Учет расчетов с поставщиками и покупателями

Все расчеты организаций с покупателями строятся на основании заключаемых с ними договоров-контрактов, где указаны сроки и условия поставки, порядок оплаты и т.д. Документами по возникновению расчетных взаимоотношений с покупателями являются приемные квитанции, формы которых различны в зависимости от вида реализуемой продукции: зерно, овощи, плоды, скот и т.д. (около 20 видов). В приемных квитанциях указывается какая продукция принята и в каком количестве (в натуральной и зачетной массе), причитающаяся оплата и т.п. Приемная квитанция является основанием для записи в учетные регистры по расчетам с покупателями. Учет операций по счету ведут в журнале-ордере № 11. В конце месяца в нем подсчитывают обороты по счету 1210 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и сверяют их с данными этого счета, отраженными в других учетных регистрах. После сверки кредитовый оборот по счету 62 переносят в главную книгу

Глава 2. Учет расчетов с покупателями и поставщиками на предприятии ТОО «КазГлавСтрой»

2.1. Организационно – экономическая характеристика предприятия ТОО «КазГлавСтрой»

Исследуемым предприятием в выпускной квалификационной работе является товарищество с ограниченной ответственностью «КазГлавСтрой».

Товарищество с ограниченной ответственностью «КазГлавСтрой» является юридическим лицом и имеет обособленное имущество, отраженное на его самостоятельном балансе. Форма собственности –товарищество.

ТОО «КазГлавСтрой» имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом.

Цель – извлечение прибыли.

Основным видом деятельности ТОО «КазГлавСтрой» является производственная.

Бухгалтерский учет в ТОО «КазГлавСтрой» осуществляется бухгалтерской службой. Бухгалтерский учет ведется на основании принятого положения. Бухгалтерский учет на данном предприятии осуществляется в соответствии с разработанным планом счетов. В ТОО «КазГлавСтрой» применяется журнально-ордерная форма учета. Бухгалтерский учет ведется с применением ЭВМ, то есть частично автоматизирован.

После утверждения учетной политики руководителем организации она приобретет статус юридического документа. Бухгалтерия организации обеспечивает обработку документов, рациональное ведение бухгалтерских записей в учетных регистрах и на их основе – составление отчетности. Своевременное получение учетной информации о финансово – хозяйственной деятельности организации позволяет руководителям оперативно воздействовать на ход производства, принимать соответствующие меры для повышения экономических показателей работы организации.

В ТОО «КазГлавСтрой» структура бухгалтерии состоит из отделов:

-                                    расчетной группы, работники которой на основании первичных документов выполняют все расчеты по заработной плате и удержания из нее, осуществляют контроль за использованием фонда оплаты труда, ведут учет расчетов по отчислениям во внебюджетные фонды;

-                                    производственно – калькуляционной группы, работники которой ведут учет затрат на все виды производства, калькулируют фактическую себестоимость выпускаемой продукции и составляют отчетность, определяют состав затрат на незавершенное производство;

-                                    общей группы, работники которой осуществляют учет остальных операций, ведут Главную книгу и составляют бухгалтерскую отчетность;

-                                    финансовой группы, работники которой ведут учет денежных средств и расчетов с дебиторами и кредиторами, юридическими и физическими лицами;

-                                    материальной группы, работники которой ведут учет приобретенных материальных ценностей, расчетов с поставщиками материалов, поступления и расходования материалов в разряде мест их хранения и использования.

Аппарат бухгалтерии имеет непосредственное отношение ко всем отделам организации. Он получает от них те или иные данные, необходимые для осуществления учета.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия. Главный бухгалтер, возглавляющий бухгалтерскую службу, действует в соответствии с законом "О бухгалтерском учете" и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РК. Он подчиняется руководителю предприятия и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер подписывает денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства. К финансовым и кредитным обязательствам относятся документы, оформляющие финансовые вложения, договоры займа, кредитные договоры.

Экономическую характеристику предприятия можно дать на основе расчетов, приведенных в таблицах в приложении 1.

На основании данных таблицы 2.1. можно определить эффективность использования ресурсов предприятия.

Согласно проведенным расчетам (таблица 2.1.) наблюдается тенденция увеличения значений почти по всем показателям. Так за 2007 год выручка составляет 3941913 тг, что на 170,2 % больше аналогичного показателя за 2005 год (он составлял 23156000). Это произошло благодаря повышению производительности труда одного работника в 1,55 раза (за 2007 г. производительность труда составила 96114 р/1 работника). Увеличение производительности труда напрямую связано с ростом показателя относительной оснащенности предприятия основными средствами – фондовооруженностю; за 2007 г. фондовооруженность составила 107451 р/одного работника (при среднесписочной численности 410 человек), что на 10,24 % аналогичного показателя за 2005 г. (он составил 97471 р/1 работника при среднесписочной численности 374 чел.).

Как видно из приведенных расчетов (см. таб. 2.1.) темпы роста производительности труда одного работника опережают темпы роста его фондовооруженности, следовательно, все это привело к повышению фондоотдачи – основному обобщающему показателю использования фондов. Так за 2007 год предприятие получило 0,89 тиын выручки от продажи продукции, оказания услуг и выполнения работ на один тенге основных промышленно – производственных фондов, что на 0,26 тиын больше аналогичного показателя за 2005 год (он составляет 0,63 тиын).

Стоимость производственных основных фондов выросла за анализируемый период на 120,9 % и составила за 2007 год 44055051 тенге.

Стоимость оборотных средств за 2007 год составила 14968368 тенге, что на 60,1 % больше данного показателя в 2005 году (он составлял 941500 тг.).

В настоящее время нарушение хозяйственных связей, кризис неплатежей, снижение спроса в следствие низкой платежеспособности снижают оборачиваемость средств предприятия. Так в 2007 году 2,63 раза обернулись средства предприятия, вложенные в активы, но можно отметить наметившуюся тенденцию роста данного показателя - по сравнению с 2005 годом оборачиваемость оборотных средств предприятия увеличилась в 1,07 раза.

2.2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ТОО «КазГлавСтрой»

Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками производятся на основании заключенных между ТОО «КазГлавСтрой» и поставщиками договоров – поставки (Приложение), где оговариваются вид поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ, коммерческие условия поставки, количественные, качественные и стоимостные показатели поставок материальных ценностей (выполняемых работ, услуг), сроки отгрузки материальных ценностей, порядок расчетов, ответственность и срок действия договоров, указываются реквизиты поставщика и покупателя с оттисками печатей обоих сторон. Вес ТМЦ, поступающие на ТОО «КазГлавСтрой» от поставщиков должны сопровождаться накладными или товарно – транспортными накладными и счет – фактурами, причем счет – фактуру поставщик мог послать сразу, либо в течении 10 – ти дней.

В связи с введением с 2001 г. в действие II части налогового кодекса, счет – фактуры должны выписываться в течении 5 дней.

Поступающие на ТОО «КазГлавСтрой» ТМЦ кладовщик должен принять по количеству и качеству. После приемки ТМЦ на склад, кладовщик составляет приходный ордер с присвоением номенклатурного номера, учет сырья ведут в разрезе наименований. Поступившее на предприятие сырье приходуют по фактическим ценам. Все накладные на приход сырья ежедневно сдаются на проверку в бухгалтерию.

После оплаты поступивших ТМЦ поставщикам, данные из счета – фактуры заносятся в книгу покупок (Приложение) для того, что бы в конце месяца вывести общую сумму НДС за месяц.

Учет расчетов с поставщиками бухгалтерия ТОО «КазГлавСтрой» ведет на пассивном синтетическом счете 3310 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". К данному счету открыты следующие субсчета:

3310/00 – Расчеты с поставщиками

3310/1 – Расчеты с поставщиками столовой

3310/2 – Расчеты с субподрядчиками

Если при заключении договора предусмотрен аванс (предварительная оплата) поставщику, то он отражается бухгалтерией ТОО «КазГлавСтрой» на счете 3310/00 "Расчеты с поставщиками" без применений счета 1610 "Расчеты по авансам выданным".

Все расчеты с поставщиками отражаются бухгалтерией предприятия в карточке поставщика, где указывается номер и дата документов, на основании которых будет производиться расчет, а также суммы по дебету и кредиту счета 3310/00.

Оплата поставщикам за поставленную продукцию (товары, работы, услуги) производится на ТОО «КазГлавСтрой» через расчетный счет – платежными поручениями, наличными денежными средствами через кассу.

На предъявленные на оплату счета поставщиков кредитуют счет 3310/00 "Расчеты с поставщиками" и дебетуют соответствующие материальные счета или счета по учету соответствующих расходов (Приложение).

На счет 3310/00 задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим ТМЦ, несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок кладовщик составляет Акт приемки, где указывается вид транспорта поставщика, результат недогруза или некачественного сырья. При этом в бухгалтерии составляется следующая проводка:

дебет счета 3390 "Расчеты по претензиям"

кредит счета 3310/00 "Расчеты с поставщиками"

После чего поставщик высылает в денежном выражении суммы недостачи:

Дебет счет 1030 "Расчетный счет" Кредит счета 3390 "Расчеты по претензиям" или присылает взамен некачественного товара новый: Дебет соответствующих материальных счетов Кредит счета 3310/00 "Расчеты с поставщиками" (см. Приложение).

Сумма НДС включается поставщиками в счета на оплату и отражается бухгалтерией ТОО «КазГлавСтрой» по дебету счета 3130 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (по соответствующим субсчетам) и кредиту счета 3310/00 "Расчеты с поставщиками".

Погашение задолженности перед поставщиками отражается: по дебету счета 3310/00 и кредиту счета 1030 "Расчетный счет".

Учет расчетов с поставщиками ведется бухгалтерией ТОО «КазГлавСтрой», при помощи компьютерной программы "Система бухгалтерского учета", которая действует и разработана по особенностям предприятия, синтетический учет ведется в журнале – ордере № 6 по кредиту счета 3310/00 "Расчеты с поставщиками", аналитический учет – в ведомости по дебету этого счета. Все это служит основанием для разработки оборотных ведомостей по счету 3310/00, по итоговым данным которых делаются данные записи в Главную книгу.

2.3. Учет расчетов с покупателями и заказчиками ТОО «КазГлавСтрой»

Отгрузка и отпуск готовой продукции ТОО «КазГлавСтрой» осуществляется складом на основании товарно – транспортных накладных и счетов – фактур, которые заносятся в книгу регистрации выданных счетов – фактур, а по мере оплаты данные из счетов – фактур заносятся в книгу продаж.

Отгрузка (отпуск) продукции покупателям производится в соответствии с заключенными договорами – поставки или непосредственно в процессе свободной продажи.

Приемка поставляемой продукции по количеству, состоянию укупорки и внешнему оформлению производится заказчиком на складе ТОО «КазГлавСтрой». С этого момента заказчику переходит право собственности на продукцию. Поставляемая продукция ТОО «КазГлавСтрой», в соответствии с договором на поставку, отпускается по отпускным ценам, действующим на момент отгрузки.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками ТОО «КазГлавСтрой» ведется на активном синтетическом счете 1210 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

К каждому счету открыты следующие субсчета:

1210/00 – расчеты с покупателями и заказчиками за выполненные работы;

1210 – расчеты с покупателями и заказчиками за материалы;

1210 – расчеты с покупателями и заказчиками по столовой;

1210 – расчеты с покупателями и заказчиками за автосервис.

На ТОО «КазГлавСтрой» бухгалтерский учет ведется по отгрузке продукции, а исчисление всех налогов производится исходя из оплаченной покупателями продукции.

По мере предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов за отпущенную продукцию бухгалтерия ТОО «КазГлавСтрой» отражает по кредиту счета 6010 "Доход от реализации продукции (работ, услуг)" и дебету счета 1210 "Расчеты с покупателями и заказчиками" сумму, на которую предъявлены расчетные документы. Одновременно себестоимость отгруженной продукции списывается с кредита счета 1320 "Готовая продукция" в дебет счета 6010 "Доход от реализации продукции (работ, услуг)". Затем начисляется НДС по отгруженной продукции: Дебет счета 6010 Кредит счета 3130.

После оплаты продукции покупателями в бухгалтерском учете заносятся следующие записи:

Дебет 1010 "Касса" Кредит 1210 "Расчеты с покупателями за материалы" или

Дебет 1030 "Расчетный счет" Кредит 1210 " расчеты с покупателями за выполненные работы"

Одновременно списывается себестоимость оплаченной продукции: Дебет 6010 Кредит сч. 1320 "Готовая продукция".

Начисляется НДС на оплаченную продукцию:

Дебет сч. 1320 Кредит 3130 "Расчеты по НДС"

Оплата НДС в бюджет отражается в бухгалтерском учете ТОО «КазГлавСтрой» :

Дебет сч. 3130 "Расчеты по НДС" и Кредит сч. 1030 "Расчетный счет".

В соответствии с заключенными договорами ТОО «КазГлавСтрой» может получать авансы под поставку материальных ценностей, или при оплате продукции. Для учета, полученных от покупателей авансов на ТОО «КазГлавСтрой» используется пассивный счет 2910 "Расчеты по авансам полученным".

Суммы полученных авансов (предварительных оплат) отражаются ТОО «КазГлавСтрой» на счете 2910 в виде кредиторской задолженности в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Одновременно производится начисление налога на добавленную стоимость, подлежащего взносу в бюджет, на ставке 20%. На сумму начисленного налога уменьшается сумма аванса на счете 2910 "Расчеты по авансам полученным" и увеличивается задолженность бюджету.

При отгрузке продукции, выполнении работ на сумму начисленного НДС сначала делается обратная запись: Дебет сч. 2910 Кредит 1210 или сч. 1210/01 на восстановлении его в сумме аванса (предварительной оплаты), а затем отражаются все операции, связанные с реализацией продукции.

В отличие от предыдущего плана в плане счетов 2008 года не предусмотрена специальная синтетическая позиция для учета расчетов по авансам полученным (сч. 3130). Теперь авансы полученные от покупателей должны учитываться на сч. 1210 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Продукция ТОО «КазГлавСтрой» отпускается в тару предприятия, обеспечивающую сохранность продукции при перевозке и хранении или в обмен на тару покупателя. В состав тары входят ящики, емкости, которые являются многооборотной тарой и предметом залога на сумму стоимости тары до момента возврата.

Возврат залога по таре производится путем зачета в счет погашения долга по продукции или в счет предстоящей поставки на сумму, не превышающую суммы долга по таре на день ее возврата.

Возврат залоговой тары оформляется приемной квитанцией и приходным ордером к ней.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками бухгалтерия ТОО «КазГлавСтрой» ведет при помощи компьютеров в журнале-ордере №11 по кредиту сч. 1210 и в ведомости по данному счету – по дебету. Все это является основанием для разработки оборотных ведомостей по счету 1210, по итоговым данным которых делаются записи в Главную книгу.

Глава 3. Направление развития учета расчетов с покупателями и поставщиками

3.1. Совершенствование учета расчетов с покупателями и поставщиками

ТОО «КазГлавСтрой» является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, отражаемое на его самостоятельном балансе.

Предприятие имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом.

Основным видом деятельности является производственная.

Ведение бухгалтерского учета на предприятии осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон "О бухгалтерском учете", положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (план счетов, методические указания, комментарии).

ТОО «КазГлавСтрой» применяет автоматизированную форму учета, созданную на базе использования ЭВМ.

В прошлом применялось ручное оформление документов, что приводило к большому количеству ошибок и соответственно исправлений, но с использованием АРМБ и специализированных компьютерных программ, количество нерационального использования труда работников бухгалтерии сократилось.

В результате совершенствования бухгалтерского учета при реализации готовой продукции и расчетов с покупателями и заказчиками уточняется порядок ведения книги покупок и книги продаж в розничной торговле.

Если раньше счета-фактуры поставщиков готовой продукции фиксировались в книге покупок без участия в расчете итого НДС к возмещению из бюджета, то теперь они должны обычным образом участвовать в расчете этого итога. Как и по материальным ресурсам, счета-фактуры поставщиков готовой продукции должны фиксироваться в книги покупок предприятий розничной торговли и общественного питания только после фактического оприходования и оплаты этой готовой продукции.

При реализации готовой продукции физическим лицам за начисленный расчет счета-фактуры как таковые не выписывают. Для этих предприятий требования считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек, содержащий реквизиты: наименования организации – продавца; номер кассового аппарата; номер и дата выдачи чека; стоимость продаваемой готовой продукции с учетом НДС.

Основанием для записи в книги продаж для таких предприятий является лента контрольно-кассового аппарата.

3.2. Новые технологии, внедряемые в организацию учета расчетов с покупателями и поставщиками

Были проведены следующие этапы решении АРМБ:

На первом этапе предполагалось создание в подразделениях учетного аппарата отдельных АРМБ на основе средств организационной и вычислительной техники.

На втором этапе внутри учетного аппарата были созданы локальные сети АРМБ (многотерминальные системы).

На третьем этапе локальные сети документирования и обработки учетной информации были объединены в одну систему со средствами организационной и вычислительной техники. Это привело в перспективе к созданию безбумажной технологии обработки информации.

В решении АРМБ была использована «1 С: бухгалтерия» - универсальная бухгалтерская программа, применяемая при ведении как простого, так и двойного учета. За счет полной настраиваемости она успешно используется на предприятии.

При проведении документов автоматически формируются бухгалтерские проводки по счетам 3310, 1210 и др.

Заключение.

ТОО «КазГлавСтрой» является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, отражаемое на его самостоятельном балансе.

Предприятие имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом.

Основным видом деятельности является производственная.

В развитии хозяйственной деятельности предприятия и повышении эффективности использования его ресурсов ведущая роль принадлежит трудовым ресурсам – темпы роста производительности труда одного работника опережают темпы роста его фондовооруженности.

Однако, из анализа финансовой устойчивости и платежеспособности следует, что предприятие на протяжении анализируемого периода находится в кризисном финансовом состоянии, собственные оборотные средства у предприятия отсутствуют, а так как предприятие не привлекает для свой деятельности долгосрочный заемный капитал – отсутствуют и чистые мобильные активы. ТОО «КазГлавСтрой» имеет высокую степень финансовой зависимости от заемных источников, все это говорит о неудовлетворенной структуре баланса и об увеличении риска финансовых затруднений в будущем.

В настоящее время ТОО «КазГлавСтрой» решает вопрос о нехватке собственных оборотных средств. Планируется капитальный ремонт зданий и сооружения, ликвидация аварийности оборудования, реализация неиспользуемого.

Ведение бухгалтерского учета на предприятии осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон "О бухгалтерском учете", положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (план счетов, методические указания, комментарии).

ТОО «КазГлавСтрой» применяет автоматизированную форму учета, созданную на базе использования ЭВМ.

В ходе написания курсовой работы выявились следующие отличительные черты в организации расчетов и их учете.

В бухгалтерском учете ТОО «КазГлавСтрой» аванс (предварительная оплата) поставщику отражается на счете 3310 "Расчеты с поставщиками", без применения счета 2910 "Расчеты по авансам выданным". Определения выручки от реализации продукции осуществляется по мере отгрузки продукции покупателям, а в целях налогообложения - по мере оплаты покупателями за поставленную продукцию.

Список использованной литературы

1.                 Конституция Республики Казахстан. Алматы, 1995.

2.                 Гражданский кодекс Республики Казахстан //Казахстанская правда от 13 июля 1999 г.

3.                 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007г. за №237-III.

4.                 Кабылбаев Г. Библиотека бухгалтера – строи -ство, Алматы 2004

5.                 Лашун Л.Г. Бухучет на практике, Центральный дом бухгалтера – Алматы 2005.

6.                 Методические рекомендации по применению типового плана счетов: Бюллетень бухгалтера – Алматы, 2004.

7.                 Назарова В. Л. Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов – Алматы: Каржы- Каражат, 2003.

8.                 Нурсеитов Э.О. Особенности национального учета и МСФО, БИКО – Алматы 2004.

9.                 Помощник бухгалтеру об аудите, Бухгалтер – Алматы 2001.

10.            Радостовец В.К., Радостовец В.В. Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии: Изд. 3. доп и переработ.- Алматы: Центраудит-Казахстан, 2002. - 728 стр.

11.            Самоучитель по бухучету и налогообложению. Выпуск 3 – Алматы: Бухгалтер, 2004.

12.            «Самоучитель по бухгалтерскому учету» Н.П. Кондраков , Москва 2006г.

13.            Козлова Е.П., Бухгалтерский учет в организации / Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. - М.: «Финансы и статистика» 2006г. -382с - ISBN 5-9558-0001-8

Приложение 1

Таблица 2.1. Размеры и основные экономические показатели предприятия.

№

Показатели

2005 г.

2006 г.

2007 г.

%

1

Выручка от реализации продукции

23156000

27989006

39419113

170,2

2

Стоимость производственных основных средств, тг.

36454014

40141964

44055051

120,9

3

Стоимость оборотных средств, тг.

9415000

9522766

14968368

160,1

4

Среднесписочная численность работников, чел.

374

365

410

109,6

5

Фондовооруженность, тг

97471

109978

107451

1,10

6

Производительность труда одного работника, тг.

61914

76682

96144

1,55

7

Фондоотдача, тг.

0,63

0,70

0,89

1,41

8

Оборачиваемость оборотных средств

2,46

2,94

2,63

1,07