Учет и анализ доходов и расходов организации
Д-т сч. 68-04 «Расчеты по налогу на
содержание милиции»
К-т сч. 91-1-9 «Прочие доходы»
390,77 руб.
Д-т сч. 68-08 «Расчеты по налогу с продаж»
К-т сч. 91-1-9 «Прочие доходы»
на сумму 237,63 руб.
Д-т сч. 68-10 «Расчеты по содержанию
жилищного фонда»
К-т сч. 91-1-9 «Прочие доходы»
на сумму 112,7 руб.
За счет средств фонда социального
страхования в 2003 г. были приобретены средства индивидуальной защиты,
проведена аттестация рабочих мест, а также медицинский осмотр работников. Эти
хозяйственные операции отражаются проводкой:
Д-т сч. 69-1-2 «Расчеты по социальному
страхованию от несчастных случаев»
К-т сч. 91-1-9 «Прочие доходы»
На сумму 13900 руб.
Итоговая сумма - 14641 руб. является доходом
прошлого года, выявленная в отчетном году и относится к внереализационным
доходам[3].
Однако, следует отметить, что в сумму
прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году, не были включены некоторые
суммы исправлений за 2003 год. Данные суммы отразились в ведомости операций по
счету 91 «Прочие доходы и расходы»:
Д-т сч. 66 «Краткосрочные кредиты банков, в
руб.»
К-т сч. 91-1-9 «Прочие доходы»
на сумму 10147,33 руб. – исправление за
2003 г. по договорам кредита.
Анализируя хозяйственные операции, можно
увидеть, что синтетические регистры содержат субсчета, которые не утверждены
приказом предприятия, и не содержаться в рабочем плане счетов ДООО ПКП
«Инструментальщик», утвержденным руководителем. То есть по мере необходимости
в рабочую базу бухгалтерской программы БЭСТ-4 были добавлены такие субсчета
как: 91-1-9 «Прочие доходы», 91-30 «Прочие расходы», 91-9-9 «Результат от
прочих внереализационных операций». Согласно раздела II
«Формирование учетной политики», ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»,
утвержденное приказом Минфина РФ от 09.12.1998 № 60н вместе с учетной политикой
утверждается рабочий план счетов. Поэтому при существующих правилах организации
учета, это правило не соблюдается.
2.4. Учет формирования
финансового результата.
В системе счетов, отражающих финансовые
результаты деятельности предприятия за отчетный год, должна сформироваться вся
необходимая информация о показателях, содержащихся в финансовой отчетности о
прибылях и убытках (ф. N 2). В эту систему по Плану счетов 2000 г. входят три
накопительных счета: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и
убытки». Итоговым среди них является счет 99 «Прибыли и убытки». Аналитические
данные по всем счетам этой группы участвуют в качестве оборотов и остатков в
формировании показателей отчета о прибылях и убытках за отчетный год.
При этом расходы представлены в дебетовых
оборотах счетов данной группы, а доходы - в кредитовых. Сравнение
соответствующих доходов и расходов дает сальдированный результат в виде
промежуточного или конечного показателя прибыли или убытка.
Финансовый результат деятельности
организации формируется накопительным путем в течение всего года на счете 99
«Прибыли и убытки». Данный счет активно-пассивный, сальдо его показывает
нарастающим итогом финансовый результат, полученный с начала года до отчетного
периода. На величину конечного финансового результата влияют чрезвычайные доходы
и расходы, отражаемые на этом счете. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки»
отражают убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации.
Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период и показывает
конечный финансовый результат отчетного периода. Сальдо как разница между
суммами оборотов может быть дебетовым (конечный финансовый результат – убыток)
или кредитовым (прибыль). В балансе оно записывается в пассиве, при этом убыток
отражается со знаком минус.
К счету 99 «Прибыли и убытки» могут быть
открыты следующие субсчета, удобные для группировки данных, как для
управленческих нужд, так и при формировании показателей, отражаемых в отчете о
прибылях и убытках:
1
«Прибыли и убытки по обычным видам
деятельности»;
2
«Операционные прибыли и убытки"
3
«Внереализационные прибыли и убытки";
4
«Чрезвычайные доходы»;
5
«Чрезвычайные расходы»;
6
«Начисления по расчетам с бюджетом» (в том числе
99-6-1 «Налог на прибыль», 99-6-2 «Штрафы по расчетам с бюджетом», 99-6-3 «Пени
по расчетам с бюджетом»).
На этом счете по завершении первого
квартала выявляется промежуточный финансовый результат за первый квартал, по
завершении второго квартала - за первое полугодие, по завершении третьего
квартала - за 9 месяцев года и по завершении четвертого квартала - итоговый
финансовый результат за весь отчетный период.
Информационная структура счета 99 «Прибыли
и убытки» для формирования итогового финансового результата должна обеспечить
получение:
- системной достоверной информации о
бухгалтерской прибыли - показателе, необходимом для определения
налогооблагаемой базы по налогу на прибыль путем соответствующей налоговой
корректировки бухгалтерской прибыли;
- информации о формировании итогового
показателя чистой нераспределенной прибыли, поступающей в распоряжение
учредителей (участников) предприятия для распределения по завершении
хозяйственно - финансового года и переносимой в декабре отчетного года на счет
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Взаимосвязь счетов для отражения финансового
результата отчетного года показана на рис. , где даны следующие
обозначения:
1 - ежемесячное списание прибыли или убытка
от продаж (1а);
2 - ежемесячное списание прочей прибыли или
прочих убытков (2а);
3 - начисление по срокам в течение
отчетного года налога на прибыль и штрафных налоговых и приравненных к ним
санкций;
4 - списываются чрезвычайные доходы или
расходы (4а);
5 - в декабре отчетного года счет 99
закрывается списанием на дебет счета 84 непокрытого убытка или на кредит того
же счета нераспределенной прибыли (5а).
Д-т
сч. 99 «Прибыли и убытки» К-т
Сальдо на начало и конец года
отсутствует
Д-т
Сч. 90 «Продажи» К-т Д-т Сч. 90 «Продажи» К-т
доходы расходы
расходы убыток от продаж прибыль от продаж доходы
(1а)
(1)
Сч. 91 «Прочие
доходы Сч. 91 «Прочие доходы
и
расходы» и расходы»
Д-т
К-т
Д-т К-т
прочие прочие
доходы прочие расходы прочие
расходы прочие
убытки прочие прибыли доходы
(2а) (2)
Д-т
Д-т счетов 68, 69 К-т
налог на прибыль
штрафн.,
налог.
санкции
(3)
Разные
счета Разные счета
Д-т
К-т Д-т К-т
чрезвычайные чрезвычайные
расходы доходы
(4а)
(4)
Сальдо –
чистый, непокрытый Сальдо –
чистая нераспределенная
убыток
прибыль
Сч. 84 «Нераспределенная прибыль
Сч. 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый
убыток)» (непокрытый убыток)»
Д-т К-т
Д-т К-т
нераспределенная непокрытый
прибыль убыток
(5а) (5)
Запись в декабре отчетного
года Запись в декабре отчетного года
Схема взаимосвязей
бухгалтерских счетов
для отражения финансового
результата
Рис. 3
В текущей бухгалтерской отчетности
финансовый результат определяется как остаток по счету 99 «Прибыли и убытки». В
годовой бухгалтерской отчетности этот показатель отражается после производимой
в декабре реформации баланса по данным об остатке по счету 84 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 1 «Нераспределенная прибыль (убыток)
отчетного года», при этом соответствующий остаток на счете 99 в виде прибыли
или убытка переносится на счет 84, субсчет 1 «Нераспределенная прибыль (убыток)
отчетного года». Нераспределенная прибыль относится на кредит субсчета 84-1, а
непокрытый убыток - на дебет этого же субсчета.
По окончании месяца бухгалтер определяет
финансовый результат, сопоставляя обороты по счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие
доходы и расходы». Этот результат он списывает на счет 99 «Прибыли и убытки».
Результат от обычных видов деятельности
следует отразить так:
Д-т сч. 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»
К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
- отражена прибыль от обычных видов деятельности;
Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
К-т сч. 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»
- отражен убыток от обычных видов
деятельности.
Результат от прочих видов деятельности
отражают так:
Д-т сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и
расходов»
К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
- отражена прибыль от прочих видов
деятельности;
Д-т 99 «Прибыли и убытки»
К-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
- отражен убыток от прочих видов
деятельности.
Чрезвычайные доходы и расходы учитываются
непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки». Здесь же отражают начисление
налога на прибыль, а также штрафы за налоговые правонарушения.
В результате на счете 99 «Прибыли и убытки»
образуется кредитовое (прибыль) или дебетовое (убыток) сальдо. Это сальдо
списывают последней записью отчетного года. Для этого делают проводку:
если по итогам года фирма получила прибыль,
то это отражается проводкой:
Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль»
- списана чистая (нераспределенная) прибыль
отчетного года;
если по итогам года фирма получила убыток,
то:
Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль»
К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
- отражен чистый (непокрытый) убыток
отчетного года.
Руководствуясь такими синтетическими
регистрами как ведомость операций по счету 99 «Прибыли и убытки» (Приложение
37), оборотная ведомость по счету (Приложение 38), главная книга (Приложение
39), рассмотрим ведение счета 99 «Прибыли и убытки» на примере ДООО ПКП
«Инструментальщик». По итогам 2004 г. предприятие получило:
- прибыль от обычных видов деятельности в
сумме 14 тыс. руб.;
- убыток от прочих видов деятельности в
сумме 87 тыс. руб.
При формировании оборотной ведомости по
счету 99 «Прибыли и убытки» бухгалтерская программа «БЭСТ-4» формирует этот
регистр синтетического учета по субсчетам. Можно видеть, что суммы, списанные с
субсчетов 9091 «Прибыль/убыток от продаж со склада» и 9092 «Прибыль/убыток от
реализации через магазин полностью отражены на счете 99 «Прибыли и убытки»
(Приложение 38), а разница между ними отражается в форме № 2 баланса «Отчет о
прибылях и убытках» по строке 029 «Валовая прибыль» (Приложение 7). На счете
99 «Прибыли и убытки» также отражен финансовый результат по прочим операциям
2004 года в разрезе каждого субсчета.
Таким образом, на 31 декабря 2004 г. в
учете ДООО ПКП «Инструментальщик» будет числиться убыток в сумме 80 тыс. руб.
(- 73 + 69 + (-17) + (-59)).
Это отразится в учете записью:
Дебет 84 Кредит 99
- 80513 руб. - списан убыток за 2004 г.
3.1.
Информационное обеспечение анализа доходов и расходов
Основными
источниками анализа доходов и расходов в организации являются регистры
бухгалтерского учета (главная книга, оборотные ведомости, журналы-ордера в
разрезе субсчетов).
Бухгалтерская
отчетность предприятия служит основным источником информации о его
деятельности. Центральное место в составе отчетности занимает бухгалтерский
баланс, показатели которого дают возможность проанализировать и оценить
финансовое состояние организации на дату его составления. В бухгалтерском
балансе суммы доходов и расходов не отражаются. Баланс по методам составления
представляет совокупность сальдо по дебету и кредиту незакрытых счетов. Поэтому
в нем содержится информация о доходах и расходах будущих периодов, которые уже
нашли отражение в отчете о прибылях и убытках в соответствии с содержанием и характеристикой.
В бухгалтерском балансе отражается итоговая
характеристика соотношения доходов и расходов организации – ее чистая прибыль.
Показатель нераспределенной прибыли характеризует величину чистой прибыли,
накопленную с начала деятельности организации. Чистый убыток, как отрицательная
величина относительно нераспределенной прибыли и капитала вообще, также
отражается в балансе накопительным итогом с начала деятельности организации, по
крайней мере, с начала возникновения чистого убытка. Накопительный итог чистого
убытка показывается в балансе организации до тех пор, пока не будет найдено
решение о его покрытии и списании с баланса.
В отчете о прибылях и убытках ПБУ 4/99 «Бухгалтерская
отчетность организации» предписывает обязательный минимум статей и дополнительное
раскрытие информации о доходах и расходах, которая имеет важное значение для
понимания отчетных статей прибылей и убытков, причин и факторов их
формирования.
В статьях отчета о прибылях и убытках (Приложение 7)
раскрывается информация, сгруппированная в три блока, отражающих финансовые
результаты наиболее общих направлений финансово-хозяйственной деятельности
организации.
Таблица 4
|