17 Перечислена на счет депонентов
не выданная в срок заработная плата.
70
76
18 Погашена депонентская
задолженность.
76
50
19 Погашена задолженность по
исполнительным листам.
76
50,51
Суммы, отражаемые по дебету счета 70, в первую очередь направлены на
уменьшение обязательств организации перед работниками в связи с удержанием с
последних налогов, ранее полученных авансов по заработной плате, сумм,
перечисленных в Сбербанк России, или за товары, купленные в кредит, в погашение
банковских кредитов и займов, сумм, удержанных за допущенный брак продукции,
алиментов и т.п.
Состав и перечень учетных регистров синтетического учета при
журнально-ордерной форме учета ограничиваются следующими журналами ордерами:
а) оборот по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
находит отражение в журналах-ордерах № 10 и № 10/1.
В разделе I журнала-ордера № 10
«Издержки производства» отражаются суммы начисленной заработной платы, включаемые
в себестоимость продукции (работ, услуг), т.е. отнесенные в дебет счетов
20,23,25,26,28 и в кредит счета 70.
В журнале-ордере № 10/1 отражаются суммы, начисленные за счет других
источников, отнесенные в дебет счетов 08,44,69,91 и др.;
б)оборот по дебету счета 70, т.е. суммы выплат, удержаний и вычетов из
заработной платы в зависимости от их вида, находят отражение:
- в журнале-ордере № 1 – сумма ранее выданного аванса (кредит счета 50);
- в журнале-ордере № 8 – суммы удержанных налогов (счет 68), погашение
ранее предоставленных займов и кредитов (счет 73), суммы перечисленные в
Сбербанк России, а также алименты и прочие платежи (76).
Указанная совокупность аналитических
и синтетических показателей дает возможность осуществлять контроль за
соответствием или отклонением практически начисленного фонда заработной платы
от запланированного, выявить причины перерасхода заработной платы и составить
необходимую отчетность по труду и заработной плате.
Удержания из оплаты труда членов трудового коллектива организации
подразделяются на:
- обязательные удержания;
- удержания по инициативе работника;
- удержания по инициативе работодателя.
К числу обязательных удержаний, производимых из оплаты труда, относятся:
- удержания налога на доходы физических лиц;
- удержания по исполнительным листам;
- удержания по вступившему в законную силу приговору суда.
Для данного вида удержаний согласие работника не требуется.
К удержаниям по инициативе работодателя относятся:
- удержания за причиненный организации материальный ущерб;
- удержания за брак;
-удержание своевременно не возвращенных подотчетных сумм;
- удержания по предоставленным займам и ссудам;
- удержание излишне выданной заработной платы.
Удержания данного вида осуществляются на основании приказа руководителя
организации с указанием причины удержаний, с которым должно быть под расписку
лицо, с доходов которого производятся удержания.
К числу удержаний по инициативе члена коллектива можно отнести:
- удержания профсоюзных взносов;
- удержания в пользу физических или юридических лиц на основании
письменного заявления работника.
Удержания по инициативе работника администрация организации должна
производить и перечислять в сроки и лицу, которые указаны в заявлении
работника.
Налог на доходы с физических лиц удерживается, в соответствии с главой 23
«Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерации, в
размере 13 % из совокупного годового дохода. При этом применяется ряд вычетов
из совокупного дохода, которые не облагаются налогом:
-стандартные;
- имущественные;
- социальные;
- профессиональные вычеты;
Для учета налога на доходы физических
лиц предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68/2 «Налог на
доходы физических лиц». В бухгалтерском учете существуют следующие
бухгалтерские записи по данному субсчету, которые указаны в таблице 8.
Таблица 2 – Бухгалтерские проводки по счету 68/2 «Налог на доходы
физических лиц» в ООО «Оренпласт»
Содержание хозяйственных операций
Корреспондирующие счета
Дебет
Кредит
1
2
3
1 Удержание налога на доходы
физических лиц из заработанной платы работников
2 Уплата налога на доходы
физических лиц в бюджет
70
68/2
68/2
51
Материальная ответственность работников за ущерб, причиненный
организации, предусматривается ТК РФ.
Материальный ущерб удерживается в случаях выявления недостач по ценностям
с материально-ответственных лиц, а также при порче и потере имущества по вине
работника на основании результатов инвентаризации. Инвентаризация ценностей
проводится специальной комиссией в присутствии материально - ответственного
лица. Выявленная недостача отражается по учетным ценам, при этом организация
имеет право на удержание недостачи с учетом рыночных цен.
Результаты инвентаризации оформляются бухгалтерскими проводками,
отраженными в таблице 9.
Таблица 3 – Бухгалтерские проводки, отражаемые по результатам
инвентаризации в ООО «Оренпласт»
Содержание хозяйственных операций
Корреспондирующие счета
Дебет
Кредит
1
2
3
1 По результатам проведенной
инвентаризации выявлена недостача:
- основных средств
- оборудования требующего монтажа
- материалов
- товаров
- готовой продукции
- денежных средств
94
94
94
94
94
94
01
07
10
41
43
50
2 Недостача в пределах норм
естественной убыли списывается на :
-общехозяйственные расходы
-общепроизводственные расходы
-расходы на продажу
26
25
44
94
94
94
3 Недостача сверх норм естественной
убыли отнесена на виновное лицо.
73/2
94
4 Удержание из заработной платы
суммы материального ущерба.
70
73/2
5 Внесение виновным лицом суммы
материального ущерба наличными в кассу.
50
73/2
6 На виновное лицо отнесена сумма
потерь от брака.
73/2
28
Порядок удержания алиментов определен Семейным Кодексом РФ от 29 декабря
1995 г. № 223-ФЗ и Временной инструкцией о порядке удержания алиментов.
Семейный кодекс РФ в разделе V устанавливает
алиментные обязательства членов семьи. Согласно данному кодексу алименты могут
уплачиваться на содержание детей, родителей, супругов и иных членов семьи. При
этом необходимо отметить, что самостоятельным основанием для получения
алиментов является соглашение об уплате алиментов. Согласно ст.100 Семейного
кодекса РФ соглашение об уплате алиментов заключается в письменной форме и
подлежит нотариальному удостоверению. При этом нотариально удостоверенное
соглашение об уплате алиментов имеет силу исполнительного листа.
С работников производятся удержания по исполнительным листам в следующих
случаях:
- на содержание несовершеннолетних детей;
- согласно решения суда за материальный и моральный ущерб, в пользу
третьих лиц;
- при вынесении судом условного наказания, согласно которого производятся
удержания определенной суммы в пользу государства.
Алименты на несовершеннолетних детей удерживаются по решению суда или по
личному заявлению работника.
В соответствии с Семейным кодексом удержания производятся в следующих
размерах:
-25 %- на одного ребенка;
-33 %- на двух детей;
-50 %- на трех и более детей.
Взыскание алиментов производится со всех видов дохода и дополнительного
вознаграждения, как по основной, так и по совмещаемой работе, с дивидендов,
пособий по государственному социальному страхованию, стипендий, пенсий и т. д.
С работника также взыскиваются дополнительно расходы по пересылке в адрес получателя.
Согласно положению Семейного кодекса, с работника Учет расчетов по
исполнительным листам ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами», субсчет 76/6 «Расчеты по поступившим исполнительным
документам». В бухгалтерском учете существуют следующие бухгалтерские записи по
данному субсчету, отраженные в таблице 10.
Таблица 4 – Бухгалтерские проводки по счету 76/6 «Расчеты по поступившим
исполнительным документам» в ООО «Оренпласт»
Содержание хозяйственных операций
Корреспондирующие счета
Дебет
Кредит
1
2
3
1.Произведено
удержание по исполнительным листам.
70
76/6
2.Выплаты
из кассы алиментов на содержание детей или их пересылка по почте.
76/6
50
3.Перечислены
удержанные суммы по исполнительным листам через расчетный счет.
76/6
51
Налоговый учет расходов на оплату труда
На фонд оплаты труда работников производится начисление единого
социального налога и страховых взносов в Фонд социального страхования РФ на
обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний.
Состав фонда заработной платы формируется:
- из оплаты за отработанное время – основная заработная плата;
- из оплаты за неотработанное время – дополнительная заработная плата;
- из единовременных поощрительных и других выплат;
- из расходов, связанных с содержанием работников.
Состав фонда заработной платы и выплат социального характера определен
Инструкцией, которая введена с 01.01.2001 года.
Организация – работодатель обязана вести учет сумм начисленных выплат и
вознаграждений, составляющих базу для начисления страховых взносов и ЕСН
отдельно по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.
Налоговая база по ЕСН определяется в соответствии со ст. 237 НК РФ, за
исключением выплат, не подлежащих налогообложению в соответствии со ст.238 НК
РФ. Кроме того, при расчете налогооблагаемой базы по единому социальном налогу
не учитываются выплаты, по которым предоставляются льготы согласно ст. 239 НК
РФ.
ООО «Оренпласт» производит платежи в федеральный бюджет, фонды
социального и медицинского страхования и Пенсионный фонд.
С 2002 года бюджет пенсионного фонда РФ пополняется за счет страховых
взносов, и поэтому перечисление производятся в федеральный бюджет.
Если налоговая база отдельно по каждому работнику с начала года не
превышает нарастающим итогом 100000 руб., для исчисления единого социального
налога применяются ставки: по федеральному бюджету - 20 %, Фонду социального
страхования — 2,9 %, Фонду медицинского страхования – 3,1 % (Федеральному
фонду медицинского страхования – 1,1 %, территориальному фонду медицинского
страхования - 2 %).
Для ведения налогового учета расходов на оплату труда используются
регистры бухгалтерского учета. Это возможно, если порядок группировки и учета
объектов и хозяйственных операции для целей налогообложения, предусмотренный
главой 25 НК РФ, соответствует порядку группировки и отражения в бухгалтерском
учете, установленному правилами бухгалтерского учета. При этом организация
должна заявить, какие из регистров бухгалтерского учета являются источником
данных налогового учета.
Для целей налогообложения социальный налог и взносы по страхованию от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний относят к
прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
Начисление сумм ЕСН отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 69
«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» на соответствующих
субсчетах в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов
на продажу). Производятся записи:
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Отражение в бухгалтерском учете налога на доходы физических
лиц с заработной платы работников.
Налог на доходы физических лиц с рабочих и служащих ООО «Оренпласт»
удерживается в порядке и размерах, установленных в соответствии с действующими
нормативными и законодательными актами РФ.
Базой для определения налоговых обязательств работника является сумма
совокупного дохода из всех источников в истекшем календарном году, которая,
указывается в справке о доходах физических лиц 1-НДФЛ. Указанная справка формируется
в ООО «Оренпласт» автоматически применяемой на предприятии программой
«1С:З/плата + кадры» на основании проведенных расчетных ведомостей.
В состав совокупного дохода в ООО «Оренпласт» включаются: заработная
плата, премии и другие вознаграждения, связанные с выполнением трудовых
обязанностей, в том числе по совместительству, от выполнения работ по договорам
гражданско-правового характера и другим основаниям, а также суммы материальных
и социальных благ, предоставляемых предприятиями, учреждениями и организациями
персонально своим работникам. Налоговая ставка по этим видам доходов составляет
13 %.
Наиболее распространенными стандартными вычетами в ООО «Оренпласт»
являются следующие:
- вычеты в размере 400 рублей для сотрудников, находящихся в штате
предприятия;
- вычеты в размере 600 рублей на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а
также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора,
студента в возрасте до 24 лет у родителей.
Эти вычеты действуют до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим
итогом с начала налогового периода превысил 20 000 рублей (40000 рублей – при
предоставлении вычета на ребенка).
Все начисления работников организации отражаются в расчетных ведомостях,
которые составляются в одном экземпляре и указываются в лицевых счетах.
Окончательный перерасчёт налога по каждому работнику производится по
окончании года исходя из совокупного годового дохода за вычетом из него всех
сумм, подлежащих исключению.
Для правильного и своевременного исчисления причитающихся к удержанию
сумм налога на доходы и его уплаты бухгалтер ООО «Оренпласт» выполняет
следующие действия:
- определяет сумму доходов в пользу каждого из физических лиц -
получателей раздельно по каждой из предусмотренных ставок налогообложения, в
результате чего определяется объект налогообложения по налогу;
- уменьшает исчисленную базу на выплаты, не подлежащие обложению налогом
на доходы, в результате чего определяется совокупная облагаемая база по налогу
на доходы;
- уменьшает налогооблагаемую базу в рамках доходов, облагаемых по ставке
13 процентов, на сумму разрешенных к предоставлению
организациями-работодателями стандартных и отдельных профессиональных налоговых
вычетов, в результате чего определяется налогооблагаемая база по налогу на
доходы;
- отражает исчисленные суммы налога в справке 1-НДФЛ, регистрах
бухгалтерского и налогового учета, в разделе «Удержания» расчетных
(расчетно-платежных ведомостей);
Особенное внимание в ООО «Оренпласт» уделяется правильному распределение
доходов между месяцами календарного года в целях ведения «Налоговых карточек по
учету доходов и налога на доходы физических лиц» (форма № 1-НДФЛ), а также
составления «Справок о дохода физических лиц» форма № 2-НДФЛ.
В случае начисления работнику предприятия пособий по временной
нетрудоспособности, пособий по уходу за больным ребенком, сумм в оплату
очередного отпуска, других аналогичных выплат за неотработанное время,
исчисляемых в установленном порядке исходя из средней заработной платы, суммы
таких выплат должны учитываться в целях налогообложения за тот месяц, за
который они начислены.
Для учета налога на доходы физических
лиц предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68/2»Налог на
доходы физических лиц». В бухгалтерском учете существуют следующие бухгалтерские
записи по данному субсчету, которые указаны в таблице 8.
Таблица 5 – Бухгалтерские проводки по счету 68/2 «Налог на доходы
физических лиц» в ООО «Оренпласт»
Содержание хозяйственных операций
Корреспондирующие счета
Дебет
Кредит
1
4
5
1 Удержание налога на доходы
физических лиц из заработанной платы работников
2 Уплата налога на доходы
физических лиц в бюджет
70
68/2
68/2
51
Рассмотрим порядок расчета налога на доходы физических лиц.
Работнику ООО «Оренпласт» Бирюкову В.В. полагается стандартный налоговый
вычет в размере 400 р. до тех пор, пока его доход не превысит 20000 р.
Месячный оклад Бирюкова В.В. в 2007г. – 4500руб.
Доход Бирюкова В.В. превысит 20 000 р. в мае 2007 года:
4500руб. х 5 мес. = 22500руб.
Следовательно, начиная с этого месяца доход работника не уменьшается на
вычет в размере 400 р.
В январе, феврале, марте, апреле 2007 года ежемесячный доход Бирюкова
В.В., облагаемый налогом, составит:
4500руб.-400руб.= 4100руб.
Начиная с мая 2007 года ежемесячный доход Бирюкова В.В., облагаемый
налогом, составит 4500руб.
Если человек работает в ООО «Оренпласт» не с начала года, то вычет
предоставляется с учетом дохода, который он получил по прежнему месту работы.
При этом работник предоставляет в бухгалтерию справку о доходах по форме № 2-НДФЛ
с предыдущего места работы.
Артищев Я.И. устроился на работу в ООО «Оренпласт» с 3 марта 2007г. Общая
сумма дохода Ильина Е.Ю. по прежнему месту работы составила 12000руб.
Доход Артищева Я.И. превысит 20 000 р. в апреле:
12000руб. + 7500руб. х 2 мес. = 27000руб.
Следовательно, начиная с этого месяца, доход работника не уменьшается на
вычет в размере 400 р.
В марте ежемесячный доход Артищева Я.И., облагаемый налогом, составит:
7500руб. – 400руб. = 7100руб.
Начиная с апреля ежемесячный доход Артищева Я.И., облагаемый налогом,
составит 7500руб.
Всем работникам ООО «Оренпласт», которые имеют детей, предоставляется
налоговый вычет в размере 600 рублей в месяц на каждого ребенка.
Вычет применяется до того момента, пока доход работника, облагаемый
налогом по ставке 13%, не превысит 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором
доход работника превысит 40 000 рублей, этот налоговый вычет не применяется.
Налоговый вычет предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет и
на учащихся дневной формы обучения до 24 лет.
Вычет применяется с месяца рождения ребенка и до конца того года, в
котором ребенок достиг указанного возраста (например, если ребенку исполняется
18 лет в феврале, то вычет может предоставляться в течение всего года).
Работник ООО «Оренпласт» Бирюков В.В. имеет стандартный налоговый вычет в
размере 400 р.
Бирюков В.В. имеет двоих детей в возрасте 4 и 8 лет. Следовательно, ему
должен быть предоставлен налоговый вычет в размере 600 р. на каждого ребенка.
Месячный оклад Бирюкова В.В. – 45000руб.
Общая сумма ежемесячных налоговых вычетов, на которые имеет право Бирюков
В.В., составит:
400руб. + 600руб. х 2 = 1600 р.
Доход Бирюков В.В. превысит 20 000 р. в мае:
4500руб. х 5 мес. = 22500руб.
Следовательно, начиная с этого месяца, ежемесячный доход работника не
уменьшается на вычет в размере 400 р.
В период с января по апрель ежемесячный доход Бирюкова В.В., облагаемый
налогом, составит:
4500руб. – 1600руб. = 2900руб.
В мае, июне, июле ежемесячный доход Бирюкова В.В., облагаемый налогом,
составит:
4500руб. - 1200 = 3300руб.
Доход Бирюкова В.В. превысит 40 000руб. в августе:
4500 р. х 9 мес. = 40500руб.
Следовательно, начиная с августа, работнику не предоставляется вычет в
размере 1200 р. Начиная с августа, ежемесячный доход Бирюкова В.В., облагаемый
налогом, составит 4500руб.
Если работник не состоит в браке, то вычет предоставляется в двойном
размере. Воспитывает работник ребенка самостоятельно или уплачивает алименты,
значения не имеет.
Если работник, обязанный уплачивать алименты, уклоняется от их уплаты,
вычет ему не предоставляется.
Заключение
В ходе работы был изучен и обобщен практический опыт организации
бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда на ООО «Оренпласт».
В данной работе подробно изучаются существующие и действующие формы и
системы оплаты труда в ООО «Оренпласт». Нами установлено, что на предприятии
действуют повременно-премиальная и окладная системы оплаты труда. Дана
характеристика производственно-хозяйственной деятельности предприятия.
В работе рассмотрены действующие на предприятии положения по оплате труда
рабочих и служащих, положения о премировании и вознаграждениях, о применяемых
доплатах.
Предприятию предлагается провести мероприятия по осуществлению
эффективной кадровой политики. Для предприятия наиболее выгодно изыскивать
резервы для своего социального развития. Кадровая политика направлена на
достижение следующих целей:
- на предприятии должны стремиться к созданию здорового и
работоспособного коллектива, т.е. стремиться к выполнению социальных программ
или планов социального развития предприятия. От здоровья и работоспособности
работников зависит, на сколько продуктивно будет работать предприятие,
осуществлять свою производственную функцию;
- повышение уровня квалификации работников предприятия, т.е. для предприятия
очень важны высококвалифицированные работники. Оно само заинтересованно в
повышении квалификации своих работников. Возникающие в связи с этим затраты
очень скоро окупят себя. Высококвалифицированный работник будет рассматривать
процесс труда не только с чисто механической точки зрения, но и с точки зрения
всего предприятия, осознавая всю важность своей, пусть и не самой главной
работы;
- для предприятия очень важен руководящий им орган, т.е. создание
высокопрофессионального руководящего звена, способного гибко реагировать на
изменяющиеся обстоятельства, чувствовать и внедрять все новое и передовое и
умеющего смотреть далеко вперед.
Управление кадрами является наиболее сложным процессом. Это связанно с
тем, что каждый член трудового коллектива имеет свои потенциальные трудовые
возможности, свои черты характера, в своем плане он неповторим. Поэтому
руководители различного уровня обязаны знать психологию каждого подчиненного
им работника и на этой основе так воздействовать на него, чтобы полностью
раскрылись и реализовались его потенциальные возможности на работе.
Перечень использованной литературы
1.
Трудовой
Кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. N 197-ФЗ ( с изменениями на
октябрь 2006г.
2.
Налоговый
Кодекс Российской Федерации от 30.12.2001г. №197-ФЗ (Принят ГД ФС РФ
21.12.2001г.) (ред. от 21.07.2007г.).
3.
Конституция
Российской Федерации.
4.
План
счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ МФ РФ от 31
октября 2000 №94н)
5.
Федеральный
закон от 21 ноября 1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"
6.
Федеральный
закон от 30.06.2006 №90-ФЗ « О размере средней заработной платы порядке ее
начисления».
7.
Федеральный
закон от 19.06.2000 №82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда».
8.
Федеральный
закон от 16.07.1999г. №165-ФЗ «Об основах обязательного социального
страхования».
9.
Постановлением
Госкомстата РФ от 5 января 2004г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм
первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».
10.
Постановление
Правительства РФ от 15.06.2007г. №375 «Об утверждении Положения об особенностях
начисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам
гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию».
11.
Письмо
Минфина России от 4 марта 2004г. №04-02-05/3/15 «О налогообложении пособий по
временной нетрудоспособности».
12.
Письма
ФСС РФ от 25 февраля 2004г. №02-18/07-1202.
13.
Письмо
Минфина России от 4 марта 2004г. №04-02-05/3/15 «О налогообложении пособий по
временной нетрудоспособности».
