Учет расчетов

Материалами в пути называются такие поставки, по которым предприятие акцептовало платёжные документы, а материалы на склад по ним ещё не поступили. К учёту принимаются акцептованные платёжные документы независимо от того, оплачены они банком или не оплачены.

В журнале-ордере № 6 платёжные документы регистрируются в течение месяца в графе «За неприбывший груз» и в графе «акцепт». По окончании месяца предприятие обязано принять эти ценности на балансе, т.е. записать по принадлежности к группе материалов, но на начало следующего месяца расчёты по этим поставкам не будут закончены.

При получении ценностей бухгалтерия получит приходные ордера складов, оприходует их на склад и на группу (без акцепта, т.е. он уже был дан в момент платёжных требований, а может быть, эти счета уже и оплачены) по строке регистрации этого счёта в не законченных на начало месяца расчётах.
При закрытии журнала-ордера № 6, по окончании месяца эта поставка по группе материалов будет сторнирована как оприходованная дважды.

При расчётах с поставщиками за материальные ценности могут быть выявлены недостачи или излишки фактически поступившего количества по сравнению с документами поставщика, которые оформляются актом. Излишки приходуются по акту и расцениваются по учётным ценам предприятия или по договорным (отпускным) ценам, затем учитываются в журнале-ордере № 6 отдельной строкой как неотфактурованная поставка. Отдел снабжения сообщает поставщику об излишках и просит выставить платёжное требование. В случае выявления недостач бухгалтерия рассчитывает их фактическую себестоимость и предъявляет претензию к поставщику.

Сумма недостач относится в дебет 76-2 счёта «Расчёты по претензиям» и в кредит 60 счёта и отражается в журнале-ордере № 6 и ведомости № 7.

По окончании месяца показатели данных журнала-ордера суммируются для получения оборотов по счёту 60 и переноса их в Главную книгу.

Неотфактурованные поставки

К неотфактурованным поставкам относятся поставки, по которым счета- фактуры поставщиков не предъявлены к оплате. На складе приходуют их, выписывая приёмный акт, который при реестре поступает в бухгалтерию. Здесь материалы по акту расцениваются по учётным ценам, записываются в журнал- ордер № 6 как ценности, поступившие на склад, в этой же сумме относится на группу материалов и акцепт. К оплате неотфактурованные поставки не подлежат, так как основанием для оплаты банком являются платёжные документы
(которые отсутствуют). По мере поступления платёжных документов на эту поставку в следующем месяце они акцептуются предприятием, оплачиваются банком и регистрируются бухгалтерией в журнале-ордере № 6 в свободной строке по группе материалов и в графе «акцепт» в сумме платёжного требования, а по строке сальдо ранее записанная сумма по учётным ценам сторнируется тоже по группе и в графе «акцепт». Расчёты с поставщиками таким образом по этой поставке будут закончены.

Учёт расчётов посредством векселей.

Вексель- это ценная бумага, удостоверяющая безусловное обязательство векселедателя уплатить по наступлении срока указанную в нём сумму векселедержателю (владельцу векселя). Вексель является не только формой расчёта, но и одним из видов коммерческого кредита, так как оплата по векселю происходит не сразу, а через определённое время, в течении которого сумма по векселю находится в распоряжении векселедателя.

Существуют два вида векселей: простой и переводной. В простом векселе участвуют две стороны: векселедатель и векселедержатель. Переводной вексель выписывается поставщиком. Он содержит приказ векселедателя плательщику уплатить определённую сумму предъявителю векселя или лицу, указанному в векселе, или тому, кого он укажет по истечении срока векселя. Переводной вексель должен быть акцептован плательщиком, и только в этом случае он приобретает юридическую силу.

Задолженность по расчётам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная полученными векселями, учитывается предприятием на счёте 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» субсчёта 3 «Векселя полученные».

При получении векселей по отгруженной продукции (товарам), выполненным работам и оказанным услугам в бухгалтерском учёте на сумму этих векселей делается запись:

Д-т сч. 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» (субсчёт 3 «Векселя полученные»)

К-т сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»

К-т сч. 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств»

К-т сч. 48 «Реализация прочих активов».

Суммы, учтённые на счёте 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», списываются с него по мере погашения задолженности, обеспеченной векселями, в корреспонденции с дебетом счетов денежных средств проводкой:

Д-т счёта 51 «Расчётный счёт» или 52 «Валютный счёт»

К-т счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» (субсчёт 3 «Векселя полученные»).

Если по имеющемуся векселю, обеспечивающему задолженность покупателя
(заказчика), предусмотрен процент, то по мере его поступления делается такая запись:

Д-т счёта 51 «Расчётный счёт» или 52 «Валютный счёт»

К-т счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» (субсчёт 3 «Векселя полученные»).

Задолженность по расчётам с поставщиками, подрядчиками и другими кредиторами, обеспеченная выданными векселями, учитывается предприятиями на счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» обособленно в аналитическом учёте. При выдаче векселей на стоимость фактически поступивших товарно-материальных ценностей, принятых работ, потреблённых услуг составляется проводка:

Дебет счёта 10 «Материалы»

Дебет счёта 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»

Дебет счёта 23 «Вспомогательные производства» и т.д.

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

Погашение задолженности, обеспеченной выданными векселями, отражается следующим образом:

Дебет счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счёта 51 «Расчётный счёт» или 52 «Валютный счёт».

В случае, если по выданным векселям предусмотрена уплата процентов, то при их перечислении составляется проводка:

Дебет счёта 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» и др.

Кредит счёта 51 «Расчётный счёт» или 52 «Валютный счёт».

Аналитический учёт полученных и выданных векселей должен обеспечить данные о векселях с просроченными сроками оплаты и векселях, срок оплаты которых не наступил.

Предприятия по договорённости с банками могут передать им векселя для дальнейшей работы. Банки могут совершать с векселями следующие операции: принятие на инкассо, для оплаты; учёт векселей; выдача ссуд под обеспечение векселей.

Приняв на инкассо или для оплаты векселя, банк берёт на себя ответственность за предъявление его плательщику или производство платежей в установленный срок (инкассирование и домициляция). За выполнение этих функций банк имеет право на вознаграждение.

Под учётом векселей следует понимать такую операцию, когда векселедержатель передаёт (продаёт) банку векселя по индоссаменту до наступления срока платежа и получает за это определённую сумму по векселю за вычетом учётного процента (дисконта).

Операция учёта векселей отражается векселедержателем по номинальной стоимости векселя следующей проводкой:

Д-т сч. 51 «Расчётный счёт» или 52 «Валютный счёт»

К-т сч.90 «Краткосрочные кредиты банков» или 92 «Долгосрочные кредиты банков».

Учётный процент, уплаченный банку, записывается следующим образом:

Д-т сч. 80 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 51 «расчётный счёт» или 52 «Валютный счёт».

На основании извещения банка об оплате дисконтированного векселя плательщик отражает номинальную стоимость векселя проводкой:

Д-т сч. 90 «Краткосрочные кредиты банков» или

Д-т сч. 92 «Долгосрочные кредиты банков»

К-т сч. 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками».

При возврате векселедержателем денег, полученных от банка в результате дисконта векселей, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком своих обязательств по векселю производится запись:

Д-т сч. 90 «Краткосрочные кредиты банков» или

Д-т сч. 92 «Долгосрочные кредиты банков»

К-т сч. 51 «Расчётный счёт» или 52 «Валютный счёт».

Аналитический учёт дисконтированных векселей ведётся по банкам, осуществившим учёт векселей, векселедателям и отдельным векселям.

Банки могут открывать предприятиям ссудные счета специального назначения для выдачи кредитов под вексельное обеспечение. Порядок предоставления векселей в обеспечении такой же, как и при учёте, но расчёт по ним не производиться. За пользование банковским кредитом под вексельное обеспечение заёмщик платит проценты в установленном порядке.
Корреспонденция счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» с другими счетами. Таблица.

|№ |Содержание операций |Корреспондирующие счета |
|п/п | | |
| | |дебет |кредит |
|1 |Задолженность поставщикам погашена путём |60 |50 |
| |выдачи наличных денег из кассы | | |
|2 |То же по безналичному расчёту |60 |51, 52, 55 |
|3 |Произведён взаимозачёт задолженности |60 |60 |
|4 |Отражена товарообменная операция (уменьшена |60 |62 |
| |задолженность поставщикам) | | |
|5 |Произведён взаимозачёт задолженности займами |60 |66 |
|6 |Произведён взаимозачёт задолженности займами |60 |67 |
|7 |Произведён взаимозачёт задолженности |60 |76 |
|8 |Задолженность поставщикам погашена |60 |79 |
| |внутренними подразделениями, выделенными на | | |
| |отдельные балансы | | |
|9 |Отражены положительные курсовые разницы; |60 |91 |
| |списана задолженность с истекшим сроком | | |
| |исковой давности | | |
|10 |Отражены суммы, поступившие от поставщиков по|60 |99 |
| |перерасчётам за прошлые годы | | |
|11 |Оприходовано оборудование к установке |07 |60 |
|12 |Акцептованы счета поставщиков за выполненные |08 |60 |
| |работы (оказанные услуги) для капитального | | |
| |строительства; приобретены основные средства | | |
| |и нематериальные активы | | |
|13 |Оприходованы материалы, поступившие от |10 |60 |
| |поставщиков | | |
|14 |Приняты к оплате счёта поставщиков за |15 |60 |
| |приобретённые товарно-материальные ценности | | |
| |(при использовании счёта 15) | | |
|15 |Отражена сумма НДС по приобретённым |19 |60 |
| |материальным ценностям | | |
|16 |Акцептованы счета поставщиков за выполненные |20, 23, 25,|60 |
| |ими работы (оказанные услуги) для цехов |26 | |
| |основного и вспомогательных производств, | | |
| |общепроизводственных и общехозяйственных нужд| | |
|17 |Отражены услуги поставщиков и подрядчиков по |28 |60 |
| |устранению брака | | |
|18 |Акцептованы счета поставщиков за оказанные |29 |60 |
| |услуги (работы) для нужд обслуживающих | | |
| |производств и хозяйств | | |
|19 |Оприходованы товары, поступившие от |41 |60 |
| |поставщиков | | |
|20 |Акцептованы счета поставщиков за оказанные |44 |60 |
| |услуги (у организаций, осуществляющих | | |
| |торговую деятельность) | | |
| |Отражены следующие расходы: | | |
| |На затаривание и упаковку изделий на складах | | |
| |готовой продукции; | | |
| |По доставке продукции на станцию (пристань) | | |
| |отправления, погрузке в вагоны, суда, | | |
| |автомобили и другие транспортные средства; | | |
| |Комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые| | |
| |сбытовым и другим посредническим | | |
| |организациям; | | |
| |По содержанию помещений для хранения | | |
| |продукции в местах её продажи и оплате труда | | |
| |продавцов в организациях, занятых | | |
| |сельскохозяйственным производством; | | |
| |На рекламу; | | |
| |На представительские расходы; | | |
| |Другие аналогичные по назначению расходы | | |
|21 |Отражен возврат денежных средств в кассу, |50 |60 |
| |поступивших от поставщиков | | |
|22 |Отражен возврат денежных средств на расчётный|51, 52, 55 |60 |
| |или валютный счета, поступивших от | | |
| |поставщиков | | |
|23 |При проверке счёта поставщика или подрядчика |76 |60 |
| |(после того, как счёт был акцептован) были | | |
| |обнаружены несоответствие цен, обусловленных | | |
| |договором, а также арифметические ошибки; | | |
| |Отражены операции когда счёт поставщика был | | |
| |акцептован и оплачен до поступления груза, а | | |
| |при приёмке на склад поступивших | | |
| |товарно-материальных ценностей обнаружилась | | |
| |их недостача сверх предусмотренных в | | |
| |договоре величин против отфактурованного | | |
| |количества | | |
|24 |Приняты к оплате счета поставщиков и |79 |60 |
| |подрядчиков за материальные ценности, | | |
| |полученные дочерними предприятиями | | |
|25 |Отражены отрицательные курсовые разницы; |91 |60 |
| |расходы предприятия-продавца по демонтажу | | |
| |объектов и другие, связанные с реализацией | | |
| |имущества | | |
|26 |Отражена фактическая себестоимость |94 |60 |
| |недостающих материальных ценностей | | |
|27 |Отражены расходы, относящиеся к будущим |97 |60 |
| |периодам | | |

Субсчета. Отражение на счетах операций по учёту расчётов с поставщиками экспортных и импортных товаров.

Субсчёт 60-1 «Расчёты с поставщиками экспортных товаров».
Субсчёт 60-2 «Расчёты с поставщиками импортных товаров».
Субсчёт 60-3 «Расчёты с поставщиками по прочим операциям».
Субсчёт 60-4 «Расчёты по коммерческому кредиту».
Субсчёт 60-5 «Расчёты по векселям выданным».

Субсчёт 60-1 «Расчёты с поставщиками экспортных товаров».

Кредит Дебет счетов счетов

|Дебет |Кредит |
|51 - оплата акцептованных счетов |С - Сумма акцептованных счетов |
|поставщиков, перевозчиков и других |поставщиков, не оплаченных на начало |
|организаций. |месяца. |
|61 - зачёт ранее выданного аванса |Начисление задолженности в пользу |
|поставщику в оплату задолженности по |поставщика по поступившим |
|товарам экспортным |акцептованным счетам за экспортные |
|55-1 – оплата задолженности |товары – 41-1 |
|поставщику с аккредитива |Начисление задолженности за оказанные|
|90 - оплата задолженности поставщику |услуги и выполненные работы – 44 |
|экспортных товаров за счёт кредита |Начисление задолженности перевозчику |
|банка. |экспротных товаров – 43-1 |
| |Начисление НДС и СН, подлежащих |
| |уплате поставщику - 19 |

Субсчёт 60-2 «Расчёты с поставщиками импортных товаров»
|Дебет |Кредит |
|52 – оплата счетов иностранных |С - сумма акцептованных счетов |
|поставщиков |иностранных поставщиков, не |
|61-2 – зачёт ранее выданного аванса |оплаченных на начало месяца. |
|иностранному поставщику в погашение |Начисление задолженности иностранным |
|задолженности по акцептованным счетам|поставщикам по акцептованным счетам и|
| |др. документам согласно контракту при|
|60-4 - возникновение задолженности |оприходовании товаров, импортных |
|поставщику в сумме предоставленного |материалов, оборудования – 41-2, 10, |
|коммерческого кредита |08. |
|60-5 - акцепт переводного векселя, |Отрицательная курсовая разница, |
|выписанного иностранным поставщиком в|возникающая при расчётах с |
|обеспечение предоставленного |поставщиками - 80, 83. |
|коммерческого кредита | |
|55-2 - оплата счетов поставщиков с | |
|аккредитива | |
|80,83 - положительная курсовая | |
|разница, возникающая при расчётах с | |
|поставщиками. | |

Субсчёт 60-4 «Расчёты по коммерческому кредиту».

Кредит Дебет счетов счетов
|Дебет |Кредит |
|52 - погашение задолженности по |С - сумма задолженности поставщику по|
|коммерческому кредиту |коммерческому кредиту на начало |
|80 - положительная курсовая разница, |месяца. |
|возникающая при расчётах. |Получение коммерческого кредита от |
| |поставщика – 60-2 |
| |Оприходование товаров импортных в |
| |счёт коммерческого кредита – 41-2 |
| |Начисление процентов по коммерческому|
| |кредиту – 31 |
| |Отрицательная курсовая разница, |
| |возникающая при расчётах – 80, 83. |

Субсчёт 60-5 «Расчёты по векселям выданным».

Кредит Дебет

Счетов счетов
|Дебет |Кредит |
|51, 52 - погашение задолженности по |С - сумма задолженности поставщику по|
|переводному векселю (погашение |векселям, выданным на начало месяца. |
|векселя) |Акцепт тратты, выписанной иностранным|
|80, 83-положительная |поставщиком – 60-2 |
| |Акцепт тратты, выписанной иностранным|
| |поставщиком в обеспечение |
| |коммерческого кредита - 60-4 |
| |Начисление процентов по векселю-31 |
| |Отрицательная курсовая разница, |
| |возникающая при расчётах в валюте - |
| |80, 83. |

Субсчёт 55-1 «Аккредитивы внутри страны»

Субсчёт 55-2 «Аккредитивы в иностранной валюте».

|Дебет |Кредит |
|С - сумма открытых аккредитивов, не |Использование аккредитива в оплату |
|использованных на начало месяца. |задолженности поставщикам экспортного|
|51, 52 - открытие аккредитива за счёт|товара – 60-1 |
|рублевых или валютных средств |Использование аккредитива в оплате |
|90- открытие аккредитива за счёт |задолженности поставщикам импортного |
|кредитов банка |товара - 60-2 |
|83, 80 - положительная курсовая |Отрицательная курсовая разница, |
|разница, возникшая при увеличении |возникшая при уменьшении курса |
|курса инвалюты. |иностранной валюты – 80, 83. |
| |Возврат неиспользованных сумм при |
| |закрытии аккредитива – 51, 52. |

Заключение

При написании данной курсовой работы я изучила основные особенности и проблемы в организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Изучила предназначение счёта 60 «Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками» и его кредитование.

Выяснила правильность заключения договоров с поставщиками и подрядчиками. Также описала учёт расчётов посредством векселей.

Привела примеры отражения на счетах операций по учёту расчётов с поставщиками.

Таким образом, я закрепила знания, полученные при изучении курса
«Бухгалтерский учет».

Приложение А

Список литературы:

1) Н. П. Кондраков. Бухучет.

2) Ю. А. Бабаев. Бухучет. Москва 2001.

3) План счетов бухучета. Министерство РФ. Инструкция по применению.

Москва 2001.

4) Е. П. Козлова, Н. В. Пашутин, Т. Н. Бабченко, И. Н. Галанина. Бухучет.

Москва “Финансы и статистика” 1996.

5) Н. П. Барышников. В помощи бухгалтеру и аудитору. Справочно- методическое издание. Москва 2001.

6) Бухучет. Под общей редакцией И. Е. Тишкова. Минск 1994.

Страницы: 1, 2