

Круг лиц, обязанных уплачивать алименты, лиц, имеющих право на их (алиментов) получение, а также размеры, порядок и сроки их выплаты определены КоБС.

Статьей 80 КоБС определено, что родители обязаны содержать своих несовершеннолетних детей, нуждающихся в материальной помощи. При уклонении родителей от этой обязанности средства на содержание детей взыскиваются с них в судебном порядке.

В то же время, как установлено ст. 95 КоБС, если несовершеннолетние дети не имеют родителей или если родители по уважительным причинам не в состоянии их содержать, обязанность по уплате алиментов может быть возложена на других родственников — дедушку, бабушку, брата, сестру, а также на отчима и мачеху ребенка и на людей, которые постоянно воспитывали ребенка и содержали его как члена своей семьи, оказывая ему систематическую материальную помощь.

Пплательщиками алиментов могут быть не только родители. В свою очередь, дети обязаны заботиться о своих нетрудоспособных родителях и оказывать им помощь (ст. 81 КоБС). Во всех вышеперечисленных случаях начисление и уплата алиментов осуществляются в едином порядке.

Итак, в соответствии с нормами КоБС получателями алиментов могут быть:

- несовершеннолетние и нетрудоспособные дети;

- нетрудоспособные родители;

- нетрудоспособный супруг (супруга);

- жена в период беременности и в течение трех лет после рождения ребенка (в случае если жена находится в отпуске по уходу за больным ребенком, — на все время пребывания в отпуске, но до достижения ребенком шестилетнего возраста);

- один из разведенных супругов, который нуждается в материальной помощи, если он стал нетрудоспособным в течение одного года после расторжения брака;

- один из супругов, пребывавший продолжительное время в брачных отношениях, если он достиг пенсионного возраста не позднее пяти лет с момента расторжения брака.

При выплате алиментов одному из супругов следует иметь в ввиду, что согласно ст. 36 КоБС право на получение таких алиментов прекращается в случае возобновления его трудоспособности или в том случае, если он уже не нуждается в материальной помощи, а также в случае вступления в брак.

Размер алиментов определен в ст. 82, 89 и ст. 90 КоБС и зависит от статуса их получателя. Наиболее распространенным является случай, когда алименты выплачиваются родителями в пользу несовершеннолетних детей.

Согласно ст. 82 КоБС алименты на несовершеннолетних детей с их родителей взыскиваются в следующих размерах:

- на одного ребенка — 25 %;

- на двоих детей — 33 %;

- на троих и более детей — 50 % заработка (дохода) родителей.

Сумма алиментов не может быть меньше 1/2 необлагаемого налогом минимума доходов граждан на каждого ребенка.

Указанные размеры и минимальный размер алиментов могут быть уменьшены судом в определенных КоБС случаях.

Согласно ст. 89 КоБС при взыскании алиментов в пользу нетрудоспособных совершеннолетних детей, нуждающихся в материальной помощи, размер алиментов определяется в частичном отношении к заработку (доходу), исходя из материального и семейного положения лица, с которого взыскиваются алименты, и лица, получающего их.

Кроме того, ст. 85 КоБС предусмотрен также иной способ определения размера алиментов — в твердой сумме. Он применяется в следующих случаях:

1) когда один из родителей, выплачивающий алименты, имеет нерегулярный (непостоянный) заработок (доход);

2) когда один из родителей, выплачивающий алименты, получает часть заработка (дохода) в натуральной форме;

Страницы: 1, 2, 3, 4