Учет операций на валютном счете
p> Все операции по поступлению и расходу валютных средств переводятся
(переоцениваются) по курсу рубля, установленному Центральным банком РФ, в
рубли и отражаются в журнале ордере №2, ведомости № 2 по счету 52 "Валютный
счет". (См. приложение 1.) Как рассчитать курсовую разницу? Допустим два варианта: Первый - ежедневно по мере совершения хозяйственных операций. Второй - в течение месяца отражать совершающиеся операции по текущему курсу Центрального банка РФ, а в конце периода определить курсовую разницу за весь отчетный период. Для этого необходимо сопоставить остатки по счету, на котором ведется учет имущества или обязательств, рассчитанные по текущему курсу и курсу на дату составления отчетности или коней месяца. Нам кажется более оптимальным второй вариант. Таблица 2. Характеристика наиболее распространенных случаев возникновения курсовых разниц
|Хозяйственная ситуация |Содержание курсовой |Синтетический счет, на |
| |разницы |котором возникает |
| | |курсовая разница |
|1 |2 |3 |
|Поступление денежных |Разница между оценкой |Расчетов с покупателями |
|средств в оплату |дебиторской задолжности |и заказчиками |
|отгруженной продукции, |по курсу на день | |
|выполненных работ, |предъявления расчетных | |
|оказанных услуг |документов покупателю | |
| |(заказчику) и суммой | |
| |поступивших денежных | |
| |средств по курсу дня | |
| |перевода | |
|Оплата полученного |Разница между оценкой |Расчетов с покупателями |
|векселя |дебиторской задолжности,|и заказчиками |
| |обеспеченной полученным | |
| |векселем, по курсу на | |
| |день выписки векселя и | |
| |суммой поступивших | |
| |денежных средств по | |
| |курсу дня перевода | |
| | |Расчетов с поставщиками |
|Оплата выданного векселя|Разница между оценкой |и подрядчиками |
| |кредиторской | |
| |задолжности, | |
| |обеспеченной выданным | |
| |векселем, по курсу на | |
| |день выписки векселя и | |
| |суммой переведенных | |
| |денежных средств по | |
| |курсу дня перевода | |
|Оплата приобретенных |Разница между оценкой |Расчетов с поставщиками |
|материальных ценностей |кредиторской задолжности|и подрядчиками |
| |по курсу на день | |
| |возникновения ее и | |
| |суммой переведенной | |
| |денежных средств по | |
| |курсу дня перевода | |
|Перевод денежных средств|Разница между оценкой |Расчетов с учредителями |
|в счет доходов, |задолжности перед | |
|причитающихся от участия|участником по | |
|в организации |причитающимся ему | |
| |доходам от участия в | |
| |организации по курсу на | |
| |день возникновения | |
| |задолжности и суммы | |
| |переведенных денежных | |
| |средств по курсу дня | |
| |перевода | |
|Оприходование ценностей,|Разница между оценкой |Расчетов с учредителями |
|внесенных участником в |вклада на дату | |
|счет его вклада в |подписания учредительных| |
|уставной капитал (в |документов и оценка этих| |
|оплату акций |ценностей по курсу на | |
|акционерного общества) |день фактического их | |
| |взноса (оприходования) | |
|Погашение кредитов |Разница между суммой |Краткосрочных кредитов |
|банков, иных кредитных |полученного кредита |банков, Долгосрочных |
|учреждений и других |(займа) по курсу на день|кредитов банков, |
|заимодавцев |получения его (например,|Краткосрочных займов, |
| |зачисления на валютный |Долгосрочных займов |
| |счет) и суммой этого же | |
| |кредита по курсу на день| |
| |погашения | |
|Расчеты с филиалами и |Разница между суммой |Внутрихозяйственных |
|представительствами |задолжности по курсу на |расчетов |
| |день возникновения ее и | |
| |суммой той же | |
| |задолжности по курсу на | |
| |день погашения | |
|Перевод денежных средств|Разница между суммой |Расчетов по |
|по неторговым расчетам |задолжности по курсу на |имущественному и личному|
| |день возникновения ее |страхованию, Расчетов по|
| |(день начисления |социальному страхованию |
| |заработной платы, |и обеспечению, Расчетов |
| |начисления платежей в |с персоналом по оплате |
| |пенсионный фонд |труда, Расчетов с |
| |иностранного |разными дебиторами и |
| |государства, начисления |кредиторами |
| |страховых платежей и | |
| |т.д.) и суммой платежа | |
| |по курсу на день | |
| |перевода | |
|Уплата в бюджет налогов |Разница между суммой |Расчетов с бюджетом |
|и неналоговых платежей в|задолжности по курсу на | |
|иностранной валюте |день возникновения ее | |
|(налог на добавленную |(принятие на учет по | |
|стоимость, таможенная |счету Расчетов с | |
|пошлина) |бюджетом) и суммой | |
| |платежа по курсу на день| |
| |перевода | |
|Погашение облигаций, |Разница между балансовой|Долгосрочных финансовых |
|возврат депозитов |стоимостью ценной |вложений, Краткосрочных |
| |долговой бумаги по курсу|финансовых вложений |
| |на день приобретения ее | |
| |и суммой, полученной при| |
| |ее погашении, по курсу | |
| |на день зачисления | |
| |средств на счет | |
| |организации | |
|Получение доходов от |Разница между суммой |Расчетов с дочерними |
|участия в других |дохода по курсу на день |(зависимыми) обществами |
|организациях |возникновения | |
| |задолженности и суммой | |
| |перевода денежных | |
| |средств по курсу дня | |
| |перевода | |
|Погашение сумм, выданных|Разница между суммой, |Расчетов с подотчетными |
|ранее под отчет |выданной под отчет, по |лицами |
| |курсу на день выдачи и | |
| |суммой, на которую | |
| |представлены | |
| |оправдательные | |
| |документы, по курсу на | |
| |день утверждения | |
| |авансового отчета | | Здесь следует отметить, что при росте курса иностранных валют к рублю
положительные курсовые разницы возникают по активным счетам бухгалтерского
учета (в том числе по остаткам средств на валютных счетах, другим денежным
средствам, краткосрочным ценным бумагам, дебиторской задолженности в
иностранной валюте), отрицательные курсовые разницы - по пассивным счетам
(по кредиторской задолженности). При снижении курса иностранных валют к рублю положительные курсовые
разницы образуются по пассивным счетам, отрицательные - по активным. Рассмотрим ряд примеров. Пример. Сальдо на счете 52 "Валютный счет" равняется: $300 = 1 650 000 руб. (курс 5 500 руб. за 1 доллар США). Поступило за отчетный период: $10 000 * 5 500 (курс) = 55 500 000 руб. $7 000 * 5 500 (курс) = 38 500 000 руб. Перечислено: $15 200 * 5 700 (курс) = 86 640 000 руб. Сальдо на конец месяца равно $2 100, что при расчете по текущему
курсу составляет: 1 650 000 + 55 500 000 + 38 500 000 - 86 640 000 = 9 010 000
руб. Сальдо на конец месяца по курсу Центрального банка РФ (5 650)
составляет: $2 100 * 5 650 = 11 865 000 руб. Курсовая разница на конец отчетного периода определяется так: 11 865 000 - 9 010 000 = 2 855 000 руб. Следовательно, рублевый эквивалент валютного остатка по текущему
курсу должен быть увеличен на рассчитанную разность: Дебет 52 Кредит 80 - 2 855 00 руб. - курсовая разница, увеличивающая
рублевый эквивалент валютного остатка. Обратимся теперь к пассивным счетам. Пример. Предприятие имело задолженность перед иностранным поставщиком в сумме
1 500 долларов США (курс на начало месяца - 5 600 руб. за долл. США), то
есть 8 400 000 руб. В течении месяца произошли следующие операции: - товар от этого поставщика на сумму 4 900 долларов США или 27 930 000 руб. (при курсе на дату оприходования 5 700 руб. за доллар США); - перечислена задолженность иностранному поставщику в размере 6 000 долларов США или 33 900 000 руб. (по курсу на дату перечисления 5 650 руб. за 1 доллар США). Остаток задолженности на конец месяца составил в валюте
400 долларов, в рублевом эквиваленте по текущему курсу: 8 400 000 + 27 930 000 - 33 900 000 = 2 430 000
руб. Этот же остаток при курсе Центрального банка РФ на
последнюю дату текущего месяца 5 740 руб. за доллар составляет 2 296 000
руб.
Так как курсовую разницу мы определяем один раз в месяц , а не по мере
совершения операций, мы должны определить остаток задолженности в рублях по
текущему курсу и сопоставить его с остатком, который должен быть по курсу
на конец месяца. Сопоставляем суммы рассчитанных остатков по текущему
курсу и по курсу Центрального банка РФ: 2 296 000 - 2 430 000 = - 134 000 руб. - курсовая разница на счете 60 показывает, что мы должны уменьшить кредиторскую задолженность перед иностранным поставщиком в рублевом эквиваленте на сумму 134 000 руб. Это в свою очередь приводит к получению внереализационного дохода и оформляется бухгалтерской проводкой. Дебет 60 Кредит 80 - 134 000 руб. Если бы, к примеру, курс на дату перечисления вырос до 5 710 руб. за доллар, то остаток по текущему курсу составил бы: 8 400 000 + 27 930 - 34 260 000 = 2 070 000 руб. отрицательная курсовая разница, равная: 2 296 000 - 2 070 000 = 226 000 руб., увеличила бы кредиторскую задолженность перед поставщиком: дебет 80 Кредит 60 - 226 000 руб. Раздел 4 " Учет курсовой разницы" Положения определяет порядок
отражения в учете курсовых разниц, возникающих в связи с перерасчетом
денежных средств и обязательств. Во-первых, курсовые разницы учитывают в том отчетном периоде, к
которому относится дата расчета или за который составлена бухгалтерская
отчетность. Во-вторых, курсовые разницы подлежат зачислению в прибыль или убыток
по одному из двух вариантов: по мере их принятия к бухгалтерскому учету. В этом случае в течение отчетного периода курсовые разницы относятся в дебет или кредит счета 80 " Прибыли и убытки" во внереализационные доходы и расходы; в конце отчетного года (в виде сальдо). То есть в течение года курсовые разницы относят на счет 83 "Доходы
будущих периодов", а по окончании года списывают на счет 80 "Прибыли и
убытки". Предприятие самостоятельно выбирает вариант отражения курсовых
разниц, закрепляя свой выбор в учетной политике. Исключение составляют лишь курсовые разницы, связанные с
формированием уставного капитала. Они подлежат отнесению на добавочный
капитал. Отражение в бухгалтерском учете курсовых разниц по дебиторской и
кредиторской задолженностям, валютному счету и другим счетам. - При использовании в учетной политике счета 83: Дебет 83 Кредит 50, 52, 55, 57, 58, 60, 61, 62, 64, 71, 76 - отрицательная разница; Дебет 50, 52, 55, 57, 58, 60, 61, 62, 64, 71, 76 Кредит 83 По окончании года: Дебет 80 Кредит 83 - списание дебетового сальдо со счета 83; Дебет 83 Кредит 80 - списание кредитового сальдо со счета 83. - При использовании в учетной политике счета 80 в течение всего отчетного периода: Дебет 80 Кредит 50, 52, 55, 57, 58, 60, 61, 62, 64, 71, 76 - отрицательная курсовая разница; Дебет 50, 52, 55, 57, 58, 60, 61, 62, 64, 71, 76 Кредит 80 - положительная курсовая разница. - курсовая разница, возникающая на субсчете 75-1 при погашении иностранными юридическими лицами задолженности по вкладам в уставной капитал: Дебет 75-1 Кредит 87 субсчет "Курсовая разница" - положительная Дебет 87 субсчет "Курсовая разница" Кредит 75-1 - отрицательная. Так как с 21 января 1997 года порядок отражения в бухгалтерском учете
курсовых разниц изменен: они снова влияют на налогооблагаемую прибыль, то
при разработке учетной политики необходимо проанализировать состояние
дебиторской и кредиторской задолженности в иностранной валюте, динамику
изменения этой задолженности, состояние валютных счетов и выбрать такой
вариант списания курсовых разниц, который позволит предприятию регулировать
налогооблагаемую прибыль. В Положении по учету имущества и обязательств в иностранной валюте
также понятие "дата совершения операции". Дата совершения операции в иностранной валюте - день возникновения у
организации права принятия к учету имущества и обязательств, которые
являются результатом этой операции в соответствии с законодательством РФ
или договором. В приложении к Положению дан перечень часто встречающихся операций с
определением дат их совершения в иностранной валюте. Некоторые из них не вызывали вопросов и раньше (кассовые или
банковские операции), некоторые же, наоборот, трактовались различно. Например, какую дату считать датой погашения задолженности по суммам,
выданным под отчет в иностранной валюте? В Положении эта дата четко
определена: дата утверждения авансового отчета. С момента выхода Положения по бухгалтерскому учету имущества и
обязательств в иностранной валюте датой совершения операции по импортным
операциям считается момент перехода прав собственности на импортируемый
товар. (Более подробно, см. источник 2, стр. 33-35). 4 Записи по учету валютных операций. Бухгалтерский учет валютных операций и валютных ценностей ведется в
той же системе отчетов, что и учет операций и ценностей в рублях. Записи по
счетам расчетов производятся на счетах Расчетов с поставщиками и
подрядчиками, Расчетов по авансам выданным, Расчетов с покупателями и
заказчиками, Расчетов по авансам полученным, Расчетов по имущественному
страхованию, Расчетов с бюджетом, Расчетов с подотчетными лицами, Расчетов
с учредителями, Расчетов с разными дебиторами и кредиторами и др.
Информация о валютных ценностях и обязательств накапливается на счетах
Долгосрочных финансовых вложений, Валютного счета, Переводов в пути,
Краткосрочных финансовых вложений, Краткосрочных кредитов банков,
Долгосрочных кредитов банков, Краткосрочных займов, Долгосрочных займов и
др. При этом расчеты и имущество в иностранной валюте целесообразно
учитывать обособленно на специально открываемых субсчетах к приведенным
синтетическим счетам. Помимо обычных составляющих учетные записи должны
включать также валютный курс, использованный для расчета рублевого
эквивалента по операции, отражаемой данными записями. В организации рубли - обязательная, но не единственная денежная
единица, используемая в учете. Параллельно с записями в рублях денежные
средства на валютных средствах и операции в иностранных валютах должны
отражаться также в валюте расчетов и платежей по его номиналу. Для этого на
практике применяются различные технические способы организации учетных
записей: вторые комплекты учетных регистров; запись данных дробью при
линейно-позиционном строении регистров; включении в формы документов
дополнительных показателей и т.д. Иногда возникает вопрос о возможности сплошного параллельного
бухгалтерского учета в рублях и в иностранной валюте (особенно в
организациях с иностранным участием). Сплошная оценка фактов хозяйственной
деятельности в двух валютах при ручном ведении учета нецелесообразна, так
как вызывает существенное увеличение работы и вероятность ошибок. При
наличии соответствующей технической базы (компьютерной техники и
программных средств) решение этой задачи представляется реальным и до
некоторой степени оправданным. Учет операций по валютным счетам организации в банках
3.1 Валютные счета в банках.
Организации хранят временно свободные денежные средства в иностранных
валютах (собственные и заемные) на валютных счетах в банковских
учреждениях. Большинство валютных операций проводится через эти счета. Для открытия валютных счетов необходимо предоставить учреждению банка
следующие документы: . Заявление по установленной форме (см. приложение 2); . Копию надлежаще утвержденного устава предприятия; . Карточку с образцами подписей и оттиском печати предприятия; . Нотариально заверенную копию свидетельства о регистрации предприятия. Организация может открывать эти валютные счета в любых уполномоченных
банках на территории России, т.е. в банках или иных кредитных учреждениях,
имеющих лицензии Центрального банка Российской Федерации на проведение
валютных операций. Открытие организацией счета в иностранном банке за
границей и совершение по нему операций требует предварительного разрешения
Центрального банка. При этом организация обязана представить отчетность по
остаткам средств на указанных счетах и другие сведения по форме и в сроки,
определяемые Центральным банком. Каждый валютный счет ведется только в одной свободно конвертируемой
валюте. Валюта счета определяется по выбору самой организации при открытии
счета. При зачислении на счет или списании со счета сумм в иностранной
валюте, отличной от избранной валюты, банк производит конверсию
автоматически без ограничений, но за плату. Конверсия одной валюты в другую
производится по действующему курсу международного валютного рынка на день
совершения операции. Курсовые разницы, связанные с перерасчетом валют,
относятся за счет владельца. На валютный счет организации зачисляются следующие суммы в
иностранной валюте: o Переведенные из-за границы через уполномоченный банк в оплату экспортных товаров (работ, услуг) и оставшиеся после обязательной продажи на внутреннем валютном рынке; o Перечисленные с валютных счетов других владельцев (нерезидентов, первых посредников, транспортных, страховых организаций и т.п.) в оплату купленных у владельца счета товаров (работ, услуг); o Купленные владельцем счета на внутреннем валютном рынке (у коммерческих банков, на валютных биржах, аукционах); o Другие суммы с разрешения уполномоченного банка, Центрального банка или Министерства финансов, в частности по установленным нормативам суммы купленных (оплаченных) или инкассированных банком платежных средств (чеков, дорожных чеков, кредитных карточек и др.), полученных владельцем счета в оплату продаваемых на территории страны товаров (работ, услуг) за иностранную валюту, в случае, когда такое право предоставлено организации. Суммы, числящиеся на валютных счетах, могут быть по распоряжению
владельца счета: o Переведены за границу в принятой банковской форме по экспортно- импортным операциям владельца счета; o Перечислены на счета внешнеэкономических организаций для последующего перевода за границу в оплату импортируемых товаров (работ, услуг); o Перечислены на валютные счета других организаций (нерезидентов, первых посредников, транспортных, страховых организаций и т.п.) в оплату товаров (работ, услуг), производимых этими организациями; o Использованы на оплату задолжности по кредитам в иностранной валюте, полученным в банке, банковской комиссии и почтово- телеграфных расходов, на оплату командировочных расходов в соответствии с действующими правилами, а также для продажи на внутреннем валютном рынке; o Использованы на другие цели с разрешения уполномоченного банка, Центрального банка или Министерства финансов. За открытие валютных счетов и осуществление по ним операций
организация платит комиссионное вознаграждение в валюте. Каждый
уполномоченный банк устанавливает свои тарифы ставок комиссионных
вознаграждений. Кроме того, банк взимает с организации суммы в валюте в
оплату почтово-телеграфных расходов, комиссионных вознаграждений
иностранных банков и других расходов, фактически произведенных в связи с
совершением валютных операций. В то же время, как правило, банк начисляет и выплачивает проценты по
валютным счетам. Начисление процентов осуществляется один раз в квартал по
процентным ставкам, определяемым на основе ставок по краткосрочным
депозитам на международном валютном рынке.
Страницы: 1, 2, 3
|