Учет и анализ основных средств и инвестиций (на примере закрытого акционерного общества «Перелешинский сахарный завод», Воронежская область)
p> К внеучетным источникам информации относятся документы, которые
регулируют хозяйственную деятельность, а также данные, которые не относятся
к перечисленным выше. В их число входят официальные документы: 1) законы государства, указы президента, постановления правительства и местных органов власти, акты проверок, приказы и распоряжения руководителей предприятия; 2) хозяйственно-правовые документы: договора, соглашения, решения арбитража; 3) решение общих собраний коллектива; 4) материалы изучения передового опыта, полученные из разных источников информации (интернет, радио, телевидение, газет); 5) техническая и технологическая документация; 6) устная информация. Введенные в действие с 1 января 2000 года новые положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ 6/97 «Учет основных средств», ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации») вызволи необходимость корректировки требований действующих нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет в РФ. Для анализа основных средств также используются: Федеральный Закон РФ «О бухгалтерском учете» №129-ф3, положение поведению бухгалтерского учета и отчетность в РФ с изменениями и дополнениями, ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», приказ генерального директора ЗАО «Перелешинский сахарный завод» об учетной политике предприятия на 2000 год, договор на ремонт и обслуживание основных средств, методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Соблюдение требований нормативных актов влияет на формирование показателей бухгалтерской отчетности, используемой в анализе основных фондов. Проектно-сметная и техническая документация, инвентаризаций основных
средств и специальных классификаций основных средств. 2. Учет операций с основными средствами (на Перелешинском сахарном заводе) 1. Документальное оформление и учет поступления основных средств С целью определения стратегии и тактики эксплуатации основных средств в
условиях меняющейся хозяйственной конъюнктуры рынка организуется учет
наличия и движения основных средств. Движение основных средств связано с
осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему
перемещению и выбытию основных средств. Поступление основных средств на предприятие происходит следующими
способами: - долгосрочными инвестициями в приобретаемые объекты основных средств (приобретение); - долгосрочными инвестициями в объекты строительно-монтажных работ, выполняемых подрядным и хозяйственным способом (строительство, реконструкция, расширение); - вкладом в условный капитал предприятия; - безвозмездным получением объектов основных средств; - арендой основных средств (в том числе по лизингу); - приобретением основных средств на условиях обмена; - поступлением в виде вклада в совместную деятельность. Учет поступления основных средств ведется в разрезе перечисленных
классификационных групп и инвентарных объектов. Поступающие основные
средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для
оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт (накладная)
приемки-передачи основных средств (форма ОС-1), на каждый объект в
отдельности. Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том
случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты
одновременно под ответственность одного и того же лица. В актах указывают наименование объекта, постройки (выпуска), краткую
характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту
инвентарный номер, дату ввода в эксплуатацию, источник финансирования
приобретения и другие сведения, необходимые для аналитического учета
основных средств. На недвижимость и транспортные средства должны быть
оформлены документы, подтверждающие государственную регистрацию. Поступившее оборудование оформляется актом о приемке оборудования (форма
ОС-14), а сдача его в монтаж - актом о приемке-передачи оборудования в монтаж (форма ОС-15). Выявленные дефекты в оборудовании отражаются в акте о выявленных дефектов в оборудовании (форма ОС-16). На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие
записи в инвентарные карточки основных средств, после чего техническую
документацию (паспорт, чертежи и прочее), относящуюся к данному объекту
передают в технический отдел предприятия. Акт утверждает руководитель организации. При передаче основных
средств другой организации акт составляет в двух экземплярах – для сдающей
и принимающей основные средства стороны. Приемку законченных работ по достройке и дооборудованию объекта,
производимых в порядке капитальных вложений, оформляют актом приемки-сдачи
отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма
ОС-3). В акте указывают изменение в технической характеристике и
первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией. Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха (отдела,
участка) в другой, а также их передаче из запаса (со склада) в эксплуатацию
оформляют накладной на внутреннее перемещение основных средств
(форма ОС-2). Она должна содержать фамилии, имена, отчество, должности
сдатчика и получателя; основание для перемещения основных средств;
название, инвентарный номер и краткую характеристику технического состояния
объекта. Накладную выписывает в двух экземплярах работник цеха (отдела) –
сдатчика. Первый экземпляр передают в бухгалтерию для записи в инвентарной
карточке – основном регистре аналитического учета, а второй остается у
сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном
списке основных средств. Основные средства пищевой промышленности имеют свои специфические
особенности: - многообразие оборудования; - наукоёмкость оборудования (множество операций требуют не только автоматизации производства, но и автоматизированного контроля за изготовлением продукции); - высокая стоимость оборудования (из-за сложности изготовления и применения высоколегированных и специальных металлов); - высокий удельный вес в стоимости продукции; - различие в производственной и технологической структурах; - формирование и развитие производственных фондов на основе амортизации и инвестиции в новое строительство, на приобретение нового оборудования и его модернизацию. На основе инвентарных карточек на поступившие и выбывшие объекты в
бухгалтерии автоматически формируется ведомость движения основных средств.
Общий итог этой ведомости ежемесячно сверяется с оборотом по дебету и
кредиту соответственно синтетических счетов 01 «Основные средства», 02
«Износ основных средств», 001 «Арендованные основные средства». В зависимости от источников поступления основных средств в учете
могут быть сделаны следующие записи; - при поступлении основных средств в качестве вклада в уставной капитал на их согласованную стоимость дебетуется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредитуется счет 75/1 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставной капитал». Затем делается проводка Дт 01 Кт 08. Данный порядок отражения в учете поступления основных средств введен с 2000 года в соответствии с Изменениями в Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина от 28.03.00 №32н) - при приобретении за плату по договору купли-продажи бывших в эксплуатации основных средств делается запись только на фактическую стоимость их приобретения: Дт 01 Кт 08; срок их полезного использования уменьшается на срок их эксплуатации у продавца; - с 2000 года в связи с введением Положений по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденных соответственно приказами Минфина РФ от 06.05.99г № 32н и № 33н, полученные по договору дарения или в иных случаях безвозмездного получения объекты основных средств рассматриваются как доходы будущих периодов с последующим отнесением в размере амортизационных отчислений на финансовые результаты как внереализованные доходы. При вводе объекта в эксплуатацию производятся записи: Дт 08 Кт 98/2 «Доходы будущих периодов по безвозмездно полученным активам» и Дт 01 Кт 08; при наличие амортизации – Дт счетов учета производственных затрат Кт 02 «Износ основных средств» и одновременно в размере начисленной амортизации Дт 98/2 «Доходы будущих периодов по безвозмездно полученным активам» Кт 99; - выявление в процессе инвентаризации излишки основных средств приходуются по рыночной стоимости бухгалтерской записью: Дт 01 Кт 99 «Прибыли и убытки». Бухгалтерии необходимо определить причину возникновения излишка и виновных в этом лиц. Полноту и своевременность оприходования основных средств
устанавливают путем сопоставления даты оприходования по счету 01 «Основные
средства» с датами указанными в первичных документах. Несвоевременное
оприходование основных средств влечет за собой недоначисление износа, что
приводит к искажению остаточной стоимости, себестоимости продукции и
финансовых результатов деятельности организации. С 2000 года принятие объектов основных средств и отражение их в
учете должно осуществляться не только на основании акта приёмки-продажи
основных средств (ОС-1), но и при наличие документов, подтверждающих
государственную регистрацию основных средств. Это относится, главным
образом, к объектам недвижимости, на которые право собственности
(возникновение, ограничение, переход и прекращение) в соответствии с
Гражданским кодексом РФ (ст.218,223) подлежит государственной регистрации. Перемещение основных средств из одного структурного подразделения
(цеха, отдела) в другие оформляют накладной на внутреннее перемещение. По
данным накладных, подписанных получателем и сдатчиком, составляют
группировочную ведомость (машинограмму) учета движения основных средств
внутри организации. В ЗАО «Перелешинский сахарный завод» основные средства поступают в
результате капитальных вложений на строительство (возведение или
сооружение) объектов основных средств и на приобретение за плату по
договорам купли-продажи, при этом используется счет 08 «Вложения во
внеоборотные активы». 2.2. Учет амортизации основных средств Основные средства в процессе эксплуатации изнашиваются и частями по
мере износа передают свою стоимость на вновь изготовленную продукцию
(работы, услуги). По жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства и другим
аналогичным объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства,
специализированным сооружениям судоходной обстановки и тему подобным
объектам, амортизация не начисляется. Не подлежат амортизации объекты
основных средств некоммерческих организаций. Объекты основных средств. Полученные по договору дарения и
безвозмездно в процессе приватизации. А также приобретенные за счет
бюджетных организаций, ранее числящихся в составе не амортизируемых
объектов, подлежат амортизации в общеустановленном порядке с 2000 года. Амортизация объектов основных средств производится одним из
следующих способов начисления амортизационных отчислений: - линейный способ; - способ уменьшаемого остатка; - способ описания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; - способ списания стоимости пропорционального объему продукции (работ). Применение одного из способов по группе однородных объектов основных
средств производится в течении всего его срока полезного использования. Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется: - при линейном способе – исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объема; - при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта; - при способе списания стоимость по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе – число лет остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта. При способе списания стоимости пропорционально объему продукции
(работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из
натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и
соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и
предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного
использования объекта основных средств. Приведем примеры расчета годовых сумм амортизации различными
методами. Дано: принята в эксплуатацию установка первоначальной стоимостью 180
тысяч рублей, срок полезного использования составляет 4 года. При линейном способе годовая норма амортизации составит 25 %
(100:4), сумма амортизационных отчислений – 45тыс руб. (180*25%) или
(180:4). В этом случае сумма начисленной амортизации каждый месяц
одинакова, что способствует равномерному списанию затрат на издержки
производства. При способе уменьшаемого остатка организация решила применять
удвоенную норму амортизации. Годовая сумма амортизационных отчислений в
первый год эксплуатации установки составит 90 тыс. руб. (180*50%), во
второй год 45 тыс. руб. [(180-90)*50%], в третий год – 22,5 тыс. руб. [(180-
90-45)*50%], в четвертый год 22,5 тыс. руб. [180-90-45-22,5] . При методе
уменьшаемого остатка сумма износа по годам уменьшается, это оказывает
соответствующее влияние на формирование себестоимости продукции – она по
годам уменьшается. При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования сумма чисел лет эксплуатации составит 10 (1+2+3+4). В первый
год эксплуатации основных средств коэффициент соотношения составит 0,4, а
сумма амортизационных отчислений – 72 тыс. руб. (180*0,4), во второй год –
коэффициент соотношения составит 0,3, а сумма амортизационных отчислений 54
тыс. руб. (180*0,3), в третий год коэффициент соотношения составит 0,2, а
сумма амортизационных отчислений 36 тыс. руб. (180*0,2), в четвертый год –
сумма амортизационных отчислений составит 18 тыс. руб. (180-72-54-36). С
годами сумма износа уменьшается. При способе списания стоимости основных средств пропорционально
объему продукции используем дополнительные данные: в первый год произведено
100 тысяч единиц продукции, во второй – 60 тысяч единиц, в третий – 90
тысяч единиц, в четвертый – 70 тысяч единиц. Всего 320 тысяч единиц
продукции составил объем выпуска за 4 года эксплуатации установки.
Амортизация установки составит в первый год эксплуатации 56,25 тыс. руб.
(180-100:320), во второй - 33,75 тыс. руб. (180-60:320), в третий – 50,63
тыс. руб., в четвертый – 39,37 тыс. руб. (180-56,25-33,75-50,63). Как
видим, сумма начисленной амортизации распределяется по годам хаотично.
Описанные способы применяются для начисления годовой амортизации, которая
ежемесячно начисляется из расчета 1/12 части годовой. Согласно учетной политике предприятия в ЗАО «Перелешинский сахарный
завод» используется линейный способ амортизационных отчислений основных
средств. Он является наиболее традиционным, простым и удобным для
планирования затрат. В качестве нормативного документа используется
Постановление СМ СССР от 22.10.90г. №1072 и О единых нормах амортизационных
отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства
СССР «Расчет сумм амортизации оформляется специальной разработочной
таблицей «Расчет амортизации основных средств», которая выполняется в виде
машинограммы. Эта таблица служит основанием для отражения амортизации
основных средств на соответствующих счетах бухгалтерского учета (в журнале-
ордере №10, ведомостях по счетам 20,23,25,26 и других.) Для учета износа основных средств используют пассивный счет 02
«Износ основных средств». К этому счету могут быть открыты субсчета: 02-1 «Износ собственных основных средств», 02-2 «Износ имущества, сданного в аренду.» Начисленную сумму износа по собственным и долгосрочно арендуемым
основным средствам производственного назначения отражают по дебету счетов
издержек производства и обращения (20 «Основное производство», 23
«Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26
«Общехозяйственные расходы» и других счетов) и Кт счета 02. По основным средствам, сданным в текущую аренду, сумма износа
отражается по Дт счета 99 «Прибыли и убытки» и Кт счета 02, а по основным
средствам непроизводственного назначения – по Дт счета 29 «Обслуживающие
производства и хозяйства» или счета 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)» и Кт счета 02. При выбытии собственных основных
средств сумму амортизации по ним списывают в Дт счета 02. Аналитический учет по счету 02 «Износ основных средств» ведется по
видам и отдельным инвентарным объектам основных средств. Накопление и
использование амортизационного фонда в бухгалтерском учете не отражается. В
составе выручки от реализации (работ, услуг) амортизационные отчисления
зачисляются на расчетный счет или другие счета предприятия и списываются с
этих счетов на финансирование капитальных вложений в основные средства. 2.3. Выбытие основных средств и его учет Выбытие основных средств может быть осуществлено следующими
способами: - реализация (продажа); - передача в счет вклада в уставный капитал другого предприятия; - передача на условиях обмена; - безвозмездная передача; - сдача в аренду; - ликвидация в связи с непригодностью; - выбытие в результате недостачи, стихийных бедствий; - передача в качестве взноса в совместную деятельность. Для обобщения информации о процессе выбытия основных средств. А
также для определения финансовых результатов от их средств, а также для
определения финансовых результатов от их реализации предназначен счет 91
«Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета отражают восстановительную
или первоначальную стоимость выбывших объектов, а также расходы, связанные
в выбытием основных средств (сносом, разборкой зданий, сооружений,
демонтажем оборудования и тому подобное) и сумма налога на добавленную
стоимость (НДС), причитающуюся к уплате в бюджет, при продаже и
безвозмездной передаче основных средств. В Кт счета 91 относится сумма
износа, начисленная по выбывшим объектам основных средств, сумма выручки от
реализации основных средств. В связи с изменениями в Методические указания
по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина от
22.03.00 №32н) с 2000 года рыночная стоимость материальных ценностей,
поступивших от ликвидации основных средств, отражается не по Кт счета 91, а
относится сразу на финансовые результаты (Кт счета 99 «Прибыль и убытки»). Сопоставлением оборотов по Дт и Кт счета 91 выявляется финансовый
результат от выбытия основных средств, превышение оборота по кредиту
означает получение прибыли, а превышение оборота по дебету – убыток от
списания основных средств. Финансовый результат от реализации и прочего выбытия основных
средство относится на счет 99 «Прибыли и убытки» : прибыль показывается
записью Дт 91 Кт 99, а убыток Дт 99 Кт 91. Таким образом, в конце отчетного периода счет 91 должен быть закрыт полностью закрыт на счет 99. Приведем пример реализации основных средств на предприятии ЗАО
«Перелешинский сахарный завод» : в августе 2000 года ЗАО реализовало
системный компьютер АТ-486 по цене 14123 руб., НДС 20% - 2825,2 руб.
Первоначальная стоимость объекта основных средств 12000 руб., износ 360,0
руб.; расходы по демонтажу 142,0 руб. Основание проводки приведены в табл.
2.1.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5
|