Учет расчетов с бюджетом по налогам
• суммы превышения процентов по рублевым кредитам банка сверх
учетной ставки ЦБ, увеличенной на три
пункта;
• суммы превышения процентов по валютным
кредитам банков над ставкой ЛИБОР, увеличенной на три пункта (с
1997 г. - 15 %);
• сумма процентов по бюджетным
ссудам, превышающая размер, установленный законом;
• сумма процентов по просроченным кредитам банков, коммерческим
кредитам банков, коммерческим кредитам, бюджетным
ссудам;
• командировочные расходы, расходы по
рекламе, представительские, на подготовку кадров,
компенсация за использование личных автомобилей сверх установленных норм.
В состав убытков от прочей реализации и
внереализационных расходов, увеличивающих
налогооблагаемую прибыль (Упр, Увн),
включаются:
• убытки от реализации основных фондов и иного
имущества, в том числе от продажи валюты;
• убытки от покупки валюты;
• резерв под обесценение вложений в ценные бумаги;
• убытки от списания дебиторской
задолженности (по постановлению Правительства РФ от 18 08 95 г № 817);
• уценка материалов и товаров.
При принятии решения о корректировке валовой
прибыли для налогообложения необходимо ориентироваться на положение о
формировании финансового результата деятельности
предприятия.
В соответствии с постановлениями Правительства
РФ № 552 от 05.08.92 г , № 661 от01.07.95 г, № 273 от
11.05.97 г. в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении
прибыли, включаются:
• доходы, полученный на территории
Российской Федерации и за ее пределами от долевого
участия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию; доходы от сдачи имущества в аренду;
• присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и
другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных
договоров, а также доходы от причиненных убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также
курсовые разницы по операциям в иностранной валюте;
• другие доходы от операций, непосредственно
не связанных с производством и реализацией продукции
(работ, услуг).
В состав внереализационных расходов, учитываемых при
налогообложении прибыли, включаются:
• затраты по аннулированным производственным
заказам, а также затраты на производство, не давшее
продукции;
• затраты на содержание законсервированных
производственных мощностей и объектов (кроме затрат,
возмещаемых за счет других источников);
• не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
• убытки по операциям с тарой;
• судебные издержки и арбитражные расходы;
• присужденные или признанные штрафы, пени,
неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а
также расходы по возмещению причинённых убытков;
• суммы сомнительных долгов по расчетам с
другими предприятиями, а также отдельными лицами,
подлежащие резервированию в соответствии с законодательством;
• убытки от списания дебиторской
задолженности, по которой срок исковой давности
истек, и других долгов, нереальных для взыскания;
• убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году;
·
прочие
внереализационные расходы.
Валовую прибыль для целей налогообложения
необходимо корректировать (увеличивать) на все виды расходов,
не отраженных в перечне вне реализационных расходов положения о финансовых результатах деятельности предприятия.
Прибыль, облагаемая налогом ( Побл ),
рассчитывается следующим образом:
Побл =
П вал (кор) – Д цб – Д уч – П н
– Л ,
где Побл -доходы по акциям и государственным ценным бумагам; Д уч -доходы от долевого участия;; П н - прибыль от
посреднических операций; Л -льготы по налогу на прибыль.
Доходы по акциям и государственным ценным
бумагам, от долевого участия, от игрового бизнеса, от посреднических операций
исключаются из балансовой прибыли, так как обегаются
налогом по ставкам, отличным от общей ставки налога на прибыль.[5]
Льготы, исключаемые из облагаемой налогом
прибыли (Л), определяются в соответствии с законом о
налоге на прибыль, при этом общая сумма льгот не должна превышать 50 % налога на прибыль, исчисленного без учета льгот.
Расчет
фактической суммы налога на прибыль производится ежеквартально (ежеме
сячно) нарастающим итогом с начала года:
Н приб (к) = П обл (i) *
С приб /100 - Н приб (i)
где Н приб (к) - сумма налога на прибыль в рассчитываемом
к-м квартале (месяце), руб.;.
П обл (i) - размер
облагаемой прибыли по всем кварталам (месяцам) с начала года до рассчитываемого, руб.; С приб - ставка налога на прибыль, %; Н приб (i) - сумма налога на прибыль,
начисленная с начала года по всем кварталам (месяцам), предшествующим расчетному.
Ставка налога на прибыль по всем
предприятиям, в том числе и полностью принадлежащим
иностранным инвесторам, установлена в размере 35 %: 11 % - в федеральный бюджет; до 22 % - в местный бюджет, а для предприятий по прибыли,
полученной от посреднических операций и .сделок, биржи, брокерских контор, банков,
кредитных организации и страховщиков - до
30 %. Конкретная ставка налога в местный бюджет устанавливается местными органам власти.
С 01.04.99 г.
установлены новые ставки налога на прибыль:
•
11 % в федеральный бюджет;
•
до 19 % в территориальныйбюджет;
•
до 5 % в местный бюджет
Суммы налога на прибыль, исчисленные самим плательщиком исходя из
фактически полученной прибыли, вносятся им в доход бюджета по квартальным
расчетам в 5-дневный срок со дня, установленного для предоставления квартальных
бухгалтерских отчетов, а по годовым расчетам – в 10-дневный
срок со дня, установленного для предоставления бухгалтерского отчета и баланса
за год.
Авансовые платежи в бюджет налога на прибыль
В течение квартала все плательщики (кроме
малых предприятий и предприятий, добывающих драгоценные
металлы) производят авансовые платежи налога до 15 числа каждого месяца в размере одной трети планируемой суммы налога на прибыль на
квартал.
Предприятия представляют в налоговую
инспекцию до первого числа квартала справку о планируемой прибыли на квартал.
При изменении в течение квартала
предполагаемой прибыли плательщик по согласованию
с финансовым органом может пересмотреть сумму авансовых платежей за двадцать дней до окончания квартала.
Если при квартальных расчетах возникает
разница между суммой налога, подлежащей внесению в бюджет по фактически
получаемой прибыли, и авансовыми платежами налога в течение
квартала, то производятся дополнительные расчеты по налогу на прибыль.
Если фактическая сумма налога больше суммы
авансовых платежей, то возникающая разница облагается
дополнительным налогом(Н доп):
Н доп = ( Н
пр(ф) – Н пр(ав) ) * С уч./4*100
Где Н пр(ф)- фактическая сумма
налога на прибыль Н пр(ав)-сумма авансовых платежей налога в течение квартала ( но
не больше суммы, указанной в справке); С уч - учетная
ставка Центрального банка РФ за пользование банковским кредитом, действующая на
15-е число второго месяца истекшего квартала.
Если фактическая сумма налога меньше суммы
авансовых платежей, то по возникающей разнице появляется долг
бюджета:
Ддоп = ( Н
пр(ф) – Н пр(ав) ) * С уч./4*100
где ДДОП - сумма, подлежащая возврату из
бюджета,
Сумма дополнительных платежей в бюджет
(возврата из бюджета) отражается в бухгалтерском учете
месяца, следующего за отчетным кварталом:
• дополнительные платежи-Д сч. 99, К сч. 68;
• возврат из бюджета - Д сч. 68 приб., К сч, 99.
Уплата в бюджет доначисленных сумм налога по результатам перерасчета
производится в 5-дневный срок со дня, установленного для предоставления
квартального бухгалтерского отчета и баланса и 10-дневный срок со дня,
установленного для предоставления отчета и баланса за год. Излишне внесенные
суммы налога на прибыль засчитываются в счет очередных платежей или
возвращаются плательщику налоговым органом в 10-дневный срок со дня получения
его письменного заявления.
В соответствии с Федеральным законом от 10 января 1997 г. №
13-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации О
налоге на прибыль предприятий и организаций" начиная с
1 января 1997 г. предприятиям предоставлено право самостоятельного выбора (на срок не менее года) режима уплаты этого налога: или
придерживаться действующего порядка внутриквартальной
уплаты авансовых платежей, или перейти на ежемесячную
уплату, исходя из фактически полученной прибыли за месяц. Причем для предприятий малого бизнеса, иностранных юридических лиц и бюджетных
организаций сохраняется ранее действовавший порядок уплаты
налога на прибыль.
Налог на
имущество предприятий
Плательщиками налога на имущество являются
все предприятия, считающиеся юридическими лицами, включая и
предприятия с иностранными инвестициями, филиалы предприятий,
имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет.
Не подлежат обложению налогом на имущество
бюджетные учреждения, органы государственной власти;
коллегия адвокатов, предприятия по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, выращиванию, лову и переработке
рыбы, специализированные протезно-ортопедические
предприятия; предприятия образования и культуры; предприятия
жилищно-коммунального хозяйства, кроме гостиниц; общественные объединения, жилищно-строительные и гаражные кооперативы, садоводческие
товарищества (если они не занимаются предпринимательской
деятельностью); общественные организации инвалидов и предприятия, где инвалиды
составляют не менее 50 % от общего числа работающих; научно-исследовательские
учреждения Российской академии наук, Российских академий медицинских наук,
сельскохозяйственных наук, образования; государственные научные центры и научно-исследовательские учреждения министерств и ведомств РФ по
перечню, утверждаемому Правительством РФ; Центральный банк
РФ и его учреждения, Пенсионный фонд, Фонд социального
страхования, Фонд занятости, Фонд медицинского страхования и др.
Объектом обложения налогом на имущество
предприятий с 1 января 1994 г. являются основные средства,
нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика:
И=О01-О03+О04-О05+О08+О10+О11+ 015+О21+О23+О29+О41+О43+О44+О45+О97+Опр - Л
где
И - стоимость имущества, облагаемого налогом, руб.; О01…О097
– остатки по счетам, руб:
• сч. 01 "Основные
средства";
• сч. 03 "Доходные
вложения в материальные ценности за минусом суммы амортизации
• сч. 04 "Нематериальные
активы";
• сч. 05 "Амортизация
нематериальных активов”
·
сч. 08 “ Вложение в необоротные активы»
·
сч. 11 "Животные на выращивании и откорме";
·
сч. 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей»
·
сч. 1 б "Отклонение в стоимости материальных ценностей»
·
сч. 20 "Основное производство";
·
сч. 21 "Полуфабрикаты собственного производства";
·
сч. 23 "Вспомогательные производства";
·
сч. 29 "Обслуживающие производства и хозяйства";
·
сч. 41 "Товары";
·
сч.43 « Готовая продукция»
·
сч. 44" Расходы на продажу";
·
сч. 45 "Товары отгруженные";
• Опр
прочие запасы и затраты, отраженные по статье "Прочие запасы и
затраты" разделаII актива баланса; '
• Л - стоимость
имущества, исключаемого из налогооблагаемой базы и отраженной по указанным
выше счетам.
Для целей налогообложения
стоимость имущества предприятия уменьшается на остаточную
стоимость:
• объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы,
полностью или частично находящихся на балансе
налогоплательщика;
• объектов, используемых исключительно для охраны природы, пожарной
безопасности или гражданской обороны;
• имущества, используемого для производства, переработки и хранения
сельскохозяйственной продукции, выращивания, лова и
переработки рыбы;
• земли;
• других объектов, в соответствии с законом.
Для
расчета налога на имущество определяется среднегодовая стоимость имущества (И им )
за отчетный период:
за 1 квартал:
И им(1) =( И1/2 + И2 /2 ) / 4;
За полугодие:
И им(пол) = ( И1/2 +И2
+И3/2) / 4;
За 9 месяцев:
И им (9) = ( И1/2 +И2
+И3 + И4 /2) / 4;
За год:
И им(год) = ( И1/2 +И2
+И3 + И4
+ И’1/ 2) /4,
где И1, И2,
И3, И4 - стоимостная оценка
имущества предприятия по состоянию соответственно на 1 января,
1 апреля, 1 июля, 1 октября отчетного года; И’1 - стоимостная
оценка
имущества предприятия по состоянию на
1 января года, следующего за отчетным.
Если предприятие учреждено с начала любого
другого квартала, кроме первого, то расчет среднегодовой
стоимости имущества начинается с момента учреждения предприятия. Например, если предприятие учреждено с 1 апреля, то среднегодовая стоимость
имущества равна:
за полугодие:
И им(пол) = ( И2/2 + И3/2)
/ 4;
за 9 месяцев:
И им (9) = ( И2/2 + И3 +
И4 /2) / 4;
за год:
И им(год) = ( И2/2 +И3 +
И4 + И’1/ 2) /4,
В случае учреждения предприятия в первой
половине квартала до 15 числа второго месяца включительно в
расчете среднегодовой стоимости имущества принимается полностью весь квартал. Если предприятие учреждено во второй половине квартала,
то среднегодовая стоимость имущества рассчитывается начиная с
1 числа квартала, следующего за отчетным.[8]
Налог на имущество предприятия (Ним) рассчитывается
ежеквартально нарастающим итогом:
За I квартал:
Ним (1) = Иим (1) *С им
/100;
За II квартал:
Ним (II) = Иим (пол) *С им /100 - Иим (1);
За III квартал:
Ним (III) = Иим (9) *С им /100 – ( Иим (1) + Ним (II) );
За IV квартал:
Ним (IV) = Иим (год) *С им /100 – ( Иим (1) + Ним (II) + Ним (III));
где С им - ставка
налога на имущество, % (с 1 января 1994 г. - предельный размер ставки,
2%) .
Конкретные ставки налога на имущество
устанавливаются законодательными органа ми субъектов РФ.
При начислении налога составляется проводка:
(Д сч. 91 К сч. 68 им).
При уплате налога в бюджет составляется проводка : (Д сч. 68 К сч. 51)
Сумму налога плательщики исчисляют самостоятельно и вносят в бюджет
поквартально нарастающим итогом, а в конце года производится перерасчет. Уплата
налога производится по квартальным расчетам в 5-дневный срок, со дня,
установленного для предоставления бухгалтерской отчетности за квартал, а по
годовым расчетам – в 10-дневный срок со дня, установленного для предоставления
бухгалтерской отчетности за год.
II.
Производственно – правовая и учетная характеристика предприятия.
2.1. Экономико – правовая характеристика предприятия
АООТ «Орелтекмаш» является юридическим лицом и
действует на основании Устава и законодательства РФ. Место нахождения общества: Россия, 302006, город
Орел, ул. Московская, 155. Основан в 1854 году купцами. В 30-х годах
определилась специфика завода – оборудование для обработки волокон.
«Орелтекмаш» является акционерным обществом
открытого типа. Общество имеет в собственности обособленное имущество,
отражаемое на его самостоятельном балансе, включая имущество, переданное ему
акционерами в счет оплаты акций. Общество может от своего имени приобретать и
осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести
ответственность, быть истцом и ответчиком в суде. Вмешательство в
административную и хозяйственную деятельность общества со стороны
государственных, общественных и других организаций не допускается, если это не
обусловлено их правами по осуществлению контроля и ревизии согласно
действующему законодательству.
Органами управления общества являются:
-
общее собрание акционеров;
-
совет директоров;
-
генеральный директор (единоличный исполнительный орган);
-
правление ( коллегиальный исполнительный орган );
-
ликвидационная комиссия[9].
Органом
контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества является ревизионная
комиссия (ревизор).
Совет
директоров, генеральный директор, ревизионная комиссия избираются общим
собранием акционеров. Ликвидационная комиссия при добровольной ликвидации
общества избирается общим собранием, а при принудительной ликвидации комиссия
назначается судом (арбитражем). Правление утверждается советом директоров по
представлению генерального директора общества.
Общество
хранит следующие документы:
1.
Устав общества, изменения и дополнения к
уставу;
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6
|