Учет и анализ заработной платы

3.       Определение размера экономии или допущенного перерасхода этого фонда  и основных направлений перерасхода.

4.       Группировку факторов, определяющих фактические соотношения между ростом производительности труда и ростом оплаты труда.

5.       Разработку конкретных организационно-технических мероприятий, вытекающих из всего материала анализа.

Для целей анализа следует подбирать, обрабатывать и систематизировать лишь такие материалы и данные, которые обеспечивают возможность выявления степени влияния определенных факторов (положительных или отрицательных) на  расходование фонда заработной платы.

Для успешного осуществления анализа нужно располагать следующими материалами:

1.   Отчетными данными (в сравнении с планом) об объеме производства, численности работающих, производительности труда, среднемесячной (квартальной, годовой) зарплате, фонда заработной платы.

2.   Отчетными данными (в сравнении с планом) об использовании фонда зарплаты по его составным (структурным) элементам.

3.       Данными о состоянии технического нормирования на предприятии.

4.       Данными о доплатах за отклонение от нормальных условий работы.

5.                 Материалами оперативного контроля, характеризующими состояние тарифной дисциплины на предприятии, и правильность тарификации работ и рабочих.

6.       Материалами, характеризующими законность ряда выплат и доплат, произведенных за отчетный период.

7.       Материалами оперативного контроля, касающихся правильности учета выработки рабочих и так далее.

Правильность выводов анализа и его эффективность зависят от сопоставимости анализируемых данных. Сопоставимость показателей при анализе особенно важна в следующих случаях:

1.       Когда фактическое выполнение производственной программы отклоняется от плана по ассортименту (по номенклатуре), то есть когда в анализируемом отчетном периоде наблюдаются ассортиментные сдвиги и связанные с этими изменениями трудоемкости.

2.       При неправильном методе планирования заработной платы на предприятии.

3.       Когда в отчетном периоде имеет место существенный пересмотр норм, неотраженный в плановых лимитах по труду, или изменились расчетные (тарифные) ставки и т.д.

              Фонд заработной платы и выплат социального характера расходуются по смете. Смета позволяет контролировать расход фонда по его направлениям и не производить выплаты незаработанных средств.

Анализ фонда оплаты труда в этих условиях хозяйствования может сводиться к сравнению, сколько средств заработано по направлениям расходования, предусмотренным в смете, и какие суммы фактически выплачены.

Также можно анализировать структуру заработной платы на одного работающего различных категорий работников и подразделений.

Экономия по фонду заработной платы исходя из установленного норматива остается в распоряжении предприятия и может использоваться для установления надбавок к заработной плате за высокую квалификацию и достижения в работе. Это повышает значение анализа заработной платы с точки зрения использования ее результатов для того, чтобы фактически добиться экономии по фонду.

Для определения месячного размера необходимого тарифного плана определяется среднесписочная численность  работающих, устанавливается их месячный тарифный фонд.

             Фонд рабочего времени ( ФРВ) зависит от численности рабочих (ЧР) , количества отработанных дней одним работником в среднем за год (Д) и средней продолжительности рабочего дня (П)

ФРВ= ЧРхДхП (1)   

          Анализ использования средств на оплату труда  на каждом предприятии имеет большое значение . В процессе его, следует осуществлять  систематический контроль  за использованием ФЗП (оплаты труда), выявлять возможности экономии средств за счет  роста производительности труда и снижения трудоемкости продукции.

 ФЗП по действующей инструкции органов статистики включают в себя не только фонд оплаты труда ,  относимый к текущим издержкам предприятия , но и выплаты за счет средств социальной  защиты и чистой прибыли , остающейся в распоряжении предприятия .Сведения об использовании  средств, направляемых на потребителей, представлены в таблице 8 приложений.

     Наиболее удельный  в составе средств ,  направленных на потребление занимает фонд оплаты труда , включаемый в себестоимость продукции.

   Фонда заработной платы , включаемого в  себестоимость продукции , в первую очередь необходимо рассчитать абсолютные и относительные отклонения фактической ее величины от плановой.

     Абсолютное отклонение (дел.ФЗП абс.) определяется сравнением фактически используемых средств на оплату труда (ФЗП ф)  с плановым фондом заработной платы (ФЗП пл.) в целом по предприятию , производственным подразделениям  и категориям работников.:

 дел. ФЗПабс.= ФЗП ф. –ФЗП пл.

     Однако, как известно, абсолютное отклонение не характеризует использование фонда заработной платы ,т.к. этот показатель определяется без учета степени выполнения плана по производству продукции, % выполнения   плана по производству продукции.

          Так же необходимо учитывать, что корректируется только переменная часть фонда заработной платы , которая изменяется пропорционально  объему производства продукции, это  заработная плата рабочих по сдельным  расценкам , премии рабочим и управленческому персоналу   за производственные результаты и сумму отпускных , соответствующая доле   переменной заработной плате.

       Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде объема производства (заработная плата рабочих по тарифным ставкам .заработная плата служащих по окладам, все виды доплат, сумма отпускных).                                                    Относительное отклонение по фонду заработной платы с учетом выполнения плана по производству продукции определяется по формуле:

 Дел.ФЗПотн. =ФЗПф-ФЗПск =ФЗПф. – ( ФЗПпл.пер. х Квп. + ФЗП пл.пост.), где

дел.ФЗПотн.- относительное отклонение по фонду заработной платы.

ФЗП ф.- фонд заработной платы фактически;

 ФЗПск.- фонд заработной платы плановый, скорректированный на коэффициент выполнения плана по выпуску продукции.

 ФЗП пер. и ФЗП пост. – соответственно  переменная и постоянная сумма планового фонда заработной платы.

 Кв-коэффициент выполнения плана по выпуску продукции.

     При расчете относительного отклонения по фонду заработной платы используется поправочный коэффициент(Кп), который определяет удельный вес переменной заработной платы в общем фонде. Он показывает, на какую долю % следует увеличить плановый фонд заработной платы на каждый процент перевыполнения плана по выпуску продукции ( ВП %).

делФЗПотн.=ФЗПф-ФЗП ск.= ФЗП ф-(ФЗП пл.х(100 + делВП% хКп))/100 

   Необходимо также проанализировать причины изменения постоянной части оплаты труда, куда входят зарплата рабочих , служащих, а так же все виды доплат. Фонд заработной платы этих категорий  работников зависит от  среднесписочной численности  и среднего заработка за соответствующий период времени .

   Среднегодовая зарплата работников, кроме того зависит так же от количества отработанных  дней в среднем одним работником за год , средней продолжительности рабочей смены и среднечасового заработка.

     Для детерминированного факторного  анализа абсолютные отклонения по  фонду повременной заработной платы могут быть использованы следующие модели.

ФЗП =ЧР х ГЗП

ФЗП= ЧР х Д х ДЗП

ФЗП = ЧР х Д х П х ЧЗП,

Где ЧР- среднегодовая численность работников; Д- количество отработанных дней одним работником за год; П- средняя продолжительность рабочего дня; ГЗП- среднегодовая зарплата одного работника;ДЗП-среднедневная зарплата одного работника; ЧЗП-среднечасовая зарплата одного работника.

Расчет влияния  этих факторов можно произвести способом абсолютных разниц:  Дел ФЗПчр =(ЧРф - ЧРпл) х Дпл х Ппл х ЧЗПпл ; 

ДелФЗПд =ЧРф х (Дф -Дпл) х Ппл х ЧЗПпл;

ДелФЗПп =ЧРф х Дф х(Пф-Ппл) х ЧЗПпл;

ДелФЗПчзп =ЧРф х Дф х Пф х (ЧЗПф- ЧЗПпл).

Большое значение при анализе использования фонда заработной платы имеет изучение данных о среднем заработке работников, его изменении, а также факторах, определяющих его уровень. Среднегодовая заработная плата рабочих (ГЗП) зависит от количества отработанных дней каждым рабочим, средней продролжительности рабочего дня и среднечасовой зарплаты:

ГЗП=Д х П х ЧЗП,

а среднедневная заработная плата (ДЗП)- от продолжительности рабочего дня и среднечасовой зарплаты:

ДЗП=П х ЧЗП.

   В процессе анализа следует также установить соответствие между темпами роста средней заработной платы и производительностью труда. Для расширенного воспроизводства нужно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Если этот принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда зарплаты, повышение себестоимости продукции и уменьшение суммы прибыли.

     Изменение среднего заработка работающих за тот или иной отрезок времени(год, месяц, день, час) характеризуется его индексом(Iзп), который определяется отношением средней заработной платы за отчетный период(ЗП1) к средней заработной плате в базисном периоде(ЗПо). Аналогичным образом рассчитывается индекс производительности труда(Iгв):

       Iгв= ГВ1/ГВ0;

       Iзп= ГЗП1/ГЗП0,

где ГВ- среднегодовая выроботка продукции одним рабочим.

   Для определения суммы экономии(-Э) или перерасхода(+Э) фонда зарплаты в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты можно использовать следующую формулу:

Эфзп= ФЗПф х (Iзп-Iгв)/Iзп

   Для оценки эффективности использования средств на оплату труда необходимо применять такие показатели, как объем производства продукции в действующих ценах, сумма выручки и прибыли на рубль зарплаты и др. В процессе анализа следует изучить динамику этих показателей, выполнения плана по их уровню.

   Необходимо установить факторы изменения каждого показателя, характеризующего эффективность использования фонда заработной платы можно использовать следующую модель:

ВП/ФЗП= ВП/ Т х Т/ΣД х  ΣД/ЧР х ЧР/ППП /(ФЗП/ППП)= ЧВ х ПД х Д х Уд/ГЗП,

Где  ВП- выпуск продукции в текущих ценах; ФЗП- фонд заработной платы персонала; Т-количество часов, затраченных на производство проджукции; ΣД и Д-количество отработанных дней соответственно всеми рабочими и одним рабочим за анализируемый период; ЧР- среднегодовая численность работников; ППП- среднесписочная численность персонала; ЧВ-среднечасовая выработка продукции; ПД- средняя продолжительность рабочего дня; Уд-удельный вес рабочих в общей численности персонала; ГЗП- среднегодовая зарплата одного работника.

 Выручка на рубль заработной платы зависит еще от соотношения реализованной и проихзведенной продукции(Дрп):

В/ФЗП= Дрп х ЧВ х ПД х Д х Уд/ГЗП

Прибыль от реалдизации продукции на рубль заработной платы, кроме вышеназванных факторов, зависит еще и от уровня рентабельности продаж(отношение прибыли к выручке):

П/ФЗП= Rpn х Дpn х ЧВ х ПД х Д х Уд/ГЗП

При анализе размера чистой прибыли на рубль заработной платы добавляется фактор чистой прибыли в общей сумме валовой прибыли(Дчп)

ЧП/ФЗП= Дчп х Rpn х Дpn х ЧВ х ПД х Д х Уд/ГЗП.

    Проведенный анализ должен показать основные направления поиска резервов повышения эффективности использования средств на оплату труда.

II) Бухгалтерский учет и анализ затрат на оплату труда ООО “Сантек”

    II.1. Характеристика ООО «Сантек»

Полное фирменное наименование – общество с ограниченной ответственностью «Сантек».

Общество с ограниченной ответственностью «Сантек» (далее – ООО «Сантек») было зарегистрировано в органах государственной власти 25 июня 2001г. ООО «Сантек» осуществляет свою деятельность на основании Устава и других учредительных документов.

Уставный капитал предприятия на момент его организации согласно учредительным документам составил 100000 тыс. руб. Изменения уставного капитала общества в изучаемом периоде не производились. Изменения в устав в изучаемом периоде не вносились.ООО «Сантек» является ремонтно-строительной организацией успешно функционирующей с 2001 г. ООО «Сантек» начало свою деятельность, занимаясь подрядами на выполнение работ.

Cхема 1. Структура управления предприятием ООО «Сантек»

Собрание участников общества