Учет в зарубежных странах
p> С точки зрения права группа не может иметь долговых обязательств сама к себе, отчисления в резервный фонд и задолженность между предприятиями, входящими в группу должны исключаться.
Например, дочерняя компания берет у родителя кредит. В этом случае
дочерняя компания – дебитор, родитель – кредитор.
На третьих лиц эта операция не распространяется, а значит, не влияет на
монетарный капитал. Поэтому в консолидированной отчетности эта операция
должна быть аннулирована. 3. Как было отмечено ранее для группы субординации используется метод
глобальной интеграции.
Например, предположим, что материнская компания А имеет нетто-активы на 700
ден. Ед., ее акционерный капитал – 550, а по счету прибылей и убытков
учтено 150. Компания А приобретает 100 % акций дочерней компании С по цене
полностью соответствующей балансовой стоимости компании на время
приобретения. Балансовая стоимость дочерней компании 300, в т.ч.
акционерный капитал – 250, а счет прибылей и убытков 50. Составьте
консолидированный баланс групп для чего произведите записи в так называемой
таблице, приведя необходимые аннуляции.
В этой ситуации следует использовать метод глобальной интеграции.
Следовательно, при составлении рабочей таблицы производят все три вида
аннуляции. На момент приобретения компании С в материнской компании А
приобретение было оформлено следующей проводкой:
Дт Долгосрочные инвестиции – Кт Банк 3000
Для подготовки консолидированного отчета (GROP) в начале составляется
рабочая таблица. В ней производятся аннуляции по журналу аннуляций по меж
корпоративным аннуляциям.
Рабочая таблица для составления консолидированного балансового отчета на дату приобретения.
|Статьи |Балансов|Балансов|Журнал |Консолидир|
| |ый отчет|ый отчет|аннуляции |ованный |
| |материнс|материнс| |балансовый|
| |кой |кой | |отчет |
| |компании|компании| |GROP |
| |А |С | | |
| | | |Дт |Кт | |
|Долгосрочные | | | | | |
|инвестиции |300 | | |300 | |
|2. Прочие активы |400 |300 | | |700 |
|Нетто-активы |700 |300 | | |700 |
|Акционерный капитал |550 |250 |250 | |550 |
|Счет прибылей и | | |50 | | |
|убытков |150 |50 | | |150 |
|Доля меньшинства | | | | | |
|Капитал |700 |300 |300 |300 |700 |
Обращаем внимание, что активы материнской компании составляют 400,
инвестиции в дочернюю компанию показаны в балансе инвестора. При
консолидации инвестиций в дочернюю компанию исключены (в журнале, т.к.
кроме него нигде эти операции не появляются). Эта аннуляция объединяется
тем, что инвестиции материнской компании в дочернюю есть строго
“внутрисемейное дело”.Такие аннуляции позволяют избежать повторного счета
активов, а также повторного счета акционерного капитала в балансе GROP. В
результате акционерный капитал в консолидированном балансе равен
акционерному капиталу материнской компании.
Для установления контроля материнской компании нет необходимости
приобретать все 100 % акций дочерней компании.
Ранее мы отметили, что право на официальный контроль материнская компания
получает уже после приобретения более 50 % акций дочерней фирмы. Однако,
необходимо принять во внимание на интересы акционеров дочерней компании, в
собственности которых осталось менее 50 % пакета акций. Следовательно,
интересы меньшинства должны быть обязательно отражены в балансе. Доля
меньшинства отражается в сумме соответствующей их доле в нетто-активах
дочерней компании.
Например, Также компания А приобрела 90 % акций дочерней компании с общей
стоимостью 270. При составлении рабочей таблицы аннулирование следует
производить аналогично, но с учетом доли меньшинства. Для этого все
инвестиции в дочернюю компанию (270) вычитаются из ее суммы (акционерный
капитал + прибыль). Разница в 30 и представляет долю меньшинства.
Долю меньшинства в консолидированном балансе по желанию группы можно
представить одним из двух способов:
* Поместить ее между долгосрочными обязательствами и акционерным капиталом;
* Представить акционерный капитал состоящим из доли меньшинства акционеров и акционерного капитала материнской компании.
То есть в нашем примере собственность в GROP.
|Собственность |30 |
|меньшинства |550 |
|Акционерный капитал |150 |
|Счет прибылей и убытков | |
| |730 |
|Статьи |Балансов|Балансов|Журнал |Консолиди|
| |ый отчет|ый отчет|аннуляции |рованный |
| |материнс|материнс| |балансовы|
| |кой |кой | |й отчет |
| |компании|компании| |GROP |
| |А |С | | |
| | | |Дт |Кт | |
|Долгосрочные |270 | | | | |
|инвестиции |430 |300 | |270 |730 |
|2. Прочие активы | | | | | |
|Нетто-активы |700 |300 | | |730 |
|Акционерный капитал |550 |250 |250 | |550 |
|Счет прибылей и |150 |50 |50 |30 |150 + 30 |
|убытков | | | | | |
|Капитал |700 |300 |300 |300 |730 | Доля меньшинства
Следует подчеркнуть, что в рассмотренных ситуациях приобретение акций
осуществлено по цене полностью соответствующей балансовой стоимости
компании. Между тем в реальной жизни покупная цена зависит от множества
факторов.
Например, Текущие рыночные цены, финансовая устойчивость покупателя и
продавца на рынке, перспектива получения доходов.
Поэтому лишь в редких случаях покупная цена компании может быть равна ее
учетной стоимости акций. А поскольку, как правило, такого не происходит
учет разницы между текущей рыночной ценой и учетной стоимостью является
важной проблемой. В этих случаях КМСБУ определил следующее правило
консолидации:
* Все приобретаемые активы и пассивы переходящие при слиянию инвестору включаются в консолидированную отчетность по стоимости на день приобретения;
* Превышение цены приобретения над учетной стоимостью (активы – обязательства) должно быть записано как гудвилл. Метод эквивалентности.
Метод эквивалентности применяется для ассоциированных членов, создан в
Англии и имеет два варианта:
. Метод реально чистых активов;
. Метод эквивалентности.
При первом и втором методе в ее процессе мы работаем только с инвестициями.
Например, Компания А приобретает 31.12.94 г. 30 % акций компании В за
29 000. На дату приобретения суммы собственных средств компании В
составляет 90 000, акционерный капитал – 80 000, резервы – 10 000.
Балансы предприятий А и В через два года после приобретения имеют следующий
вид:
|Статьи балансового |А |В |
|отчета | | |
|1. Материальная | | |
|недвижимость |250 000 |120 000 |
|2. Инвестиции |29 000 |15 000 |
|3. Запасы |60 000 |30 000 |
|4. Прочие дебиторы |8 000 |5 000 |
|5. Клиенты |36 000 |20 000 |
|6. Банк |20 000 |10 000 |
|ИТОГО активов |403 000 |200 000 |
|7. Акционерный капитал |200 000 |80 000 |
|8. Резервы |36 000 |34 000 |
|9. Счет прибылей и |50 000 |45 000 |
|убытков |35 000 |10 000 |
|10. Займы полученные |65 000 |25 000 |
|11. Кредиторы | | |
|12. Прочие кредиторы |17 000 |6 000 |
|более одного года | | |
|ИТОГО пассивы |403 000 |200 000 |
Составить консолидированный отчет, применив соответствующий метод
консолидации.
Решение.
На дату приобретения 30 % акций компании В инвестиции компании А составили
29 000. Спустя 2 года результаты деятельности компании В значительно
улучшились. Увеличились резервы, появилась прибыль. Следовательно, при
консолидации необходимо актуализировать приобретенную стоимость компании В.
30 % от (80 000 + 34 000 + 45 000) = 159 000
30 % * 159 000 = 47 700
В результате в консолидированной отчетности по строке инвестиции необходимо
отразить 47 700, а не 29 000. Таким образом, разница
(47 700 – 29 000) = 18 700 составит прирост, который можно объяснить
следующим образом: o По гудвиллу
29 000 – 0,3 * 90 000 = 27 000
Следовательно, было уплачено на 2 000 больше, чем на самом деле стали
активы компании В, поэтому данное обстоятельство должно быть обязательно
отражено в консолидированном балансовом отчете. o На 31.12.96 г. в компании В отмечен рост резервов на 24 000
34 000 – 10 000 = 24 000
30 % этого прироста теперь принадлежит компании А 30 % * 24000 = 7200 o Эта сумма также должна быть дополнительно показана в консолидированном балансе по строке “Резервы в предприятие В” o Компания В на момент покупки 30 % ее акций прибыли не имела. Через 2 года прибыль компании В 35 000, 30 % от которой принадлежит компании А.
45 000 * 30 % = 13 500
Эта сумма должна быть отражена в консолидированном отчете по строке
“Финансовый результат компании В”.
Таким образом, с учетом расчетов дополнительных сумм в рабочей таблице
должны найти отражение следующие записи:
| |Дт |Кт |
|прирост инвестиций в ассоциированном члене |18 700 | |
|гудвилл |2 000 | |
|резервы в компанию В | |7 200 |
|4) Финансовый результат в компании В | |13 500 |
| |20 700 |20 700 |
Балансовый отчет компании А и В от 31. 12.96 г.
|Материальная недвижимость |250 000 |
|Инвестиции |47 700 |
|Гудвилл |2 000 |
|Запасы |60 000 |
|Дебиторы |8 000 |
|Клиент |36 000 |
|Банк |20 000 |
|ИТОГО активы |423 700 |
|Акционерный капитал |200 000 |
|Резервы |36 000 |
|Счет прибылей и убытков |50 000 |
|Займы полученные |35 000 |
|Резервы в компанию В |7 200 |
|Кредиторы |6 500 |
|Счет прибыли и убытков в ассоциированном члене |13 500 |
|Прочие кредиторы более одного года |17 000 |
|ИТОГО пассивов |423 700 |
Например, Для уяснения особенностей каждой из двух вариантов метода
эквивалентности рассмотрим такой вариант:
40 % 31.12.94 г. инвестиции 60 000
Так как владение 40 % , следовательно, является ассоциированным членом.
Применяя соответствующий метод консолидации сделать необходимые расчеты и
записи в журнале консолидации.
На 31.12.94 г. собственность компании А:
|Акционерный капитал |100 000 |
|Резервы |40 000 |
На 31.12.96 г.
|Акционерный капитал |100 000 |
|Резервы |80 000 |
|Прибыль |20 000 |
o Прирост инвестиций 20 000
40 % * (100 000 + 80 000 + 20 000) = 80 000
80 000 – 60 000 = 20 000 o Гудвилл 4000
40 % * 140 000 = 66 000 o Резервы
40 % * 40 000 = 16000 o Прибыль
40 % * 20 000 = 8 000
Используя вышеприведенный пример, покажите как будет проходить консолидация
ассоциированного члена по второму варианту (по методу эквивалентности).
Вначале производят следующий расчет: стоимость инвестиций + изменение
резервов по доле капитала + финансовый результат по доле капитала =
актуализация собственности
60 000 + 16 000 + 8 000 = 84 000
Затем выполняем подгонку сравнивая актуализацию собственности и размер
инвестиции 84 000 – 60 000 = 24 000.
В журнале эта подгонка отражается по дебету инвестиций в ассоциированном
члене. Таким образом по второму варианту гудвилл в балансе отдельно не
отражается.
Вторая подгонка – это расчет изменений резервов в ассоциированном члене.
Третья – изменения прибыли в ассоциированном члене. Расчеты уже выполнены
на этапе актуализации.
На основании этих двух подгонок в журнале и рабочей таблице консолидации
производят записи по кредиту “Резервов в ассоциированном члене” 16 000 и
кредиту “Финансовый результат в ассоциированном члене”. ТЕМА Цель, содержание и принципы управленческого учета. 1. Концепция управленческого учета.
2. Объекты управленческого учета.
3. Общая схема организации управленческого учета.
4. Классификация затрат, поведение и функции затрат.
5. Концепция полного поглощения затрат. Объекты учета и …
6. Частичные затраты в принятии решений. Система калькулирования по переменным затратам.
7. Концепция центров и учета ответственности на основе стандартных затрат. 4. Для принятия управленческих решений необходима информация о затратах
сгруппированная по различным признакам. Так, для выводов об изменении
потребления ресурсов в зависимости от объема производства затраты должны
группироваться на переменные и постоянные. Для определения влияния
производства на потребление ресурсов затраты подразделяют на прямые и
косвенные. А для принятия решения о прекращении производства нужно оценить
затраты и результаты каждой стадии производства, оценить готовую продукцию
и НЗП, для чего необходима информация о затратах на продукцию и по периоду.
В западной практике важную роль играет группировка затрат в зависимости от
изменения выпускаемой продукции, т.е. от уровня деятельности
(калькулирование АВС). Затраты на производство какого-либо продукта зависят
от цен на потребляемые ресурсы, но в большей степени от количества
ресурсов, что определяется технологией. Этот технологический аспект
формирования издержек обязательно принанимается во внимание при
планировании и учете производственных затрат. При этом рассматривают все
затраты, которые несет предприятие от изменения потребляемых ресурсов:
материальные, трудовые и денежные затраты. Количество многих видов ресурсов
(сырья, энергии, топлива, труда) изменяются легко и достаточно быстро.
Другие ресурсы требуют большего времени для освоения (производственные
мощности, площадь, количество машин и оборудования могут быть заменены в
течение значительного периода времени). Поэтому при организации
управленческого учета для разработки тактических и стратегических решений
важно выделять кратко и долгосрочные периоды.
Краткосрочный период – это период времени слишком короткий, чтобы
предприятие смогло изменить свои производственные мощности, но достаточно
продолжительный для изменения степени интенсивности использования имеющихся
мощностей.
Долгосрочный период – это период времени достаточно продолжительный, чтобы
изменить количество всех потребляемых ресурсов, включая и производственные
мощности.
Анализ издержек в течение краткосрочного периода показывает, что фирма
может изменить объем производства путем соединения изменяющегося количества
ресурсов, но с фиксированными мощностями.
Таким образом, технологический аспект позволяет сделать вывод, что в
краткосрочный период некоторые виды ресурсов остаются неизменными как при
увеличении, так и при уменьшении объема производства, а количество других
ресурсов в это время меняется. Указанное наблюдение стало основой концепции
Директ Костинг (это концепция частичного погашения затрат). Отсюда следует,
что различные виды издержек в данных условиях могут быть отнесены либо к
постоянным либо к переменным.
Постоянными называются такие издержки, величина которых не меняется в
зависимости от изменения объема производства. Они связаны с самим
существованием компании и должны быть оплачены даже если компания ничего не
производит (мертвая точка):
> Рентные платежи;
> Страховые взносы;
> З/п высшего управленческого персонала и будущих специалистов фирмы;
> Амортизационные отчисления по зданиям, сооружениям и оборудованию;
> Лицензионный сбор;
> Выплаты процентов за кредит.
Переменные затраты - это те издержки, величина которых меняется в
зависимости от изменения объема производства. Это затраты на:
> Сырье;
> Энергию;
> Транспортные услуги;
> Большая часть затрат на трудовые ресурсы.
Однако, меняясь в зависимости от объема производства прирост (вклад на
покрытие) переменных издержек на единицу объема не является постоянным.
В начале увеличения процесса производства издержки будут нарастать меньшими
темпами, а затем все более нарастающими темпами. Предельными издержками
называются дополнительные затраты, связанные с производством каждой
следующей единицы продукции. При нулевом объеме производства общая сумма
издержек равна сумме постоянных затрат. При производстве каждой
дополнительной единицы продукции. Общая сумма издержек (постоянные +
переменные) изменяется на ту же величину, что и сумма переменных издержек.
Совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от объема
производства: анализ переменных затрат на единицу продукции является
постоянной величиной. Совокупные постоянные расходы остаются неизменными
для различных масштабов производства. А постоянные затраты на единицу
продукции уменьшаются с увеличением объема производства.
Между тем на практике не все затраты непосредственно связаны с
производством продукции, а поэтому для определения ее себестоимости следует
различать затраты на продукцию и затраты по периоду.
Затраты на продукцию – это затраты связанные с ее производством. Затраты на
продукцию собираются постепенно путем присоединения всех ресурсов,
потребленных для производства данного продукта. На промышленном предприятии
затраты на продукт называют производственными затратами, среди которых
различают основные (все прямые) и накладные (вспомогательные материалы,
непрямая з/п). Затраты на продукт считаются признанными в тот период, когда
получен доход от ее продажи. Продукция произведенная, но не проданная в
затраты на продукцию не признается.
Затраты по периоду – это такие издержки, которые не включаются в
себестоимость продукции, поскольку не попадают на счета учета процессов, а
рассматриваются как затраты того периода, в котором они были осуществлены.
На промышленных предприятиях к этим затратам относятся затраты на
осуществление всех других, кроме производственных, функций стоимостной
цепочки. На практике их часто называют непроизводственными.
Указанные расходы относят на финансовый результат за счет операционных
расходов, т.е. идет постепенное поглощение затрат. Деление затрат на
переменные и постоянные обусловлено существованием двух концептуальных
подходов калькулирования:
> Концепция полного поглощения затрат (при ней калькулируются полные затраты);
> Концепция частичного поглощения затрат (на ее основе осуществляется калькулирование переменных затрат (маржинальное калькулирование), в Европе две разновидности: французская и немецкая).
Метод прямых затрат – Директ Кост.
При калькулировании полных затрат в себестоимость включаются все издержки
производства (переменные и постоянные). Таким образом, все издержки
производства распределяются на продукцию. Стоимость запасов нереализованных
товаров оценивается также по совокупным затратам.
Непроизводительные расходы не относятся на себестоимость готовой продукции,
а списываются на счет прибыли и убытков. При калькулировании переменных
затрат в себестоимость продукции включаются только переменные
производственные затраты.
Постоянные затраты рассматриваются как затраты периода и относятся на счет
прибыли и убытков. Таким образом, принципиальным отличием системы
калькулирования переменных затрат от системы калькулирования полных затрат
является подход к постоянным производственным накладным расходам.
При калькулировании по полным затратам они включаются в себестоимость
продукции, т.е. это затраты на продукт, а при калькулировании по переменным
расходам считаются затраты периода. Схема калькулирования полных и переменных затрат. Постоянные расходы – часть идет в с/с НЗП, если калькулирование по полным
затратам (сплошная линия), а часть – в с/с реализованной продукции, если
калькулирование по переменным расходам (пунктирная линия).
Метод полного поглощения затрат обязателен для внешней отчетности. Для
внутренней отчетности адаптация должна решить, какой из двух методов
обеспечивает возможность получить более ценную информацию. Выбор в пользу
метода переменных затрат следует прежде всего из-за его свойства определять
маржинальный доход. Этот показатель очень важен для анализа прибыли и
принятия управленческих решений.
Маржинальный доход – это разница между доходом от реализации продукции и
переменными расходами.
Маржинальный доход отражает вклад сегмента (им может быть продукт,
подразделение или др.) в покрытие постоянных затрат и формирование прибыли.
Например, компания производит один вид продукции в течение 6 месяцев. Цена
реализации единицы продукции 10, переменные издержки на единицу 6,
постоянные издержки за каждый период 300, непроизводственные накладные
расходы 100, нормальный выпуск продукции за период 150 единиц, объем
производства и реализации по периодам составил:
|Показатели |Периоды |
| |1 |2 |3 |4 |5 |6 |
|Произведено, ед. |150 |150 |150 |150 |170 |140 |
|Реализовано, ед |150 |120 |180 |150 |140 |160 |
Составить отчет о прибылях и убытках.
|Показатели |Периоды |
| |1 |2 |3 |4 |5 |6 |
|Переменное поглощение затрат |Полное поглощение затрат |Переменное поглощение затрат |Полное поглощение затрат |Переменное поглощение затрат
|Полное поглощение затрат |Переменное поглощение затрат |Полное поглощение затрат |Переменное поглощение затрат |Полное поглощение затрат |Переменное
поглощение затрат |Полное поглощение затрат | |1.Запасы на начало
2.Производственные расходы (переменные издержки * произведено)
3.Запасы на конец
4.С/с реализованной продукции (1+2-3)
5.Корректировка затрат периода
6.Постоянные расходы
7.Совокупные расходы
8.Вр
9.Валовая прибыль
10.Непроизводительные рапсходы 11. Чистая прибыль |- 900 - 900 - 300 1200 1500 300 100 200 |- 1200 - 1200 - - 1200 1500 300 100 200 |- 900 -180 720 - 300 1020 1200 180 100 80 |- 1200 240 960 - - 960 1200 240 100 140 |180 900 - 1080 - 300 1380 1800 420 100 320 |240 1200 - 1440 - - 1440 1800 360 100 260 |- 900 - 900 - 300 1200 1500 300 100 200 |- 1200 - 1200 - - 1200 1500 300 100 200 |- 1020 -180 840 - 300 1140 1400 260 100 160 |- 1360 -240 1120 -40 - 1080 1400 320 100 220 |180 840 60 960 - 300 1260 1600 340 100 240 |240 1120 80 1280 +20 - 1300 1600 300 100
200 | |
5 период: все производственные накладные расходы на выпущенные 170 единиц
составляют 8 *170 = 1360
в т.ч. постоянные накладные расходы 340 = 2 * 170
Тогда, как совокупные постоянные накладные расходы за период составляют по
условию только 300. Таким образом, на с/с отнесено избыточно 40 = 340 – 300
Этот излишек нужно учесть как корректировка затрат периода.
6 период: произведено 140 единиц по полным затрат на 140 * 8 = 1120, в
которую включено только 280 постоянных накладных расходов ( 140 * 8 = 1120
– 140 * 6 = 280 )
В результате 20 списывается как затраты периода и рассматривается уже как
недостаток возмещения накладных расходов.
Таким образом, недостаток или излишек возмещения накладных расходов
появляется тогда, когда фактический выпуск продукции отличается от выпуска
при нормальном уровне.
----------------------- А С В С А Е В К Д С В А Е Ф Д В С А А М Прямые затраты материалов, з/п (т.е. прямые переменные затраты) Производственные накладные расходы Расходы на сбыт, на управление С/с НЗП Переменные расходы Постоянные расходы баланс запасы С/С реализованной продукции Счет прибыли и убытков С/с готовой продукции
Страницы: 1, 2, 3
|
