Учет и анализ основных средств и инвестиций (на примере закрытого акционерного общества «Перелешинский сахарный завод», Воронежская область)

Отражение на счетах бухгалтерского учета операции реализации основных средств

|Содержание операции |Расчет |Сумма |Корреспонденция счетов|
| | | |Дт |Кт |
|1. Списывается первоначальная| |12000.00|91 |01 |
|стоимость компьютера на | | | | |
|основание акта ОС-1 | | | | |
|2. Списывается сумма износа | |360.00 |02 |91 |
|3. Списываются расходы по | |142.00 |91 |50,51,76 |
|демонтажу | | | | |
|4. Получена выручка от |14126+ |16951.20|51 |91 |
|реализации на основании |2825,20 | | | |
|расчетного документа | | | | |
| |
|Продолжение табл. 2.1. |
|1 |2 |3 |4 |5 |
|5. Наличие НДС по реализации | |2825.20 |91 |68 |
|6. Определен финансовый |16951,20+|2344.00 |91 |99 |
|результат: |360,00-12| | | |
| |000,00-14| | | |
| |2,00-2825| | | |
| |,20 | | | |
|7. Перечислен НДС в бюджет | |2852.20 |68 |51 |

При безвозмездной передаче основных средств на основании акта ОС-1 списывают балансовую стоимость объекта: Дт 91 Кт 01 и сумму износа: Дт 02Кт
91. Расходы, связанные с безвозмездной передачей основных средств, относятся в Дт счета 91. НДС в данном случае уплачивается организацией, передающей основные средства. Результат (убыток) списывается на счета учета собственных источников финансирования Дт 81,84 Кт 91.

Выбытие основных средств вследствие полного износа, аварий, стихийных бедствий, морального устаревания, а также в связи со строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением действующих цехов и других объектов является их ликвидацией.

Непригодность основных средств, невозможность или неэффективность проведения восстановительного ремонта устанавливается комиссией, которая проводит осмотр объектов, определяет причины списания и виновных лиц, оформляет необходимую документацию.

Ликвидация объектов основных средств (слом, разборка, демонтаж) оформляется актами на списание (ф. ОС-4), которые утверждает руководитель организации. До утверждения актов на списание слом, разборка и демонтаж объектов не допускается.

Все расходы по ликвидации основных средств относятся в Дт счета 91,
Кт счетов 23,60,68,69,70,71,76, а полученные при разборке товарно- материальные ценности по рыночной стоимости относятся на финансовые результаты (Дт 10 Кт 99).

Если ликвидируются основных средств непроизводственного назначения, то потери списываются на уменьшение фонда социальной сферы: Дт 84/субсчет
«Фонд социальной сферы» Кт 91.

Если по результатам инвентаризации выявлена недостача основных средств, их остаточная стоимость до выяснения причин и виновных относится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» : Дт 84 Кт 91 (Дт
91 Кт 01 и Дт 02 Кт 91).

Если виновные лица установлены, то сумма ущерба списывают на виновное лицо (субсчет 73/2 «Расходы по возмещению материального ущерба»):
Дт 73/2 Кт 84. Затем сумму причиненного ущерба виновное лицо вносит в кассу предприятия Дт 50 «Касса» Кт 73/2 или перечисляет на расчетный счет предприятия: Дт 51 «Расчетный счет» Кт 73/2. Эта сумма может быть удержана из его заработанной платы Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» :Кт
73/2. Если удержание за недостачу производится по стоимости выше остаточной, то разницу относят в доходы будущих периодов: Дт 73/2 Кт 98/4
«Доходы будущих периодов, субсчет разница между суммой, подлежащий взысканию с виновных лиц балансовой стоимостью по недостаткам ценностей», а затем по мере поступления средств: Дт 98/4 Кт 99. Если виновное лицо не найдено, то сумма потерь списывается на убыток: Дт 99 Кт 84.

На предприятии ЗАО «Перелешинский сахарный завод» основными направлениями выбытия основных средств являются их реализация, списание и безвозмездная передача.

2.4. Учет ремонта основных средств

С целью сохранения основных средств, поддержания их в работоспособном состоянии, в целях увеличения срока их полезного использования и обеспечения ритмичности производства на предприятиях осуществляется ремонт основных средств. По объему и характеру ремонтных работ различают текущий, средний и капитальный ремонты . Все затраты, независимо от вида ремонтных работ, финансируются за счет оборотных средств, то есть включаются в себестоимость продукции и влияют на финансовый результат организации, поэтому на каждом предприятии необходим контроль за затратами на ремонтные работы, а ему способствует правильно организованный учет ремонт основных средств.

Ремонты основных средств могут осуществляться хозяйственным способом
– силами самой организации или подрядным способом – силами сторонних организаций. Как правило текущий и средний ремонты, выполняются хозяйственным способом; капитальный ремонт может быть выполнен как хозяйственным, так и подрядным способом. На каждый ремонтируемый объект составляется ведомость дефектов. В нем указывают: работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, намечаемые к замене детали, нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей, сметную стоимость ремонта в постатейном разрезе. Если капитальный ремонт выполняется хозяйственным способом, то на основании ведомости дефектов в отделе главного механика выписываются наряды-заказы. На основании ведомости дефектов и наряда-заказа выписываются документы на получение со склада необходимых запасных частей и материалов, рабочие наряды на изготовление, монтаж и реставрацию отдельных деталей и узлов. Расходы по ремонту основных средств относят на затраты продукции того периода, в котором они возникли. Фактические расходы, связанные с проведением или оплатой работ по ремонту основных средств, организации могут относить прямо на счета издержек производства и обращения (счета 20, 23, 25, 26 и другие) с кредита соответствующих материальных, денежных и расчетных счетов (счет 10, 70, 50,
51 и другие). На счетах издержек производства и обращения расходы по ремонту основных средств будут отражаться по соответствующим элементам затрат (материальные затраты, затраты на оплату труда и другие).

В ЗАО «Перелешинский сахарный завод» ремонт основных средств проводится как хозяйственным способом – ремонтным цехом, затраты которого отражаются на чете 23, так и подрядным способом. На предприятии действует система планово-предупредительных ремонтов (ППР), однако имеет место несоблюдение графиков ППР основных средств (по срокам и количеству ремонтов). Увеличивается время и расходы на ремонт, что отрицательно влияет на себестоимость продукции и финансовый результат деятельности организации.
Рекомендуется усилить контроль за соблюдением графиков ППР.

Согласно учетной политике предприятия в ЗАО для накапливания средств на осуществление ремонтных работ формируется ремонтный фонд. Для учета средств ремонтного фонда открыт субсчет «Ремонтный фонд по пассивному счету 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей». Отчисления в ремонтный фонд производятся на основе плановой сметы затрат на все виды ремонта и оформляются бухгалтерскими записями:

- по основному производству: Дт 25 «Общепроизводственные расходы», 26

«Общехозяйственные расходы» Кт 96;

- по вспомогательному производству: Дт 23 «Вспомогательное производство» Кт 96.

Операции по счету ремонта основных средств, осуществляемого хозяйственным способом, отражается на счете 23. По дебету этого счета учитывают фактические затраты по проведенному ремонту, а с кредита фактическую себестоимость ремонтных работ списывают за счет ремонтного фонда. Сальдо по счету 23 дебетовое и показывает затраты по незаконному капитальному или текущему ремонту основных средств. В балансе эти затраты отражаются по статье «Незавершенное производство»:

Списание фактической себестоимости ремонта оформляется проводкой: Дт
96 Кт 23.

На капитальный ремонт, осуществляемый подрядным способом, сахарный завод заключает договор с подрядчиком. Приемка законченного капитального ремонта оформляется актом приемки-сдачи (форма №ОС-3). Законченные капитальные работы оплачиваются подрядчику из расчета сметной стоимости их фактического объема. На стоимость законченных капитальных работ подрядчики представляют заказчику счета, акцепт которых оформляется следующей записью:
Дт 96 Кт 50,51.

Если организация не создает ремонтный фонд, то затраты по капитальному ремонту, осуществляемому подрядным способом, списываются с кредита счета 60 в дебет счетов издержек производства и обращения. Иначе затраты по ремонту основных средств можно вначале учитывать по Дт счета 97
«Расходы будущих периодов» с кредита материальных, расчетных и других счетов или счет 23), а с этого счета в течение года равномерно списывать на счета издержек производства.

По окончании отчетного года затраты на ремонт основных средств должны быть списаны на издержки производства или обращения в сумме фактически произведенных затрат. В связи с этим сумму резерва, превышающую фактически произведенные затраты на ремонт, по окончании года сторнируют.
При недостатке ремонтного фонда на величину недостатка составляют либо дополнительную проводку по начисления в ремонтный фонд, либо списывают указанную величину на издержки производства или обращения. Сальдо по субсчету «Ремонтный фонд» счета 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей должно соответствовать затратам по незаконченному ремонту сложных объектов.

Ремонт и содержание основных средств непроизводственного назначения осуществляется за счет чистой прибыли организации или фондов специального назначения (счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»).
Фактические расходы по ремонту указанных объектов списываются в Дт счета 84 с кредита материальных, денежных и расчетных счетов (10, 70, 69, 60, 76 и другие).

3. Анализ использования основных средств

1. . Анализ обеспеченности основными средствами

При проведении анализа обеспеченности организации основными средствами необходимо изучить, достаточно ли у организации основных средств, их наличие, динамику, состав и структуру, техническое состояние.

Анализ наличия, состава и структуры основных средств проводится на основе деления всех основных фондов на производственные, непроизводственные и основные производственные фонды других отраслей, а также на основе их классификации по натурально-вещественному составу (видам).

Проведем анализ наличия, состава и структуры основных средств на примере ЗАО «Перелешинский сахарный завод».

В качестве информационных источников используем показатели бухгалтерского баланса (форма №1) за 1999 год и прогнозного баланса за 2000 год, построенного на основании данных бухгалтерской отчетности за 9 месяцев
2000 года и плановых показателей на IV квартал 2000 года, а также данные ведомостей аналитического учета основных средств. Результаты расчета приведены в табл. 3.1. бухгалтерский баланс за 1999 год , а прогнозный баланс за 2000 год.

Таблица 3.1

Наличие, состав и структура основных средств
|Основные фонды |1999 год |
|(ОФ) | |
| |на начало года |на конец года |Изменение (+,-) |
| |тыс.руб. |удельн|тыс.руб. |удельн|тыс.руб. |удельн|
| | |ый | |ый вес| |ый вес|
| | |вес, %| |% | |% |
|1 |2 |3 |4 |5 |6 |7 |
|1. ОФП: |83778,51 |75,42 |103191,38 |82,84 |+19412,87 |+7,42 |
|1)здания |13884,40 |16,57*|23170,45 |22,45 |+9286,05 |+5,88 |
|2)сооружения |10909,21 |13,02 |10139,40 |9,83 |-769,81 |-3,19 |
|3)машины и оборудование |54381,50 |64,91 |50343,08 |48,79 |-4038,42 |-16,12|
|4)транспортные средства |4356,62 |5,20 |14840,20 |14,38 |+10483,58 |+9,18 |
|5)инвентарь и прочее ОПФ |246,78 |0,30 |4698,25 |4,55 |+4451,47 |+4,25 |
|2.ОПФ других отраслей |15,03 |0,014 |15,12 |0,012 |+0,09 |-0,002|
|3.ОНФ |27287,54 |24,57 |21365,65 |17,15 |-5921,89 |-7,42 |
|4.Всего ОНФ |111081,08 |100,00|124572,15 |100,00|+13491,07 |- |
|5.Удельный вес ОФ в валюте |42,18 |- |43,33 |- |- |+1,15 |
|баланса | | | | | | |
| |
|2000 год (по данным прогнозного баланса) |
|1. ОФП: |103191,38 |82,84 |103624,00 |86,77 |+432,62 |+3,93 |
|1)здания |23170,45 |22,45 |23012,09 |22,21 |-158,36 |-0,24 |
|2)сооружения |10139,40 |9,83 |12385,50 |11,95 |+2246,10 |+2,12 |
|3)машины и оборудование |50343,08 |48,79 |50385,08 |48,62 |+42,00 |-0,17 |
|4)транспортные средства |14840,20 |14,38 |14102,24 |13,61 |-737,96 |-0,77 |
|5)инвентарь и прочее ОПФ |4698,25 |4,55 |3739,09 |3,61 |-959,16 |-0,94 |
|2.ОПФ других отраслей |15,12 |0,012 |15,16 |0,013 |+0,004 |+0,001 |
| |
|Продолжение табл.3.1 |
|1 |2 |3 |4 |5 |6 |7 |
|3.ОНФ |21365,65 |17,15 |15789,08 |13,22 |-5576,57 |-3,93 |
|4.Всего ОНФ |124572,15 |100,00|119428,24 |100,00|-5143,91 |- |
|5.Удельный вес ОФ в валюте |43,33 |- |40,46 |- |- |-2,87 |
|баланса | | | | | | |

*Удельный вес основных фондов по строке 1: 1)..5) определяется из расчета
100% по ОПФ
Более наглядно результаты анализа можно представить в виде графиков (рис.
3.1, рис. 3.2).

Структура ОПФ в 1999 г. Структура ОПФ в
2000 г.
1 – здания, 2 – сооружения, 3 – машины и оборудование, 4 – транспортные средства, 5 – инвентарь и прочее ОПФ.

Рис. 3.1. Секторная диаграмма структуры

ОПФ в 1999 и 2000 гг. в

ЗАО «Перелешинский сахарный завод» (по среднегодовой стоимости).

На рис. 3.1. можно увидеть уменьшенные доли статьи «машины и оборудование» в общем составе ОПФ, что свидетельствует о сокращении активной части основных производственных фондов предприятия в 2000 году, так же уменьшалась статья «сооружения». Остальные структурные составляющие, как то: «здания», «транспортные средства», «инвентарь и прочее ОПФ возросли, но не превысили 50% всего состава ОПФ.

в 1999 г. в 2000 г.

Рис. 3.2. Столбовая диаграмма состояния основных средств фондов ЗАО

«Перелешинский сахарный завод» в 1999 и 2000 гг.

На рис.3.2. видно, что соотношение составляющих структуры ОФ в 2000 г. изменилась не изначально. Возросли ОПФ и ОПФ других отраслей.
Уменьшились ОНФ, но в целом ОПФ занимают ведущее место, ОНФ – среднее, а
ОПФ отдельных отраслей очень малы.

Данные табл.3.1 показывают, что за 1999 г. величина основных фондов предприятия увеличилась на 13491,07 тыс. руб., или на 12,15% ([1-
124572,15/111081,08]*100). При этом основной причиной увеличения основных фондов организации явился рост основных производственных фондов (ОПФ) примерно на 23,17% [(1-103191,38/83778,51)*100], а основных производственных фондов других отраслей (ОПФ других отраслей) – на 6,65%
[(1-15,12/15,03)*100]. Доля основных непроизводственных фондов уменьшилась на конец предыдущего года по сравнению с его началом с 24,57% до 17,15%, то есть на 7,42%.

Данные о наличие, составе и структуре основных средств предприятия за 2000 г. (таб. 3.1) свидетельствуют о снижении величины основных фондов на 5143,91 тыс. руб. или на 4,13% ([1-119428,24/124572,15]*100), при этом увеличение ОПФ на 0.42% [(1-103624,0/103191,38)*100] и ОНФ других отраслей
– на 0,26% [(1-15,16/15,12)*100] было незначительным. Зато произошло большое сокращение ОНФ на 35,32% [(1-21365,65/15789,08)*100], что и повлекло за собой общее сокращение основных фондов.

Составив данные за два года (табл.3.1), можно сделать выводы о том, что в течение последних лет (1999-2000 гг.) на предприятии ЗАО
«Перелешинский сахарный завод» наметились тенденции увеличения доли ОПФ с
75,42% на начало анализируемого периода до 86,77% к концу периода и снижения доли ОНФ с 24,57% до 13,22% к концу анализируемого периода в условиях неоднородного поведения величины основных фондов организации.
Сначала их величина увеличилась, затем стала сокращаться. Значение ОПФ других отраслей практически не изменилось за два года и составляло не более
0,02% от величины основных фондов как на начало, так и на конец отчетного периода. Удельный вес основных фондов в валюте баланса на начало 1999 г. составлял 42,18%, на начало 2000 г. – 43,33%, а к концу анализируемого периода – 40,46%.

Активная часть основных производственных фондов организации представлена группой «машины и оборудование», удельный вес которой на протяжении двух последних лет составлял не менее 48,5%. Поскольку активная часть основных производственных фондов непосредственно участвует в процессе производства продукции, то её доля должна составлять не менее 50%. А уменьшение с 64,91% до 48,68 должно рассматриваться как негативная тенденция, способствующая снижению фондоотдачи основных средств и объемов производства продукции при прочих равных условиях.

Обеспеченность предприятия основными средствами устанавливается сравнением их фактического наличия в плановой (проектной) потребностью, необходимой для выполнения плана по выпуску продукции. Уровень обеспеченности предприятия основными средствами характеризуют такие показатели, как: фондоворуженность и техническая вооруженность труда.

Показатель общей фондооруженности труда рассчитывается как отношение среднегодовой стоимости ОПФ к среднесписочной численности рабочих, а уровень технической вооруженности определяется отношением стоимости производственного оборудования к среднесписочной численности рабочих. Темпы роста этих показателей сравниваются с темпами роста производительности труда, при этом превышение темпов роста производительности труда над темпами роста фондовооруженности труда позволяет при прочих равных условиях увеличивать объемы выпуска продукции.

Для анализа используем также финансовые показатели отчета о прибылях и убытках (форма №2) за 1999 г. и прогноз отчета о прибылях и убытках за 2000 г., сведения о среднегодовой численности рабочих завода за исследуемый период. Заполним табл.3.2.

Согласно полученным расчетным данным (табл. 3.2) в 2000 г. был увеличен объем выпуска продукции на 143350 тыс. руб. по сравнению с прошлым годом, однако плановый показатель недовыполнен на 1.47%. Потребность в основных производственных фондах возросла на 10,61%, но фактическое наличие основных производственных фондов и производственного оборудования недостаточно для выполнения плана. Производственные цеха недоукомплектованы основными фондами на 0,09 % (100-99,91), а по производственному оборудованию – активной части ОПФ – на 7,66% (100-92,34). Темпы роста производительности труда в 2000 г. составили 114,03%, что превышает как значение показателя фондовооруженности – 91,67%, так и показателя техническая вооруженность труда – 79.71%, по сравнению с 1999 г.

Таблица 3.2.

Обеспеченность предприятия основными средствами в 1999 – 2000 гг

|Показатель |1999 г|2000 г |План на |Отклонение 2000г. |Темпы роста 2000г|
| | | |2000 г | | |
| | | | |от 1999 |от плана|по |по |
| | | | |г | |срав-не|сравнени|
| | | | | | |нию с |ю с |
| | | | | | |1999 г.|планом |
|1 |2 |3 |4 |5 |6 |7 |8 |
|1. Годовая выручка|381250|524600,0|532400,0 |+143350 |-7800 |137,6 |98,53 |
|от реализации |,0 | | | | | | |
|продукции, тыс. | | | | | | | |
|руб (В) | | | | | | | |
|2.Среднегодовая |93484,|103407,6|103501,70 |+9922, |-94,01 |110,61 |99,91 |
|стоимость |95 |9 | |74 | | | |
|ОПФ.тыс.руб.(Ф) | | | | | | | |
|3.Среднегодовая |52362,|50364, |54543,72 |-1998,21|-4179,64|96,18 |92,34 |
|стоимость |29 |08 | | | | | |
|производственного | | | | | | | |
|оборудования, | | | | | | | |
|тыс.руб (Фп) | | | | | | | |
|4.Среднегодовая |924 |1115 |1110 |+191 |+5 |120,67 |100,45 |
|численность | | | | | | | |
|рабочих, чел (Ч) | | | | | | | |
|5.Производительнос|412,61|470,49 |479,64 |+57,88 |-9,15 |114,03 |98,09 |
|ть труда, | | | | | | | |
|тыс.руб/чел (Пр.) | | | | | | | |
|ПР=В/Ч | | | | | | | |
|6.Фондовооруженнос|101,17|92,74 |93,24 |-8,43 |-0,5 |91,67 |99,46 |
|ть, тыс.руб/чел | | | | | | | |
|(Фво) Фво=Ф/Ч | | | | | | | |

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5